1、第六章,外币折算,2019/6/5,2,教学目标一、掌握外币交易的会计处理 二、掌握外币财务报表的折算方法 三、熟悉境外经营处置的会计处理 四、熟悉记账本位币的确定方法 五、了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法,2019/6/5,3,主要包括两部分内容：一是外币交易的会计处理：既包括交易日的会计处理，也包括资产负债表日及其结算日的处理；二是外币财务报表的折算：主要是对于编制合并报表时，把境外经营的子公司纳入合并范围时，如何折算成记账本位币。,2019/6/5,4,第一节 外币交易 一、外币交易种类,外币交易是指以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。 包括： 1.买
2、入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或者结算的交易。,2019/6/5,5,二 、即期汇率和即期汇率近似汇率,1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易实际采用的率利，即银行买入价或银行卖出价。,2019/6/5,6,例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币.借:银行存款(美元) 8100财务费用汇兑差额 50贷:银行存款(人民币) 8150,2019/6/5,7,2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方
3、法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常应采用即期汇率折算，汇率波动不大的，为简化核算，可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。,2019/6/5,8,第二节 外币交易的会计处理企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币折算为记账本位币；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,2019/6/5,9,一、记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。但不绝对，也可以确定某一
4、种外币，比如企业发生的交易活动很多都是以美元计价的，就可以以美元作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：,2019/6/5,10,（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。,2019/6/5,11,二、交易日外币交易的会计处理企业交易活动中，不论是销售商品、
5、提供劳务、借入借出外币款项，在交易日，都要把外币按照即期汇率或近似的汇率折算。 企业接受投资者投资，这是一个特殊点，都是采用即期汇率折算，既不使用合同约定汇率，也不使用近似汇率。,2019/6/5,12,（一）外币兑换 卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。,2019/6/5,13,【例1】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于7元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于7.1元人民币。账务处理如下：借：银行存款人民币（实际收到金额）（1007.0） 700 财务
6、费用 10 贷：银行存款美元户（原币即期汇率）（1007.1）710,2019/6/5,14,买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。,2019/6/5,15,【例2】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于7.2元人民币；即期汇率为1美元等于7.1元人民币。账务处理如下： 借：银行存款美元户（原币即期汇率） （1007.1）710 财务费用 10 贷：银行存款人民币（实际支付金额）（1007.2）720,2019/6/5,16,（二）外币购销 企业以外币购入原材料和固定
7、资产，按当日即期汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。,2019/6/5,17,【例3】甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为1:7。借：固定资产 715 贷：应付账款美元户（原币即期汇率）（1007）700 银行存款（用人民币支付的关税等）15,2019/6/5,18,企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。 【例4
8、】甲公司出口商品一批，共50万美元（款项已收），当日即期汇率为1:7。 借：银行存款美元户（原币即期汇率）（507）350 贷：主营业务收入 350,2019/6/5,19,（三）外币借款 企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。,2019/6/5,20,【例5】甲公司有关工程建造和外币借款情况如下：（1）甲公司于2007年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万美元，年利率为8%，期限为2年，合同约定，每年1月1日支付利息，到期还本。甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用业务发生当日的即期汇率折算。已知2
9、007年1月1日市场汇率为1:7.7。,2019/6/5,21,发行外币债券： 借：银行存款美元户（10007.7）7700 贷：应付债券美元户 （10007.7）7700,2019/6/5,22,（2）该工程于2007年1月1日开始实体建造，2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。2007年1月1日，甲公司向建筑承包商支付了1000万美元的工程款。2007年12月31日，市场汇率为1:7.20。年末计提利息及汇兑差额处理如下：,2019/6/5,23,计提利息 借：在建工程 576 贷：应付利息美元户（10008%7.2） 576 注：资本化期间为2007年1月1日2008年6月30日
