1、第八章 所有者权益的核算,第一节 实收资本的核算 第二节 资本公积的核算 第三节 留存收益的核算 第四节 资本金增减变动的核算 本章小结,第一节 实收资本的核算,一、实收资本的概念 实收资本是指企业实际收到的投资人投入的资本总额。所有者投入的资本，企业一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。为了核算实收资本的增减情况，企业应设置“实收资本”账户。其贷方登记实际收到投资者投入的资本，借方登记按规定程序减少注册资本的数额，期末贷方余额表示企业实收资本的实有数额。 二、实收资本的来源 在某些情况下，投资者投入的资金并不全部构成实收资本。只有按投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。
2、实收资本的来源如图8-1所示。,下一页,返回,第一节 实收资本的核算,三、实收资本的核算 为了总括地核算企业资本金的增减变动情况，应设置“实收资本”或“股本”一级科目进行核算。本科目的贷方核算企业实际收到投资者投入的各种资本数，以及资本公积、盈余公积转增资本数；借方核算企业按照法定程序报经批准减资和因企业破产或其他原因终止经营清算时而退出企业的资本数；贷方余额反映企业实有的资本金数额。本科目应按投资人设置明细账，进行明细分类核算。 1.一般企业实收资本的核算 一般企业实收资本应按以下规定进行核算； （1）投资者以现金投入的资本应以实际收到或者存入企业开,下一页,上一页,返回,第一节 实收资本的
3、核算,户银行的金额借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”和“资本公积”科目。 （2）投资者以非现金投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目；贷记“实收资本”和“资本公积”科目。 （3）中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者的投资，按实际归还的金额，借记“已归还投资”，贷记“银行存款”等科目。 （4）外商投资企业的投资者以外币投入的资本，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合。企业应按收到外币当目的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目；按合同约,下一页,上一页,返回,第一节 实收资本的核算,定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”科目；按其差额
4、，借（或贷）记“资本公积一外币资本折算差额”科目。如果合同未约定汇率，企业应按收到外币当目的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目；贷记“实收资本”科目。 2.股份有限公司股本的核算 股份有限公司股本按以下规定进行核算； （1）股份有限公司应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票。股份有限公司发行的股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目；按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，,下一页,上一页,返回,第一节 实收资本的核算,贷记“股本”科目；按其差额，贷记“资本公积一股本溢价”科目。 （2）境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，收到
5、股款时，按收到股款当目的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目；按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的人民币金额，贷记“股本”科目；按其差额，贷记“资本公积一股本溢价”科目。 （3）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配一未分配利,下一页,上一页,返回,第一节 实收资本的核算,润”科目；贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，按股票面值，借记“股本”科目；按支付的价款，贷记“银行存款”、“现金”科目；按其差额，贷
6、记“资本公积”科目。,下一页,返回,第二节 资本公积的核算,一、资本公积的概念 资本公积是指由投资者或其他人投入，或从其他来源取得但不能构成实收资本，由所有者共同享有的权益。资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例，分别转增各个股东的投资金额。从本质上看，资本公积不是从收益转化而来的，应属于投入资本的范畴。 二、资本公积的项目内容 资本公积的项目内容见表8-1。,上一页,返回,第二节 资本公积的核算,三、资本公积的核算 总括地核算资本公积的增减变动及其结存情况时，应设置“资本公积”一级科目进行总分类核算。该科目的贷方核算 企业通过各种来源增加的资本公积金；借方核算企业因按法定
7、程序转增资本（股本）等业务而减少的资本公积，期末贷方余额反映企业实有的资本公积金。本科目应设置“资本（或股本）溢价”、“接受现金捐赠”、“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”等明细科目，进行明细分类核算。,上一页,返回,第三节 留存收益的核算,留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益是属于净利润的范畴，是企业实现的税后利润转化而来，是企业在经营过程中所形成的资本增值。留存收益可分为两大类；盈余公积和未分配利润。 一、盈余公积 1.盈余公积的概念 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金。
8、2.盈余公积的内容 盈余公积按其用途不同可以分为法定盈余公积和任意盈余公积以及法定公益金。外商投资企业的盈余公积包括储备基金、企业发展基金、利润归还投资。,下一页,返回,第三节 留存收益的核算,3.盈余公积的核算 为了总括地核算盈余公积的提取、使用等增减变动及其留存情况，企业应当设置“盈余公积”一级科目。其贷方核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积；借方核算企业因弥补亏损、车i增资本（或股本）、派分股利或利润以及建造职工集体福利设施等支出的盈余公积；期末贷方余额反映企业结余的盈余公积。 企业在“盈余公积”一级科目下应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”和“法定公益金”等明细科目进行明细分类核
