1、1,第二章 外汇管理与外币业 务的核算内容,第一节 我国的外汇管理 一、外汇管理的概念 二、对境内机构的外汇管理 三、外汇市场的管理 第二节 外币业务的核算内容 一、外汇概述 二、我国外币业务核算的规定 三、汇率概述 四、汇兑损益 五、外汇业务 六、外币业务的会计处理,2,第二章 外汇管理与外币业 务的核算内容,学习目标：了解我国外汇管理的基本内容，掌握涉外企业外币业务的有关定义、核算内容 重点：外币业务的会计处理 难点：汇兑损益的确认与核算,3,第一节 我国的外汇管理,一、外汇管理的概念 1、外汇管理又称外汇管制，是指一个国家为保持本国国际收支的平衡，对外汇买卖、借贷、转让、收支、国际清偿、
2、外汇汇率和外汇市场实行一定的限制措施的管理制度。 2、外币与外汇（1）外币是指除本国或本地区发行的货币以外的其他国家或地区的货币。如我国除人民币以外的美元、欧元、日元等。从会计的角度来说外币指的是记账本位币以外的货币。我国一般选用人民币，但也允许经济业务中使用某种外币较多的企业选用该币种为记账本位币。 （2）外汇原意是指外国货币，现在通常是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。,4,动态外汇：是指把一个国家的货币兑换成另一个国家的货币，借以清偿国际债务的一种经营活动。 静态外汇：是指国际结算中使用的信用工具和有价证券，包括可自由兑换的外国钞票、国外银行存款、银行汇票、外国政府债券及其它可在国外
3、兑换的凭证等。 外币是外国货币的简称，外汇包括外币。,5,二、对境内机构的外汇管理,（一）外汇账户的开立必须向外汇管理机关申请，并提供相关证明资料领取“外汇账户使用证”（P17）限额一般按上年度外汇收入的20%核定。 （二）外汇账户的管理 1、按核定用途、币种、收支范围、使用期限及结汇方式收支外汇 2、余额超限额之日起5个工作日之内结汇，调整限额需申请 3、不得租、借、串用外汇账户 4、除外商投资企业的境外投资者和驻华机构以外，其他单位的外汇帐户按规定关闭时，其外汇余额必须全部结汇 5、正确核算，定期核对，建立严格的外汇收支管理制度 6、自觉接受外汇管理机构监督检查包括年检及不定期抽查,6,（
4、三）经常项目的外汇管理,1、经常项目的外汇收入管理我国实行银行结汇制可分为三类（见教材P18） 2、经常项目的用汇管理外汇银行对企业购汇实行售汇制。即外汇银行受理企业提供国家认可的进口用汇有效凭证，用人民币办理购买及对外支付外汇的制度。三种情况： （1）直接支付或兑付：持与支付方式相应的有效商业单据和有效凭证从其外汇账户中支付或直接到外汇指定银行兑付 （2）先付后查：银行品用户提供的支付清单先从其外汇账户中支付或兑付，事后核查 （3）先核后付：由外汇局审核其真实性后，从其账户中支付或者到外汇指定银行兑付,7,3、资本项目的用汇管理 （1）可直接支付或兑付的 （2）经审核后才予以支付或兑付的 三
5、、外汇市场的管理 1、外汇市场交易的原则应遵循公开、公平、公正和诚实信用的原则 2、外汇市场交易的币种和形式由国务院外汇管理部门规定和调整。目前允许交易的的币种有：人民币对美元、港元、日元、欧元等；交易的形式包括：即期交易和远期交易 银行间的外汇市场只允许进行即期交易，我国外汇市场，由中国人民银行通过国家外汇管理局进行监督管理。,8,第二节 外币业务的核算内容,一、外汇概述 二、我国外币业务核算的规定 三、汇率 四、汇兑损益 五、外汇业务 六、外币业务的会计处理,9,第二节 外币业务的核算内容,一、外汇概述 （一）外汇的概念外汇是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。外汇包括的内容
6、具体有： (1)外国货币，它包括纸币和铸币。 (2)外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。 (3)外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、股票、息票等。 (4) 其他外汇资产。,10,（二）外汇的种类 1、按外汇来源与用途不同分为： 贸易外汇：亦称有形外汇，来源于或运用 于进出口货物买卖的外汇 非贸易外汇：亦称无形外汇，指不属于贸易范畴的收支外汇，包括侨汇、旅游、交通、民航、邮电、教育、科研、外交等 2、根据能否自由兑换可分为： 自由外汇：亦称现汇，在国际金融市场可以自由买卖，不受限制地兑换成其他国家货币的外汇，如美元、欧元、日元等 记账外汇：又称协定外汇或双边外汇，指两国政府