10、，2007年利息费用应全部资本化。,2019/6/5,24,计算汇兑差额 外币债券本金及利息汇兑差额= 1000(7.2-7.70) + 80(7.20-7.20)= 5000 500 (万元)。借：应付债券美元户 500 贷：在建工程 500 注：资本化期间发生的汇兑差额应全部资本化。,2019/6/5,25,（3）2008年1月1日实际支付利息80万美元，当日市场汇率为1:7.10，折算成人民币为568万元。该金额与原账面金额576万元之间的差额8万元应当继续予以资本化，即冲减在建工程成本。借：应付利息美元户 576 贷：银行存款美元户（807.10） 568 在建工程 8 注：结算日，将
11、应付利息结平，由此产生的汇兑差额，因为仍在资本化期间，故应该资本化。,2019/6/5,26,（4）2008年6月30日计提利息和汇兑差额处理。 当日市场汇率为1:7。 计提利息 借：在建工程 280 贷：应付利息美元户 （10004%7）280 注：2008年上半年为资本化期间。 计算汇兑差额 外币债券本金及利息汇兑差额=1000(7-7.2)+40(7-7) = 2000 200(万元)。借：应付债券美元户 200 贷：在建工程 200,2019/6/5,27,（5）2008年12月31日计提利息和汇兑差额处理。当日市场汇率为1:6.8。 计提利息 借：财务费用 272 贷：应付利息美元户
12、 （10004%6.8） 272 注：2008年下半年为非资本化期间，利息费用应该费用化。,2019/6/5,28,计算汇兑差额 外币债券本金及利息汇兑差额= 1000(6.8 -7)+ 40(6.8 -7)40(6.8-6.8)= 20080 208 (万元) 借：应付债券美元户 200 应付利息美元户 8 贷：财务费用 208 注：2008年下半年为非资本化期间，汇兑差额应该费用化。,2019/6/5,29,（6）2009年1月1日，归还债券的全部本息。当日市场汇率为1:6.8。借：应付债券美元户 6800 应付利息美元户 544 贷：银行存款美元户（10806.8）7344,2019/6
13、/5,30,（四）接受外币投资外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。虽然“实收资本”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定，这一约定比例通常已经包括在合同中。,2019/6/5,31,【例6】甲公司接受外商投资，收到100万美元，当日即期汇率为1美元等于7元人民币。按照投资协议约定汇率为1美元等于7.5元人民币。借：银行存款美元户（原币即期汇率）（1007）700 贷：实收资本外
14、商（原币即期汇率）（1007）700,2019/6/5,32,三、资产负债表日汇兑差额的处理 (一)货币性项目 资产负债表日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。,2019/6/5,33,货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等。,2019/6/5,34,外币货币性项目,资产负债表日汇兑差额的账务处理 汇兑损失借：财务费用汇兑差额贷：应收账款、应付账款等 汇兑收
15、益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用汇兑差额,2019/6/5,35,【例7】2007年11月30日某企业银行存款美元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1：7.2，折成人民币为720万元人民币；12月份没有发生相关外币业务，2007年12月31日银行存款美元户账面余额为100万元，当日即期汇率为1：7，折成人民币为700万元人民币，则发生汇兑损失20万元人民币（720700）。借：财务费用 20 贷：银行存款美元户 20,2019/6/5,36,(二)非货币性项目 1、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改变其入账时的记账本位币金额，如实收资本。 2、资产负债表日，对于以成
16、本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,2019/6/5,37,【例8】某上市公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日，以1000美元从美国某供货商购入一批新型号的甲器材12台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款(假定该公司有美元存款)。至2007年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每台980美元。11月20日的即期汇率是1：7.2，12月31日的即期汇率是1：7。假定不考虑增值税等相关税费。
17、,2019/6/5,38,由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。 2007年12月31日，对甲器材计提存货跌价准备=1010007.2109807=72000-68600 = 3400 (元人民币)。计提减值的账务处理是： 借：资产减值损失 3400 贷：存货跌价准备 3400,2019/6/5,39,3、资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，
18、再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。【例9】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股4港元的价格购入乙公司H股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元=1元人民币，款项已付。交易日账务处理如下：,2019/6/5,40,借：交易性金融资产成本(1000041) 40000 贷：银行存款港元 （400001） 40000 2007年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股的市价变为每股5港元，当日即期汇率为1港元=0.9元人民币。该股票的公允价值变动1000050.94000045000400005000（元人民币）。,2
