1、1,第七章 产品成本计算的辅助方法,2,第七章 产品成本计算的辅助方法 第一节 分类法 第二节 定额法 第三节 标准成本法,3,一、分类法的含义,产品成本计算分类法，是指先按产品类别归集生产费用，计算各类完工产品的总成本，然后采用一定标准分配计算类内各种或各规格产品成本的一种成本计算方法。,第一节 分类法概述,4,二、分类法的特点,1、成本计算对象为产品的类别。 2、成本计算期取决于生产特点与管理要求(视其与成本计算基本方法的结合情况)。 3、一般要将按类归集的生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配。 4、类内各种产品成本要采用一定的分配方法分配确定。,5,三、分类法的计算程序,1、根
2、据产品的结构、所用原材料和生产工艺过程的不同，划分为若干类别，按产品类别设立生产成本明细账。 2、按产品类别归集生产费用，将按类归集的生产费用在各类完工产品和月末在产品之间进行分配，计算各类完工产品的总成本。 3、选择合理的分配标准，将各类完工总成本在类内各种产品之间进行分配。,6,7,类内各种产品之间分配费用时，可选择的分配标准有定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等。 类内各种产品之间分配费用时，常用的分配方法有系数分配法和定额比例法两种。,8,(一)系数分配法 1、概念在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法叫系数分配法。它是分类法的其中一种，也可称为简化的
3、分类法。 2、分配程序 （1）选择标准产品并确定系数计算标准。在同类产品中，选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品。并选择定额消耗量或定额费用或售价等做为分配标准。 （2）把标准产品的分配标准系数定为“1”。,四、类内各种产品之间分配费用的方法,9,（3）计算系数。用其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准相比，求出其他产品的分配标准与标准产品的分配标准的比率即系数。系数一经确定，应相对稳定，不应任意变更。 （4）计算标准产量。用各种产品实际产量乘以各产品分配标准的系数，将各种产品的实际产量折合成标准产量，或称为总系数、标准产量总数。计算公式：某产品的标准产量=该产品的
4、实际产量该产品系数 （5）以标准产量为标准分配类内各种产品成本。以标准产量总数与各项费用总额的比率作为各项费用的分配率，并以此分配率乘以各种产品的标准产量，计算确定类内各品种或各规格产品的成本。,10,3、计算公式： (1)某产品系数 该产品的分配标准(定额成本等) 标准产品的分配标准(定额成本等) (2)某产品标准产量 该产品实际产量该产品系数 (3)某产品某项费用分配率 该类完工产品该项费用总额该类各种产品标准产量之和 (4)某种产品应负担的某项费用 该种产品标准产量 该类产品该项费用分配率,11,值得注意的是：在分类法下用系数进行类内成本分配的可能是所有成本项目，也可能是某个成本项目。,
5、在系数法中，系数有单项系数和综合系数两种形式。前者指用于分配不同成本项目的系数，后者则指适用于各成本项目的分配系数。,12,系数分配法举例,宏达股份有限公司生产各种运动鞋，品种较多。各类产品的完工产品成本在类内各品种之间分别采用系数法（直接材料）和定额比例法（加工费用）分配。以篮球鞋为例，2005年6月份篮球鞋完工产品成本资料如表9-1所示。本月产量资料如表9-2所示。有关定额资料如表9-3和表9-4所示。,13,14,15,16,根据上述资料，计算篮球鞋类内各种不同码数的产品成本。有关计算如表9-4和表9-5所示。,17,18,19,(二)定额比例法 按定额比例法进行类内产品成本分配，是指在
6、计算出类内产品的总成本后，按类内各种产品的定额比例进行成本分配，从而计算出类内每一种产品成本的一种方法。 这种方法一般适用于定额比较健全、稳定的企业。具体进行计算时，材料费用可按各种产品材料定额耗用量比例进行分配，加工费用可采用定额工时比例进行分配。,20,定额比例法举例 资料：假设某企业根据产品的生产特点，将甲、乙、丙、丁四种产品作为一类产品计算成本，这类产品称为A类产品。在A类产品完工产品和在产品之间进行费用分配以及分配计算类内四种产品成本时，均采用定额比例法，直接材料费用按材料定额成本分配，其他费用项目按定额工时分配。,21,A类产品成本计算单 单价：元,22,A类产品产量及定额资料 单