9、算。外商投资企业在“盈余公积”一级科目下应设置“储备基金”、“企业发展基金”、“利润归还投资”等明,下一页,上一页,返回,第三节 留存收益的核算,细科目进行明细分类核算。 二、未分配利润 1.未分配利润的概念 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积、公益金和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的净利润，是属于未确定用途的留存收益，留待以后年度向投资者进行分配。 未分配利润有两层含义；一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。 2.未分配利润的核算 为了核算和反映企业积累的未分配利润，应在“利润分配”,下一页,上一页,返回,第三节 留存收益的核算,总账账户下设置“
10、未分配利润”明细账户。年度终了，企业将全年实现的税后利润，自“本年利润”账户转入“利润分配一未分配利润”账户。 若企业盈利时，应借记“本年利润”账户，贷记“利润分配一未分配利润”账户；若企业亏损时，应作相反的分录，即借记“利润分配一未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。同时，年终应将“利润分配”账户下其他明细账户（如提取盈余公积、应付股利等）的余额转入“利润分配一未分配余额”明细账户。结转后，“利润分配一未分配利润”账户余额如果在借方表示累计未分配的亏损，余额如果在贷方表示历年积累的未分配利润。,上一页,返回,第四节 资本金增减变动的核算,一、有限责任公司资本金减少的核算 有限责任公司股东在
11、公司登记后，不得抽回出资。 有限责任公司减少资本金一般采用发还出资的方式。如发还股款，应按约定投资比例计算的部分，作为投入资本金的发还，记入“实收资本”科目的借方。实际发还数超出资本金减少的数额，凡投入时有资本溢价的，首先冲销资本溢价，记入“资本公积”科目的借方，超出部分，依次冲销盈余公积金和未分配利润，记入“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”科目的借方。 二、有限责任公司资本金增加的核算 有限责任公司增加资本金时，须经股东会的决议。股东认缴,下一页,返回,第四节 资本金增减变动的核算,新增资本的出资，也应按照设立有限责任公司缴纳出资的规定进行。股东的增资只能将其按约定投资的比例计算的部分，
12、作为其投入资本金，记入“实收资本”科目的贷方；实际缴付的增资额超出其资本金的差额，为资本溢价，应将它记入“资本公积”科目的贷方。 三、股份有限公司资本金增减的核算 1.减少资本金的核算 （1）股份有限公司由于施工生产经营规模缩小、资本金过剩，或由于连年发生亏损，短期内无法弥补等原因，需要减少资本金时，必须经股东大会决议后，编制资产负债表及财产清单，并自作出减少注册资本决议之日起10日内通知债权,下一页,上一页,返回,第四节 资本金增减变动的核算,人，于30日内在报纸上至少公告三次，对各项债务进行清偿或提供清偿保证。公司减少资本后的注册资本不得低于法定的最低限额。 （2）公司因资本金过剩而减少注
13、册资本时，一般采用收回公司股票的方式。公司在采用收购本公司股票的方式减少资本金时，由于“股本”科目登记的资本金是按股票面值计算的，收购时亦应按面值注销资本金，超过股票面值付出的收购款，应区分情况加以处理；收购的股票凡属溢价发行的，首先冲销溢价收入；超过部分，凡提有盈余公积金的，再冲销盈余公积金。 股份有限公司因连年亏损而减少资本金时，一般采用消除股,下一页,上一页,返回,第四节 资本金增减变动的核算,份或注销每股部分面值的方式。这实际上是用资本金来弥补亏损。从理论上来说，资本金和未弥补亏损同属股东权益，用资本金弥补亏损，并不影响股东权益总额。 2.发行新股方式增加资本金的核算 （1）公司发行新
14、股，股东大会应当对新股种类及数额、新股发行价格、新股发行的起讫日期、向原有股东发行新股的种类及数额作出决议。 （2）新股发行价格应根据公司连续盈利情况和财产增值情况确定。股东大会作出发行新股的决议后，董事会必须向国务院授权的部门或省级人民政府申请批准。 （3）公司发行新股所得的收入，在按面值发行新股的情况,下一页,上一页,返回,第四节 资本金增减变动的核算,下，应全部作为资本金记入“股本”科目的贷方。在按超过票面金额溢价发行新股的情况下，企业发行新股所得的收入，相等于新股面值部分作为资本金记入“股本”科目的贷方；超过新股面值的溢价收入减去委托证券经营机构代理发行新股所支付的发行费用后的溢价净收
15、入，作为资本公积金记入“资本公积”科目的贷方。 3.以向股东配股方式增加资本金的核算 （1）上市公司向股东配股时，必须按规定披露有关信息，并由证券交易所对配股方案进行复核。 （2）公司向股东配股所得收入的核算，基本上与发行新股相同。在按面值配股的情况下，应将配股所得收入全部作为资,下一页,上一页,返回,第四节 资本金增减变动的核算,本金记入“股本”科目的贷方。 在按超过面值溢价配股的情况下，应将相等配股面值部分收入作为资本金记入“股本”科目的贷方；超过配股面值的溢价收入减去委托证券经营机构代理配股费用后的溢价净收入，作为资本公积金记入“资本公积”科目的贷方。,上一页,返回,本章小结,（一）实收
16、资本的来源 1.个人投入的资本。 2.企业法人投入的资本。 3.国家投入的资本。 4.外商投入的资本。 （二）资本公积 资本公积的项目内容； 1.资本溢价。 2.接受现金捐赠。 3.接受捐赠非现金资产准备。 4.股权投资准备。,下一页,返回,本章小结,5.拨款转入。 6.外币资本折算差额。 7.其他资本公积。 （三）留存收益 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。 1.盈余公积。盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金。 2.未分配利润。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积、公益金和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的净利润，是属于未确定用途的留存收益，,下一页,上一页,返回,本章小结,留待以后年度向投资者进行分配。 （六）资本金增减变动 企业法人实有资本比原注册资本数额增加或减少超过20%时，应持资金证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。,上一页,返回,图8-1 实收资本的来源,返回,表8-1 资本公积的项目内容,返回,