19、019/6/5,41,借：交易性金融资产公允价值变动 5000 贷：公允价值变动损益 5000可见5000元人民币既包含甲公司所购乙公司H股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。,2019/6/5,42,思路： 有外币账户的期初外币余额和期初记账本位币余额，有本期外币账户的发生额（按即期汇率折算），就能计算出外币账户记账本位币的账面余额。 外币账户的期末外币余额= 期初外币余额 + 本期增加的外币发生额- 本期减少的外币发生额 期末外币余额期末即期汇率= 调整后记账本位币的余额。,2019/6/5,43, 调整前记账本位币的余额与调整后记账本位币的余额之间的差额，确认为
20、汇兑损益。与专门借款有关的，满足资本化条件的，应该予以资本化，记入在建工程、研发支出等。,2019/6/5,44,资产负债表日的核算：按照资产负债表日或结算日的即期汇率，对每个外币账户的期末余额进行调整。,2019/6/5,45,【例10】乙企业为工业企业，采用当日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。（1）该企业2004年6月30日有关外币账户期末余额如下（期末即期汇率为1美元=8.4元人民币）：应收账款100万美元；应付账款50万美元；银行存款200万美元。（2）该企业2004年7月份发生如下外币业务：,2019/6/5,46,7月5日对外销售产品一批，销售收入为100万美元，当
21、日即期汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。7月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日即期汇率为1美元=8.3元人民币。7月12日从国外进口原材料一批，共计50万美元，款项由外币存款支付，当日即期汇率为1美元=8.3元人民币（假设不考虑增值税）。,2019/6/5,47,7月20日收到1月5日赊销款100万美元，当日即期汇率为1美元=8.35元人民币。7月31日偿还1月10日借入的外币20万美元，当日即期汇率为1美元=8.35元人民币。要求： （1）编制该企业7月份外币业务的会计分录； （2）计算7月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）,2019/6/5,48
22、,7月5日： 借：应收账款美元户（100美元） 8300000 贷：主营业务收入 83000007月10日： 借：银行存款美元户（200000美元） 1660000 贷：短期借款美元户（200000美元） 16600007月12日： 借：原材料 4150000 贷：银行存款美元户（500000美元） 4150000,2019/6/5,49,7月20日： 借：银行存款美元户（1000000美元）8350000贷：应收账款美元户（1000000美元） 8350000 7月31日： 借：短期借款美元户（200000美元） 1670000贷：银行存款美元户（200000美元）1670000,2019/
23、6/5,50,计算7月份的汇兑损益并进行账务处理： 应收账款账户的汇兑损益 =1008.35-(1008.4+1008.3)-1008.35 =0 应付账款账户的汇兑损益 = 508.35-508.4 = -2.5（万元） 银行存款账户的汇兑损益 = 2508.35 -(2008.4+208.3+1008.35)-(508.3+208.35) = -11.5（万元） 短期借款账户的汇兑损益 =0-（208.3-208.35）= 1(万元) 7月份汇兑损失 =11.5+1-0-2.5 =10(万元),2019/6/5,51,账务处理： 借：应付账款 25000 财务费用 100000 贷：银行存
24、款 115000短期借款 10000,2019/6/5,52,第三节 外币财务报表折算 一、境外经营记账本位币的确定 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。,2019/6/5,53,例: 假如A公司投资B公司，B公司在美国，A公司在中国。B公司以美元作为记账本位币，A公司以人民币作为记账本位币。则A公司在编制合并报表时，必须把B公司的美元折成记账本位币人民币。但假如B公司也在中国，A公司在中国。A公司以人民币作为记账本位币，B公司由于发生的交易活动很多是用美元计价的
25、，所以B选择了美元作为记账本位币。这时，A公司把B公司视同境外经营。A公司编制合并报表时，要把B公司的美元折成记账本位币人民币。,2019/6/5,54,企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,2019/6/5,55,2外币财务报表折算的一般原则 如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将
26、企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。,2019/6/5,56,在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币)的财务报表，然后再进行折算。,2019/6/5,57,企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循 下列规定： （1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即
27、期汇率折算。 （2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （3）按照上述规定折算产生的外币财务表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,2019/6/5,58,2019/6/5,59,二、境外经营的处置,企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。,2019/6/5,60,三、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表
