1、美国作为当今世界经济最为发达的国家，凭借其强大的综合国力，美国财务会计准则委员会(FASB)一直领导着世界会计潮流的走向，美国的财务会计准则和财务报告体系被公认为世界范围内影响最大的会计模式，也一直被公认为全世界最健全、最有效的会计准则体系。作为在中国经营的美国企业，或者在美国资本市场上市的中国企业，以及在美国投资经营的中国企业，都面临一个共同的问题：它们需要同时满足中美两个不同的会计准则，既要提供一份符合中国会计准则的财务报告，又要提供一份符合美国财务会计准则的财务报告。应这一需求，本文试图通过对中美财务会计准则进行比较，以求更好地明确怎样更好地完善中国的会计准则。1、会计准则制定机构不同。
2、综观世界各国，会计准则制订一般有三种模式：由政府职能部门直接制订；由民间组织负责制订，政府通常不直接干预；由民间组织直接负责制订，但政府对准则的最终形成及日常运行具有监督权。上述三种不同的准则制定模式，各自有其理论依据和背景渊源。中美会计准则的制订机构存在明显的差异。中国的会计准则经国务院批准，由财政部负责制订，它属于政府行政法规，依靠政府的行政力量强制执行；而美国的会计准则主要由民间组织制订，它 不属于政府法规，主要是依靠制订成员的广泛性、注册会计师的认可和支持等非政府的力量和业务上的高度权威性来保障其实施。2、会计准则的制定程序不同。中国会计准则的制订程序由财政部拟定，在借鉴国外经验的基础
3、上，结合中国的实际情况而确定，其基本步骤可概括为计划、研究、起草、征求意见和发布实施五个阶段。而美国财务会计准则委员会制定企业会计准则的程序与步骤大体可分为选定重要议题、进行初步审议、暂时决议、进一步审议、最后决议以及随后审议六个阶段。从会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。美国会计准则制一、中美会计准则差异的表现（一）会计准则制定机制的差异彭瑾（中铁电气化局集团客运专线系统集成事业部，北京100036）中美会计准则的差异及其原因分析摘要关键词在全球资本市场里，美国的资本市场被认为是世界上最开放、最完善和
4、成熟的市场，资本市场的繁荣与其高质量的GAAP存在密切关系。选择美国会计准则作为比较研究对象，通过对我国基本会计准则与美国财务会计概念框架比较分析，明确中美两国基本会计准则方面的差异，并分析存在差异的原因，为我国会计准则的制定提供参考和借鉴，以利于我国基本会计准则尽快适应国际化要求。会计准则；中美准则差异；国际化西部财会财务与会计FinanceandAccounting43定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整、充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。按照中国会计准则制定机构以及会计界的共识，中国的会计准则分为两个层次。一是基本准则，主要是对会计目的、会
5、计核算的基本前提（国外一般称会计假设）、一般原则（包括总体性要求原则、会计信息质量方面要求原则、会计确认与计量方面原则和修订性惯例原则）、会计要素、会计报告做出概括性描述，为第二层次提供基础和指导；二是具体准则，主要是按会计要素的一般性项目、特定行业和特种业务立项，用来解决具体核算中的操作性问题。从美国制定发布的会计准则来看，是没有明确的层次结构的，通常是按照会计事项的分类和客观需要一个项目一个项目地制订会计准则，这一点是中美会计准则之间一个明显差别。除了会计准则的构架层次不同，即使在具体准则层面上，中美两国的会计准则仍然有很多差异。美国的会计准则内容详尽。这一点从美国会计准则的条款数量上就能
6、窥见一二。美国的会计准则基本上是实际经济工作中需要了就马上进行添加修改，准则条款数量必然随着经济的发展不断增加。但是，正是由于这个原因，美国的会计准则在内容的全面性和结构性方面 就做得不好。中国的会计准则在制定之初就力求具体准则的全面和体系化。因此，相比美国的会计准则，中国的会计准则有严密的逻辑体系，规定范围全面。但是，中国的会计准则在细节的处理上还有许多不足之处，比如对于一些重要术语缺乏必要的定义或解释。中国的会计准则是以财政部部长令的形式颁布的，因此在执行上就具有了强制力。另外，中国只有这么唯一的一套企业会计准则，除了像金融业这样的特殊行业，基本上全国所有的企业都必须完全按照财政部颁布的企
7、业会计准则来进行自己的会计工作。美国的公认会计准则（GAAP）只是民间团体颁布的行业规范，并不具有强制执行性。另外，由于美国特殊的联邦制的政治法律体制，GAAP在全美范围内并没有相当高的承认度。在美国，不同州的法律对于会计法有不同的规定，各种的企业均必须按照所在州的法规执行。GAAP只是美国企业在向美国证监会（SEC）报送会计信息时必须采用的规则。1、经济发展水平。经济因素是影响中美会计准则差异的最主要的原因，经济发展水平说到底就是社会生产力发展水平的问题。它在某种程度上决定一国的会计理论与实务水平，反映各国的会计准则制定模式、制定目标和具体内容。经济较为发达的美国，是以 私营经济为主体，其会
8、计准则的目标强调为投资者服务，提供投资者进行决策的会计信息，维护投资者的权益；其会计准则也是由民间团体来组织制定，政府干预程度有限，所以其会计准则的制定模式是民间团体模式。此外，美国经济发展水平高决定了其经济业务的复杂性，所以它的具体会计准则内容也就比较完善。而我国经济发展水平相对较低，强调会计信息是为国家宏观经济管理服务，而且会计准则是由国家的行政部门负责制定，民间组织作用很小，其会计准则的制定模式相对来说，可以划归为政府管制模式。另外，由于经济发展水平低，经济业务简单，我国的具体会计准则的内容较少，并且内涵也不够丰富。2、企业的产权。我国虽然近年来我国的经济成分有多元化的趋势，但以公有制为
