1、不可不知的企业所得税关联申报 10 个问题2017 年度企业所得税汇算清缴已经开始，其中关联申报是企业所得税年报的重要组成部分，为了帮助企业准确完成关联申报、防范涉税风险，以下归纳整理了 10 个热点问题，供参考。关联申报篇1.什么是关联申报,什么时候报?简单说,关联申报就是企业把上一年度与关联企业之间开展的交易情况向税务机关报告,规范性说法叫做中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表?根据税法规定,关联申报是企业所得税汇算清缴的重要附报资料,应与年度企业所得税申报同时完成? 依据：国家税务总局公告 2016 年第 42 号第一条。2.每户企业都要进行关联申报吗?实行查账征收的居民企业和在中国
2、境内设立机构?场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业,年度内与其关联方发生业务往来的,在报送年度企业所得税纳税申报表时,应当附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表? 企业年度内未与其关联方发生业务往来,但符合 42 号公告第五条规定需要报送国别报告的,只填报报告企业信息表和国别报告的 6 张表? 企业年度内未与其关联方发生业务往来,且不符合国别报告报送条件的,可以不进行关联申报? 依据：国家税务总局公告 2016 年第 42 号第一条、第五条。3.什么是关联企业和关联业务?这两个概念非常重要,是要不要和能不能做好关联申报的基础? 关 联企业? 关联业务 的完整概念详见国家税务总局 20
3、16 年第 42 号公告,简单说,是否构成关联企业主要把握三种情况:(1)股权关系,比如直接或间接持有对方 25%以上股权或者被对方持股 25%以上,或者双方都被相同的第三方持股 25%以上;(2) 股权关系 经营控制,双方有前述股权关系,但持股比例没有达到 25%以上,但一方通过资金借贷?无形资产或经营活动能够控制对方;(3)人员关系,从董事或高管的委派权或者姻亲?血亲关系来判定? 至于关联业务,基本涵盖各种商业交易,大类上分为五项:(1)有形资产交易,如商品购销?房屋与设备 的转让或租赁等,(2)无形资产交易,如专利权的所有权转让?专有技术的使用权授予等,(3)金融资产交易,如股权收购?应
4、 收票据转让等,(4)资金融通,如长短期借贷,(5)劳务交易,如设计? 咨询?法律服务? 行政管理等?如果企业有关联企业且发生了上述交易,应当做关联申报? 依据：国家税务总局公告 2016 年第 42 号第二条、第四条。4.关联申报具体包括哪些内容?中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表共有 22 张表,可分为三部分:一是有关本企业和关联企业的基础信息;二是分类型的关联业务信息及汇总表,即前面已经介绍的五大类关联业务,有形资产交易?无形资产交易? 金融资产交易?资 金融通和 劳务交易信息; 三是国别报告信息,反映企业集团在全球各地的所得?税收和业务活动? 成员名单等? 虽然关联申报有 22
5、张表,但多数情况下根据企业自身情况选择填报,一般是不超过 10 张的!国别报告篇 5.国别报告听起来高大上,还要中英文填报,到底是什么?国别报告是国家税务总局 2016 年 42 号公告的要求,属于关联业务往来报告表的一部分,具体包括 G114010-G114031 等六份表单,主要用于披露企业的最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得?税收和业务活动的国别分布情况? 为什么需要中英文填报呢? 这是因为国别报告是包括 OECD 成员国在内的多数国家共同使用的统一模板,使用英文填报是为了便于进行国家间涉税信息交换? 依据：国家税务总局公告 2016 年第 42号第五条。6.哪些企业要填
6、国别报告?存在下列情形之一的居民企业,应当在报送年度关联业务往来报告表时,填报国别报告: (1)该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业,且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过 55 亿元?例如,集团合并报表 2016 年度的各类收入金额总计超过 55 亿元,则 2018 年填报 2017 年度关联业务往来报告表时需要报送国别报告? 最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的,且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业? (2)该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业? 依据：国家税务总局公告 2016年第 42 号第五条。同期资料篇7.同期资料是什么？简
7、单来讲,同期资料是指年度关联交易金额较大或者存在特殊性质的关联交易类型的企业需要对关联交易进行的详细说明,具体包括主体文档?本地文档和特殊事项文档? 依据：国家税务总局公告 2016 年第 42 号第十条。8.哪些企业需要报送同期资料?符合下列条件之一的企业,应当准备主体文档: (1)年度发生跨境关联交易,且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档? (2)年度关联交易总额超过 10 亿元?年度关联交易金额符合下列条件之一的企业,应当准备本地文档: (1)有形资产所有权转让金额( 来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过 2 亿元? (2)金融资产转让金额超过 1 亿元?
8、 (3)无形资产所有权转让金额超过 1 亿元? (4)其他关联交易金额合计超过 4000 万元?特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档? (1)企业签订或者执行成本分摊协议的,应当准备成本分摊协议特殊事项文档? (2)企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的,应当准备资本弱化特殊事项文档? 依据：国家税务总局公告 2016 年第 42 号第十一条、十三条、十五条。9.企业没有发生过跨境关联交易，还需要报送同期资料吗？企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档！ 依据：国家税务总局公告 2016 年第 42 号第十八条。10.企业应在什么限期内完成同期资料的准备和报送？