7、间签订贸易支付协定，并以本国政府名义分别在对方国家制定的银行开立结算账户，双方进出口贸易不使用现汇清算，不能支付给第三国。,11,3、根据外汇交割期限不同分： 即期外汇：即期收付的外汇，成交双方在两个营业日内办理交割 远期外汇：指进出口企业或外汇交易市场买卖外汇双方预先签订合同，商定交易外汇数量、汇率和期限，到约定的日期进行交割收付的外汇 4、根据外汇的形态可分为： 现汇：又称转账外汇，指用于国际结算和国际非现金结算、清偿国际债务的外汇 现钞：指库存的各种外币钞票、铸币,12,二、我国外币业务核算的规定(一）外币账户（二）企业发生外币业务时，其核算程序如下：,涉及外 币业务 的帐户,13,1.
8、外币业务发生时：（1）将外币金额折算为记账本位币的金额，并登记有关账户（包括外币金额、本位币金额）；（2）汇率：采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。 2.期末：各外币账户余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行相应的账务处理。,14,三、汇率,（一）汇率的概念及标价方法1.外汇汇率的含义 外汇汇率简称汇率，又称汇价，是指一种货币折算为另一种货币的比率，也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。2.外汇汇率的标价方法 直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国
9、货币的标价方法。外国货币的数额不变，如1美元=8.11元人民币或1美元=7.25元人民币，本国货币的数额增多表示本币贬值、外币升值，反之则反。,15,间接标价法：它是指将本国货币单位固定不变，用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格，间接地显示出外国货币价值的标价方法。如英国（采用间接标价法）伦敦外汇市场某日的标价为1英镑=1.760美元或1英镑=1.780美元，外币数额增多表示外币贬值、本币升值，反之则反。 异同：两种标价法的基础不同，汇率互为倒数，但所表示的一国货币对外币汇率的高低意义相同如1美元=7.2516元人民币，则1元人民币=0.1379美元,16,（二）汇率的分类,1、按发生
10、时间分 现行汇率：发生外币业务时的市场汇率 历史汇率：以前的外币经济业务发生时所使用的汇率（二者是相对而言的） 2、按记账所依据的汇率分 记账汇率：业务发生时会计帐务处理所使用的汇率 账面汇率：即历史汇率，以往业务发生时的记账汇率，即过去的记账汇率,17,3、按银行买卖外汇的汇率分 买入汇率：银行购买时愿意支付的价格 卖出汇率：银行卖出时所使用的价格 中间汇率：即平均汇率我国企业进行会计处理时一般采用人民银行公布的中间汇率作为折算依据，货币兑换时才采用买、卖汇率 4、按成交后交割期不同分 即期汇率：又称现汇汇率，交易双方当即进行交割所使用的汇率 预期汇率：又称远期汇率，交易双方约定在以后一定期
11、限内交割所使用的约定汇率。,18,5、按汇率制定方法分 基本汇率：一般把对关键货币（美元）的汇率称为基本汇率 套算汇率：根据基本汇率套算出对其他国家货币的汇率 6、按货币间比价是否经常变动分 固定汇率：兑换比率不变或限制在一定幅度内波动的汇率 浮动汇率：随着市场供求关系的变动而上下浮动的汇率,19,（三）影响汇率的因素,1、经济因素 物价水平和通货膨胀，通货膨胀率高则贬值 资本流动，资本大量流入则本国货币升值，外汇汇率下降 经济增长差异，多方面（P32） 国际收支状况，顺差意味着外汇供过于求，本币供不应求，外汇汇率下降，本币升值,20,2、政策因素 利率政策，利率高，国际资本流入，本国货币升值