7、价：元,23,产品成本计算单,24,五、分类法的优缺点,分类法的优点：一是简化了成本计算工作。二是能够在产品品种、规格繁多的情况下分类掌握产品成本的水平。 分类法的缺点：由于同类产品内的成本都是按照一定比例分配计算的，计算结果有一定的假定性。因为在分类法下，每类产品内各种产品的生产费用，包括直接费用和间接费用，都需要采用一定的分配方法分配计算，所以，分配结果就避免不了有一定的假定性。,25,六、分类法的适用范围,1、凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可以采用分类法计算成本。 2、联产品最适于、也只能采用分类法计算产品成本。 3、对于品种规格多，且数量少、费
8、用比重小的一些零星产品，为了简化核算，也可采用分类法。 4、对于由于工人操作的原因所造成的等级产品不能采用分类法的原理来计算产品成本。,26,分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的生产运用。分类法对于一般的可以分类的产品来说，可以采用，也可以不采用。采用这种方法只是为了简化各种产品成本的计算工作。 采用分类法计算产品成本，每类产品内各种产品的生产费用不论是间接计入费用还是直接计入费用，都采用分配方法分配计算。,27,（一）联产品的成本的计算,联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。 联产品的成本计算最适于且也只能采用分类法。 可直接出售的联产品：
9、典型分类法计算。 需进一步加工后才能出售的联产品：分类法分配的联合成本+分配的继续加工成本 举例：P149例72、例73,七、 联产品、副产品和等级品的成本计算,28,（二）副产品的成本的计算,副产品是企业在利用同种原材料生产主要产品的同时附带生产出来的一些非主要产品。 副产品的成本组成其成本可能包含两部分：1、分离前应承担的共同成本2、分离后继续加工的成本,29,副产品的计算原理： 分离前，由于其发生费用是和主产品混在一起的，可以将其与主产品合为一类，采用分类法归集生产费用，计算成本，然后，将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除（一般是在原材料项目中扣除），以扣除后的成本作为主产品的成本
10、。 分离后，如果还要进行加工，这时，还应根据副产品加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。 ,30,副产品的计价方法，通常包括： 1按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价； 2按计划单位成本计价而不计算副产品的实际成本。(若副产品价值不大时),举例P152例7-4、例7-5,31,（三）等级品成本计算,等级品是指用相同的原材料、经过相同的生产过程、品种亦相同，但品级和质量不同的产品。 其成本计算上要区分以下两种情况：1由于技术操作不当或管理不善导致的不同等级的产品，在成本计算上不应有所区别。2原材料质量不同或工艺技术条件要求不同而导致的等级品，如果各等级
11、品售价相差很大，则可按单位售价作为分配标准，采用系数法分配计算各等级产品的成本。,32,等级品成本计算举例,例：某公司以售价作为分配标准，以一等品作为标准产品，采用系数法分配共同成本。有关成本计算如表9-9和表9-10所示。,33,34,35,某工业企业大量生产一种主要产品甲产品。在生产该种产品过程中产生的废料，经过处理，可以成为副产品乙产品。甲产品的生产和乙产品的加工处理，都是单步骤生产，在同一车间内进行。本月（9月份）甲、乙两种产品的实际生产费用、生产工时和产量资料如下：甲产品领用原材料196 000元。甲产品的生产工时为30 000小时，乙产品的生产工时为2000小时。该车间的生产工人工
12、资及福利费为12 800元，制造费用为16 000元。以上费用按生产工时为比例在甲、乙产品之间进行分配。甲产品生产过程中产生废料8 000公斤，每公斤定价为0.6元，全部为乙产品所耗用。甲产品产量为4 000件，乙产品产量为1 000件。甲产品在产品按所耗原材料的定额费用计价。其月初在产品的定额材料费用为15 000元，月末在产品的定额材料费用为22 000元。乙产品月末在产品很少，不计算月末在产品成本。,练 习,36,要求： 1、根据上列资料，登记产品成本明细账。 2、编制工、费分配表分配主副产品应负担的加工费用。 3、计算主、副产品的实际成本。 根据上列资料该企业编制的工、费分配表，登记的