9、主体的经济模式并没有改变，所以我国企业的国有化成份比重相对较大，这种产权形式决定了我国会计准则规范的会计信息首先在于满足政府宏观经济调控的需要，会计目标也侧重于“政府利益”。而美国是实行自由市场经济体制的代表，私有制企业占绝对优势，这种产权形式决定了美国会计准则规范的会计信息主要是满足投资者进行经济决策的需要，所以在会计准则的制定中尤其注重保护证券投资者的利益，其会计准则的目标 也是偏向于“民众利益”。政治因素在各国的会计准则制定中起着重要的作用。一个国家的政治体制、政治倾向和所处的政治环境，都会对会计准则的制定模式、指导思想和具体的会计方法和程序产生影响。在某种政治因素的透导下，甚至还会影响
10、到会计制度的传播，比如现今的国际会计准则虽然广大的发展中国家在准则的制定中谋得一定的发言权，但还是基本以英、美国家的会计准则为蓝本而建立的。教育的水平具体到会计准则的上讲，就是指会计教育水平和会计职业队伍的素质问题。这种教育水平的不同也影响了中美两国的会计准则内容和方式。就会计教育水（二）会计准则层次结构的差异（三）会计准则内容的差异（四）会计准则实施的差异（一）中美会计准则差异经济因素（二）中美会计准则差异的政治因素（三）中美会计准则差异的教育科技因素二、中美会计准则差异的原因分析西部财会财务与会计44平而言，在这方面美国是相当高的，几乎任何一个公民在日常生活中都要用到会计知识，比如在纳税方
11、面和公司的管理方面等。相应地其会计职业队伍的素质也是比较高的，同美国相比，我国现阶段无论在会计教育水平还是在会计职业队伍的素质上都不如美国。此外，笔者认为，这也是为什么我国的企业会计准则难以完全借鉴美国的财务会计概念框架的重要原因之一。近年来，不少中外会计学者致力于会计与文化之间内在关系的研究，令会计学术界耳目一新。尤其是各国文化对本国会计准则制定的影响方面的研究，对于协调不同国家会计准则或会计惯例之间的差异，促进国际资本的流动和国际贸易的发展，无疑具有积极意义。中华文明绵延五千年，虽屡经变革，但其文化传统延续至今，经久不衰。作为在这一独特的、渊源流长的文化传统下孕育出的中国会计准则，当然也就
12、不可避免地会受其影响。1、崇尚集体主义。中华文化崇尚集体主义，人们之间相互依赖，团结合作，在个人利益与集体利益相矛盾时，将集体利益放在首位；这与美国文化不同，美国文化崇尚个人自由，追求个人利益，因此，美国的财务会计信息主要是为了满足个人使用者的需要，而中国首先是为了满足机构（尤其是政府）的信息需要。我国 企业会计准则明确规定，“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”反顾美国，在其第1号财务会计概念公告中，提出“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户，提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的
13、决策”，把投资者和信贷者的信息需要放在了最为显要的地位，而国家或政府的需要则没有明确提及，应该说，这与美国崇尚个人主义的文化传统正好一脉相承。2、大权距。权距是指权威（或管理当局）的集权程度，在一个权距大的社会里，集权程度较高，等级结构严密，下级必须服从上级，管理理论的重心在管理者；在一个权距小的社会里，集权程度较低，分权较为普遍，上、下级之间协商共事，管理理论的重心在雇员，而非管理者。我国长期以来属于一个高度中央集权的国家，尽管改革开放以来，进行了一定程度的简政放权的改革，但相对于美国等西方国家来讲，我国显然属于典型的权距大的国家。由此可以想见，我国会计准则的制定较难集思广益，准则内容往往会
14、流于笼统，缺乏完整性和全面性，而且财务会计信息必然在很大程度上是为了呼应权力拥有者的需要，这一点实际已被 实践所证明。例如，我国会计准则的制定主要是官方财政部会计司来制定的，会计实务界和学术界的影响甚微。这样势必会暴露许多准则内容考虑不周的问题。3、偏好稳健。在一国会计文化中，会计人员偏好稳健还是乐观无疑会影响到会计业务的处理和会计准则的制定。中国人偏好稳健而非乐观，在我国会计准则规范会计要素的确认计量、报告和会计方法的选择时，理应体现稳健性原则，以与我国的文化特征相呼应。然而从我国各具体会计准则来看，尽管部分规范体现了稳健性原则，但从整体上看，稳健性原则体现不足，甚至有不少会计处理方法有违稳
15、健性原则，明显“乐观”。这说明我国会计准则在这方面受文化影响不大，反过来，主要是受政治、经济因素的影响所致。但我们认为，随着我国政治、经济的平稳发展和市场发育的日趋成熟，会计原则必将重现我国稳健主义的文化本色。4、保密甚于透明。一般而言，美国文化被公认为是一个透明、开放、公开的典范，而中华文化则是一个含蓄、神秘、束缚较多的样本。这种文化差异，直接体现在中、美会计信息披露上的悬殊差异，即我国会计准则中要求披露的事项较少，而美国要求披露的事项多而且十分详细。（四）中美会计准则差异的传统文化因素参考文献作者简介责任编辑：牛源1财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2007北京人民出版社，20072克里斯托弗诺比斯，罗伯特帕克著.潘琰译.比较国际会计.东北财经大学出版社，20023李军.略谈会计准则的中国特色.财会月刊，2001（4）4王建新.中美会计准则比较.中国农业会计，2008（8、9、10）.彭瑾，女，会计师。现供职于中铁电气化局集团客运专线系统集成事业部。西部财会财务与会计FinanceandAccounting45