12、 汇率政策，直接影响汇率的变动 外汇干预政策 3、其他因素 投机因素-外汇市场汇价短期波动的重要力量 心理预期因素-影响汇率短期走势的重要因素 政治因素-局势动荡永远都是打击该国货币的重要因素,21,四、汇兑损益（P41）,.汇兑损益的含义：汇兑损益是指企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生差额的或在货币兑换中发生的差额。 .汇兑损益的内容：包括外币折算损益和外币兑换损益两个部分。,22,3.汇兑损益的处理： 因日常经营业务发生的外币折算损益计入“ 汇兑损益” 筹建期间发生的汇兑损益计入“长期待摊费用” 为购建固定资产而发生的外币折
13、算损益在固定资产达到预定可使用状态前发生的，应计入固定资产的购建成本； 权益性资本投资发生的外币折算损益,应计入“资本公积”账户 外币兑换损益计入“ 汇兑损益”,23,4、汇兑损益的账务处理,（1）一笔交易观 含义：将外币交易发生与结算示为一项完整的业务，汇率变动时调整已入帐的购货成本或销售收入等账户，而不必将因汇率变动所产生的汇兑损益单独列示。 要点（）交易发生日按当日汇率将发生的交易折算为记账本位币入账。（）报表编制日若尚未结算，按报表日汇率调整有关账户。（）交易结算日，按结算日汇率折算调整有关账户。 例2-6某企记账本位币为人民币，外币业务记当日汇率，2007年11月11日从境外购货一批
14、，价值USD200000,双方约定2008年2月1日支付货款，其汇率变动如下：07年11月11日USD1=CNY7.03,12月31日汇率USD1=CNY7.05，08年2月1日 USD1=CNY7.04，会计处理如下：,24,11月11日 借：库存商品 1406000贷：应付账款美元户（2000007.03）1406000 12月31日 借：库存商品 4000贷：应付账款美元户（200000（7.05-7.03）4000 2月1日 借：应付账款美元户（200000（7.04-7.05）2000贷：库存商品 2000 借：应付账款美元户（2000007.04）1408000贷：银行存款美元户
15、1408000,25,（2）两笔交易观,将外币交易发生与结算视为两项独立的业务，当汇率发生变化是不对原先的交易记录进行调整，将因汇率变动所产生的汇兑损益单独设账户予以反映。国际会计准则委员会建议采用两笔交易观。例2-7，沿用例2-6的资料，采用两笔交易观，账务处理如下： 11月11日 借：库存商品 1406000贷：应付账款美元户（2000007.03）1406000,26,12月31日 借：财务费用 4000贷：应付账款美元户（200000（7.05-7.03）4000 2月1日 借：应付账款美元户（200000（7.04-7.05）2000贷：财务费用 2000 借：应付账款美元户（200
16、0007.04）1408000贷：银行存款美元户 1408000,27,五、外汇业务,（一）记账本位币是指会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。我国会计准则规定会计核算亿人民币作为记账本位币业务收支以外币为主的企业也可以选定毛重外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反应。 （二）外汇业务的“两种做账制”目前企业应用的外汇交易核算方法有：统账制和分账制。执行2006年2月15日颁布的企业会计准则的企业应当根据企业会计准则第19号外币折算及其应用指南采用统账制核算外币交易，外币交易频繁币种多的金融企业也可以采用分账制进行日常核算,28,1、统账制是指以本国货
17、币为记账本位币，将发生的其他货币经济业务折算为人民币反应，外币在帐簿上只作辅助记录 2、分账制是指外汇交易发生时直接用原币记账，平时不进行折算，也不反映记账本位币金额，如果涉及两种货币的交易，则用“货币兑换”账户作为账务处理的桥梁，分别与原币的有关账户对转。期末按期末市场汇率折算为记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益 （三）外汇核算的“两种记账汇率” 1、当日汇率：准则19号规定外币业务核算中折算汇率可以是发生当日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率，期末按期末汇率对有关外汇资产、负债账户的余额进行调整，差额转入汇兑损益账户,29,2、期初汇率：一般采用月初