13、甲乙产品成本明细账,37,解答：,工、费分配表 年9月 金额单位：元,38,其中： 工资及福利费分配率=12 800/32 000=0.4 甲产品工资及福利费=0.430 000=12 000(元) 乙产品工资及福利费=0.42 000=800(元) 制造费用分配率=16 000/32 000=0.5 甲产品制造费用=0.530 000=15 000(元) 乙产品制造费用=0.52 000=1 000(元),39,产品成本明细账 产品名称：甲（主产品） 年9月 金额单位：元,40,其中： 副产品（乙产品）原料=0.68 000=4 800(元) 产成品原材料费用=15 000+196 00-4
14、 800-22 000=184 200(元),41,产品成本明细账 产品名称：乙（副产品） 年9月 金额单位：元,42,一、定额法的含义,产品成本计算的定额法，又称为定额成本法，它是以产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异，来计算产品实际成本的方法。采用定额法计算产品成本，实际成本的计算公式为： 实际成本=定额成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异,第二节 定额法,43,二、定额法的成本计算程序,定额法的成本计算程序包括： 1制定定额成本； 2核算脱离定额差异； 3在完工产品与月末在产品之间分配成本差异； 4计算完工产品的实际总成本和单位成本。,44,（
15、一）定额成本 采用定额法，必须先制定单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制定单位产品的定额成本。定额成本是指根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额以及其他有关资料计算的一种成本。有关计算公式为： 原材料费用定额=产品原材料消耗定额原材料计划单价 直接人工费用定额=产品生产工时定额直接人工每小时单价 制造费用定额=产品生产工时定额制造费用预算单价,45,为了便于企业的成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法应该与计划成本、实际成本包括的成本项目和计算方法一致。 【例8-1】假定某种机械产品的零部件较多，只计算编制零件定额卡、部件定额成本计算表和产品定额成本计算表。其格式如表8-1、
16、表8-2和表8-3所示。,46,47,48,49,（二）脱离定额差异 脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行定额的差异。脱离定额差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度和执行现行定额的工作质量。 1原材料脱离定额差异的计算 原材料脱离定额差异的计算方法，通常包括限额法、切割核算法和盘存法三种。,50,（1）限额法 这种方法，也称为差异凭证法。为了控制材料领用，在采用定额成本法时，必须实行限额领料（或定额发料）制度，符合定额的原材料应根据限额领料单（或定额发料单）等定额凭证领发。 原材料定额消耗量=产品投产数量原材料消耗定额 原材料实际消耗量=本期领用数量+期初余额数量-期
17、末余额数量 原材料脱离定额差异=原材料实际消耗量-原材料定额消耗量,51,例：某限额领料单规定的产品数量为1000件，每件产品的原材料消耗定额为5千克，原料计划单价为每千克10元。本月投产900件，实际领料4800千克，车间月初余料为100千克，期末余料为120千克。求原材料脱离定额差异。,原材料定额消耗量=9005=4500(千克) 原材料实际消耗量=4800+100-120=4780(千克) 原材料脱离定额差异=4780-4500=+280(千克)(超支) 原材料脱离定额差异=28010=+2800(元)(超支),52,（2）切割核算法 为了核算用料差异，更好地控制用料，对于经过切割（下料
18、）才能使用的材料如板材、棒材等，除了采用限额法以外，还应采用切割核算法，即通过材料切割核算单，核算用料差异，控制用料 。根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，即可计算求得材料定额消耗量，以此与材料实际消耗量相比较，即可确定用料脱离定额的差异。,53,（3）盘存法 对于不能采用切割核算法的原材料，为了更好地控制用料，除了采用限额法外，还应按期（按工作班、工作日或按周、旬等）通过盘存的方法核算用料差异。 用公式表示如下： 期初在产品数量+本期产品投产数量=本期完工产品数量+期末在产品数量 移项：,54,本期产品投产数量=本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量 按照上述公式计算本期投产产品数
