1、第三章会计科目和账户,一、会计科目,（一）会计科目的定义为了全面、系统、分类地核算和监督经济业务的发生以及各会计要素具体项目的变动情况，满足经济管理和会计信息使用者的要求，还必须采用一定的科学方法对会计要素的具体内容做进一步的分类，这种科学分类的方法，在会计上称为设置会计科目。会计科目是对会计要素的具体内容按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项目。它是设置账户、组织会计核算的依据。,（二）会计科目的设置原则,1.合法性原则。指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定，以保证会计信息的规范、统一和相互可比。在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报表的前提下，企业也可根据自身特点增
2、补或合并会计科目，做到统一性与灵活性相结合。2.相关性原则。指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3. 实用性原则。此外，还应结合本单位的会计核算要求和实际情况，满足单位实际需要。企业设置的会计科目要力求科目名称简明扼要、内容确切、含义清楚，不能相互混淆。在内容上要清晰明确，级次上要讲求实用，繁简适宜。,（三）会计科目的分类1.按照会计科目所归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。,（1）资产类科目资产类科目，是用以核算和监督各项资产增减变动的会计科目。如反映货币资产的“库存现金
3、”、“银行存款”等科目；反映结算资产的“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等科目；反映存货资产的“原材料”、“库存商品”等科目；反映固定资产的“固定资产”、“累计折旧”等科目。,（2）负债类科目负债类科目，是用以核算和监督各种流动负债和非流动负债增减变动的会计科目。如反映流动负债的“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等科目；反映非流动负债的“长期借款”、“长期应付款”等科目。,（3）所有者权益类科目所有者权益类科目，是用以核算和监督各种所有者权益要素增减变动的会计科目。如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等科目。,（4）成本类科目成
4、本类科目，是用以核算和监督产品生产过程中发生的构成产品成本的各种直接费用和间接费用的会计科目。如“生产成本”、“制造费用”等科目。,（5）损益类科目损益类科目，是用以核算和监督企业生产经营过程中的收益和费用，计算确定利润或亏损的会计科目。如 “主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等。,2.按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。,总分类科目也称为总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，为满足国家宏观管理的需要,一级科目通常
5、由财政部统一制定。,明细分类科目也称明细科目，它是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。明细科目的设置比较灵活，除会计制度有统一规定的以外，各单位在不违反统一会计核算要求的前提下，可根据具体情况和经济管理的需要自行确定。在实际工作中，除“累计折旧”等少数总分类科目不必设置明细科目外，绝大多数总分类科目下面都要根据具体情况设置明细分类科目。例如，在“原材料”总分类科目下，按材料种类设置“甲材料”、“乙材料”科目，就是明细分类科目。,二、账户,（一）账户的概念会计科目只是对会计对象具体内容进行分类核算的项目，不能起到具体记载会计内容的作用。而企业单位为了全面、系统、分类地核算和
6、监督各项经济业务事项的发生而引起的会计要素的增减变动，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。,账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。,（二）账户的分类1. 账户按其所反映的经济内容分类可以分为以下五类账户：资产类账户；负债类账户；所有者权益类账户；成本类账户；损益类账户。,（1）资产类账户资产类账户是核算企业所拥有和控制的各类经济资源及其分布状况的账户。按其流动性可以分为流动资产类账户和非流动资产类账户两大类。(2)负债类账户负债类账户是反映企业负债的增减变化及其结欠的账户，按其流动性可以划分为流动负
7、债类账户和非流动负债账户。,(3)所有者权益类账户所有者权益类账户是反映企业所有者权益增减变动及其结果的账户。按照所有者权益来源的不同，这类账户又可分为以下三类：反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”账户；反映经营累计的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。反映所有者权益其他来源的账户，如“资本公积”账户(4)成本类账户成本类账户是用来归集费用，计算成本的账户。如“制造费用”、“生产成本”账户。,（5）损益类账户损益类账户是指那些核算内容与当期损益的计算确定直接相关的账户，主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。,2. 账户按其提供信息的详细程度分类同会计科目的分类相对应
8、，账户按其提供信息的详细程度不同，可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。对所属的明细分类账户起统驭和控制作用。明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。对总分类账户起到详细的补充说明作用。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。,（三）账户的基本结构,实际工作中，账户所记录和反映的经济业务，引起的会计要素有关项目的增减变动情况，虽然错综复杂，但从数量上来看，不外乎“增加”和“减少”两种情况，因此，账户的结构也相应地分为左方、右方两个方向
9、，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：,期末余额期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。 账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。,账户的结构,为了方便教学，我们通常将账户格式简化为左、右两方，用“T”字型账户表示。如图所示：,由此可见，通过账户记
10、录，可以分别反映某类会计要素的具体项目的期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四项指标。本期增加额和本期减少额统称为本期发生额，它是一个动态指标，反映一定时期内会计要素具体项目的增减变动情况。期末余额是一个静态指标，说明在某一个时期增减变动后的结果，本期的期末余额转入下期，就是下期的期初余额。,（四）账户与会计科目的联系和区别账户和会计科目是既有联系又有区别的两个概念。其联系主要表现在：账户是根据会计科目来开设的，会计科目就是账户的名称；会计科目和账户都是按照相同的经济内容来设置的，会计科目规定的核算内容决定了账户记录和反映的经济内容。,其区别主要表现在：会计科目是对会计要素具体内容分类的性质标志，账户则在会计科目分类的基础上，对经济业务进行全面、连续、系统地记录的工具；会计科目只是一个名称，只能表明某项经济内容，不存在结构问题，不能系统地提供某项经济内容的增减变化及其结果，而账户作为一种核算和监督的工具，必须具备一定的结构，以便记录和反映某项经济内容的增减变化和结果。,祝所有同学,学业有成!,