18、、季初、年初的汇率为本期记账汇率。期内汇率固定，待期末时集中结转汇兑损益。 （四）汇兑损益的“两种结转方法” 汇兑损益产生的原因有：外币折算差额、外币兑换差额（兑换日的汇率与原记账汇率不同）、期末调整的差额 1、逐笔结转法企业每结汇一次就计算并结转一次汇兑损益的方法 2、集中结转法企业平时结汇时按当日的市场汇率核销相关的外币账户， 将汇兑损益集中在期末结转,30,六、外币业务的会计处理,1、外币兑换的核算 是指企业从银行等金融机构购入外币或向其售出外币，及将某种外币兑换成另一种外币的交易行为，以交易时采用的汇率折算，汇率变动产生的折算差额计入当期损益。 例2-1某涉外企业以人民币为记账本位币，
19、采用当日汇率机长，逐笔结算汇兑损益，将50000美元兑换为人民币，当日美元结算价为USD1=CNY7.32,美元买入价为USD1=CNY7.30，会计分录如下：,31,借：银行存款人民币（500007.30) 365000财务费用汇兑损益 1000贷：银行存款（或应收票据、应收账款）-美元 366000例2-2 某企业集团亿美元为记账本位币，在银行开立美元账户，采用当日汇率记账。将一张面值为180000日元的汇票，兑换成美元存入银行，美元与日元的汇率为USD1=JPY120，分录如下：,32,借：银行存款美元 1500贷：应收票据日元（180000120）1500当美元与日元的汇率变为USD1
20、=JPY118时，会计分录： 借：银行存款美元（180000 118）1525贷：应收票据日元（180000120）1500财务费用汇兑损益 25,33,2、外汇收入的核算,在存款额度内的外汇收入直接存入外汇账户，用汇时直接从存款账户中支付，可省去结汇售汇手续，有利于企业的经营和发展。 经核准在银行开立外汇存款账户的大型企业和一般企业限额内不办理结汇的外汇收入，会计处理简单，根据有关单证的外汇数额办理存款手续，收到回单以后借记“银行存款”账户，贷记有关收入账户。,34,如果企业采用人民币（或其他币种）为记账本位币，则应通过汇率折算为人民币入账，其会计处理由办理结汇收入的会计处理相同。超出存款额
21、度的外汇收入，即为向银行办理结汇的收入，发生时按相应汇率进行结算，折合记账本位币金额计入相应存款账户。 例2-3A企业以人民币为记账本位币，与外商签订投资合同，收到投入资本USD20000，当日汇率USD1=CNY7.35，分录如下：,35,借：银行存款（20000 7.35)147000贷：实收资本 147000 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，一律采用交易日即期汇率折算。 例2-4 上述A企业向某外汇银行借入EUR12000，期限6个月，年利率6%，当日汇率为EUR1=CNY10.50,暂存银行，分录如下： 借：银行存款欧元（12000 10.5）126000贷：短
22、期借款欧元 126000,36,例2-5上述A企业出口货物一宗，应收货款USD80000，已交单结汇货款未到，当日汇率为USD1=CNY7.35，不考虑出口发生的相关税费分录如下： 借：应收账款某客户 （80000 7.35）588000 贷：主营业务收入出口 588000 日后，银行通知，出口货款结来，当日汇率为USD1=CNY7.34,存入银行账户，分录如下： 借：银行存款（ 80000 7.34） 587200财务费用-汇兑损益 800贷：应收账款某客户 588000,37,3、外汇支出的核算,例2-6某涉外企业的外币核算实行统账之，以当日汇率记账逐笔结算汇兑损益，本日从国外进口原材料一批，计价USD30000, 不考虑进口税费USD1=CNY7.30，货到验收入库，货款未付，分录如下： 借：原材料（30000 7.3） 219000贷：应付账款某客户 219000 日后通过银行向客户承兑货款，当日汇率为 USD1=CNY7.29分录如下： 借：应付账款某客户219000贷：银行存款（30000 7.29） 218700财务费用汇兑损益 300,