19、量，必须具备如下条件：原材料在生产开始时一次投入，期初和期末在产品都不再耗用原材料，否则期初和期末在产品数量需用约当产量。 原材料定额消耗量=产品投产数量原材料消耗定额 原材料实际消耗量=本期领用数量+期初余额数量-期末余额数量,55,原材料脱离定额差异(数量) 原材料实际消耗量原材料定额消耗量 原材料脱离定额差异(金额)（原材料实际消耗量原材料定额消耗量）材料计划单价,56,例：资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量500台，期末在产品数量120台，原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为10千克，材料计划单价为4元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克
20、，材料超限额领料凭证登记数量为400千克，期初车间有余料100千克，期末车间盘存余料为300千克。要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。,57,甲产品本月投产数量50012060560（台） 原材料定额消耗量560105600（千克） 原材料定额费用5600422400（千克） 原材料实际消耗量56004001003005800（千克） 原材料脱离定额差异（原材料实际消耗量原材料定额消耗量）材料计划单价（58005600）4800（元）,58,2直接人工定额差异的核算 (1)计件工资差异 (2)计时工资差异,综合的计算工资脱离定额差异计算公式如下：P189 某产品生产工资脱离定额的
21、差异该产品实际生产工资该产品定额生产工资该产品实际实际小时该产品实际产量计划小时生产工时 工资率 的定额生产工时 工资率,59,其中： 实际小时工资率 某车间实际生产工人工资总额该车间实际生产工时总额计划小时工资率 某车间计划产量的定额生产工人工资该车间计划产量的定额生产工时 某产品实际产量的定额工时（该产品本月完工产品产量月末在产品约当产量月初在产品约当产量）单位产品工时定额,60,例：丰华厂A车间(该车间生产甲产品和其他产品)6月份计划产量的定额生产工资费用为14800元，计划产量的定额工时为2960小时；本月实际生产工人工资16120元，实际生产工时为3100小时；本月甲产品定额工时为1
22、836小时，实际生产工时为1807小时。求甲产品的定额生产工资费用和生产工资脱离定额差异。,61,计划小时工资率=14800/2960=5 实际小时工资率=16120/3100=5.2 甲产品定额生产工资=18365=9180(元) 甲产品实际生产工资=18075.2=9396.4(元) 甲产品生产工资脱离定额差异 =9396.4-9180=+216.4(元),62,例：资料：某企业生产甲产品，单位产品的工时定额为4小时，本月实际完工产品产量为1500件。月末在产品数量为200件，完工程度为80；月初在产品数量为100件，完工程度为60。计划工时人工费为3元，实际的生产工时为6200小时，实际
23、工时人工费为3.1元。要求；计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异。,63,甲产品人工费脱离定额差异甲产品实际生产工资定额生产工资实际生产工时实际小时工资率实际产量的定额生产工时计划小时工资率62003.1（15002008010060）43192201920020（元）,64,3制造费用脱离定额差异的计算 制造费用通常与计时工资一样，属于间接计入费用，在日常核算中不能按照产品直接计算脱离定额的差异，而只能根据月份的费用计划，按照费用发生的车间、部门和费用的项目计算脱离计划的差异，据以控制和监督费用的发生。制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算。各种产品所应负担的定额制造费用
24、和脱离定额的差异，只有在月末时才能比照上述计时工资的计算公式确定。其计算公式如下： 脱离定额成本=产品实际成本-产品定额成本,65,例：丰华厂A车间(该车间生产甲产品和其他产品)6月份计划产量的计划制造费用为20720元，计划产量的定额工时为2960小时；本月实际生产工时为3100小时，实际发现制造费用为21545元；本月甲产品定额工时为1836小时，实际生产工时为1807小时。求甲产品的定额制造费用和制造费用脱离定额差异。,66,计划小时制造费用率=20720/2960=7 实际小时制造费用率=21545/3100=6.95 甲产品定额制造费用=18367=12852(元) 甲产品实际制造费