28、的折算 （一）恶性通货膨胀经济的判断,2019/6/5,61,三年累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。,2019/6/5,62,（二） 恶性通货膨胀经济中境外经营 财务报表的折算,第一步:对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述第二步:按照最近资产负债表日的即期汇率折算资
29、产负债表和利润表。,2019/6/5,63,2019/6/5,64,例：企业的记账本位币是指（ ）。 A、企业经营所处的主要经济环境中的货币 B、人民币 C、企业总机构所在地使用的货币 D、企业主管部门确定的货币 正确答案：A 解析：企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币，但是如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以按规定选择其中一种货币作为记账本位币。,2019/6/5,65,例：企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。 A、企业机构所在地所使用的货币 B、该货币主要影响商品和劳务
30、的销售价格 C、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 D、企业管理当局所希望使用的货币 正确答案：BC,2019/6/5,66,例：企业在恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算，叙述正确的是（ ）。 A、在对资产负债表项目进行重述时，应收账款等货币性项目不需要对其进行重述 B、非货币性项目中，如存货等，都需要进行重述 C、固定资产、无形资产等非货币性项目应自购置日起以一般物价指数变动予以重述 D、在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都要以一般物价指数变动进行重述 正确答案：ACD 解析：非货币性项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货如果已经以可变现净值列示，
31、资产负债表日就不需要进行重述。,2019/6/5,67,例：恶性通货膨胀，通常可以按以下（ ）特征进行判断。 A、5年累计通货膨胀率接近或超过100% B、利率、工资和物价与物价指数挂钩 C、一般公众倾向于以货币性资产来保存自己的财富 D、一般公众以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础 正确答案：BD 解析：A项应该是3年累计通货膨胀接近或超过100%；C项应是一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富。,2019/6/5,68,例：企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是（ ）。A、存货 B、
32、固定资产 C、实收资本 D、未分配利润 答案：C 解析：对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。,2019/6/5,69,例：某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（ ）万元人民币。 A、10 B、5 C、5 D、1
33、0 正确答案：C 解析：因为按月计算汇兑损益，只需将7月底汇价与6月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失（8.238.22）5005（万元）。,2019/6/5,70,例：某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元8.30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元8.25元人民币，当日市场汇率为1美元8.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元8.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（ ）元。 A、600 B、700
34、C、1300 D、100 正确答案：C 解析：本期登记的财务费用（汇兑损失）（500008.30100008.32）400008.2810000（8.328.25）1300元,2019/6/5,71,作业 甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年7月31日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，当日有关外币余额如下：,2019/6/5,72,甲公司2007年8月份发生以下外币交易：(1)8月10日，收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的即期汇率为1美元7.1元人民币，投资合同约定的汇率为1美元8元人民币，款项已由银行收存。(2)8月15日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，货款已经支付，当日的即期汇率为1美元7元人民币。该设备进入境内后发生运输费 20000元人民币，安装调试费10000元人民币。,2019/6/5,73,(3)8月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元(不含增值税税额)，当日的即期汇率为1美元7元人民币，款项尚未收到。(4)8月31日，收到7月份发生的应收账款300000美元，当日的即期汇率为1美元7元人民币。 假定不考虑增值税等相关税费，甲公司在银行开设有关美元账户。 要求：为甲公司编制上述业务的会计分录，并计算8月份产生的汇兑差额。,