25、用=18076.95=12558.65(元) 甲产品制造费用脱离定额差异 =12558.65-12852=-293.35(元),67,（三）材料成本差异的分配 采用定额成本法，材料成本差异也是产品生产费用脱离定额差异的一部分。为了便于产品成本的分析和考核，原材料的日常核算必须按计划成本计价。其计算公式如下： 某产品应负担的原材料成本差异=（该产品直接材料定额成本该产品直接材料脱离定额差异）材料成本差异率,68,例：丰华厂甲产品6月份所耗原材料定额费用为57000元，脱离定额差异为节约800元，原材料的成本差异率为节约1%。求该产品应分配的材料成本差异。,甲产品应分配的材料成本差异=(57000
26、-800) (-1%)=-562,69,（四）定额变动差异 定额变动差异是指由于修订定额而产生的新旧定额之间的差异。 在消耗定额或计划价格修订以后，定额成本也应随之及时修订。单位产品采用下述系数折算的方法计算： 定额变动系数=按新定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用 月初在产品定额变动=按旧定额计算的月初在产品费用（1-定额变动系数）,70,例：甲产品的一些零件从本月1日起实行新的原材料消耗定额，单位产品旧的原材料费用定额为12元，新的原材料费用定额为11.4元。该产品月初在产品按旧定额计算的原材料定额费用为12000元。求月初在产品定额变动差异。,定额变动系数=11.4/12=0
27、.95 月初在产品定额变动差异=12000(1-0.95)=600(元),71,本月产品定额降低时，减少了定额成本，增加了定额变动差异；定额提高时，情况相反，否则账目就不平。 在修订定额成本的月份，产品的实际成本应按下列公式计算： 产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本脱离现行定额差异原材料或半成品成本差异月初在产品定额变动差异,72,三、定额法的特点与适用范围,定额法的特点包括： 1事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标，对产品成本进行事前控制； 2采用定额法，在生产费用发生的当时，分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异，加强对成本差异的日常核算、分析和控制。 3在
28、定额法下，完工产品的实际成本是以完工产品的定额为基础，加上（或减去）完工产品应负担的脱离定额差异、材料成本差异、定额变动差异等成本差异来求得。 4定额法是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法。它不是成本计算的基本方法，与企业生产类型没有直接联系。,73,定额法主要适用于定额管理制度比较健全，定额管理基础工作比较好，产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业。定额法最早应用于大量大批生产的机器制造企业，后来逐渐扩大到具备上述条件的其他企业。,74,四、定额法例解,（一）制定产品定额成本 【例8-2】产品定额成本计算汇总表如表8-4所示。,75,（二）计
29、算脱离定额差异 1直接材料费用脱离定额差异的计算 直接材料脱离定额差异=(材料实际耗用量-材料定额耗用量)该材料计划单价 2直接人工脱离差异的计算 承例8-2，该厂生产甲产品，根据本月实际生产工时和实际人工成本及定额资料，编制直接人工费用定额和脱离定额差异表如表8-5所示。,76,3制造费用脱离定额的计算 月末确定实际制造费用总额后，可以比照计时工资制下直接人工费用的计算公式确定。 承例8-2，编制制造费用定额和脱离定额差异汇总表如表8-6所示。,77,（三）材料成本差异的计算 材料成本差异，即所耗原材料的价格差异（价差）： 某产品应分配的材料成本差异额=(该产品材料定额成本材料脱离定额差异)
30、材料成本差异率 （四）计算定额变动差异 （五）产品实际成本计算 根据上述资料，计算、填制产品实际成本计算表如表8-7所示。,78,79,表8-7填表说明： 1月初在产品成本资料，应根据上月末在产品成本资料登记。由于材料成本差异和定额变动差异均由完工产品成本负担，因而月初在产品成本不包括这两种成本差异。 2月初在产品定额变动资料，应根据前列月初在产品定额变动差异计算表登记。 3本月生产费用的原材料定额费用和脱离定额差异，应根据原材料定额费用和脱离定额差异汇总表登记。,80,4本月产成品的定额成本应根据入库产成品数量乘以产品单位定额成本计算登记。 5月末在产品的定额成本，根据该种产品各工序各种在产品的盘存数量或账面结存数量乘以各自新的费用定额计算登记，也可以根据定额成本累计数（表8-7第8栏）减去本月产成品定额成本（表8-7第13栏）即按照倒推的方法计算登记。两者计算结果应该相等。,
