1、一、实务题（一） 、 ABC 会计师事务所接受 A 公司董事会的委托，对 A 公司 2011 年度的财务报表进行审计，于 2012 年 2 月 25 日派注册会计师顾燕对 A 公司 2011 年年度财务报表进行审计。该公司 2011 年年末的资产总额为 5,225,000 元，顾燕认为报表的重要性水平为10%，并以资产总额为基数测算报表层次的重要性。A 公司是一般纳税人，适用 17%的增值税税率和 25%的所得税税率。A 公司的资产负债表和利润表相关内容摘录如下：A 公司资产负债表（摘录）编制单位：A 公司 单位：元 截止日期：2011 年 12 月 31 日项目 年初金额 年末金额 项目 年
2、初金额 年末金额货币资金 500,000 600,000 应交税费 12,000 55,000存货 100,000 700,000 应付账款 20,000 60,000其他应付款 5,000 10,000未分配利润 100,000 120,000(注：由于是摘录，所以资产负债表不平衡。)A 公司利润表（摘录）编制单位：A 公司 2011 年 12 月 单位：元项目 本月数 本年累计数营业收入 150,000 3,000,000营业成本 70,000 1,500,000财务费用 10,000 50,000利润总额 50,000 1,000,000所得税费用 12,500 250,000净利润 3
3、7,500 750,000(注：由于是摘录，所以编制过程不完全。)顾燕在审计过程中发现如下情况：1、 A 公司 2011 年 10 月份与 B 公司签订分期收款销售合同，向 B 公司销售产品 3000件，产品的单位成本 23 元，A 公司商品目录表所列该产品的不含税销售单价为 40 元/件，根据与 B 公司的合同约定，B 公司可以享受 20%的商业折扣， B 公司应在 A 公司向其交付产品时，首期支付 20%的货款，其余货款 6 个月后支付， A 公司已经向 B 公司开具了全额销售发票，并发出了商品。B 公司如约以银行汇款方式支付了首期货款 22,464 元。顾燕在调阅 A 公司的会计凭证时发
4、现了如下会计分录：（1 ）摘要：收到销售商品款借：银行存款 22,464 元贷：主营业务收入 19,200 元贷：应交税费应交增值税（销项税额） 3,264 元（2 ）摘要：结转产品销售成本借：主营业务成本 13,800 元 贷：库存商品 13,800 元2、 A 公司因急需资金，2011 年 9 月 10 日与 C 公司签署协议，由 A 公司向 C 公司销售X 产品 15000 件，每件售价 38 元（不含增值税） ，并规定，A 公司须于 2011 年 12 月 10 日前，将所售 X 产品按每件 40 元（不含增值税）价格购回。2011 年 9 月 15 日，A 公司向 C公司销售 X 产
5、品， C 公司全额以转账汇款方式支付了货款。回购时，A 公司以全额转账方式支付了货款，假定商品没有发出，也没有开具相应的增值税发票。顾燕在调阅 A 公司的会计凭证时发现了如下会计分录：（1 ）摘要：销售 X 产品并收取货款借：银行存款 666900 元贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 96,900 元主营业务收入 570,000 元（2 ）摘要：计提利息，15000*（40-38）/3=10,000 元借：财务费用 10,000 元贷：应付账款C 公司 10,000 元（注：本分录在 9 月、10 月和 11 月均存在一笔。 ）（3 ）摘要：回购 X 产品借：应付账款 C 公司 30,00
6、0 元原材料 570,000 元贷：银行存款 600,000 元（15000*40 ）假设：1、 A 公司的相关报表期初数据都是准确无误的；2、顾燕于 2012 年 3 月 5 日完成了工作底稿的编制，交给工作底稿复核人员陈鹏进行复核，陈鹏在 2012 年 3 月 8 日完成了底稿的复核；3、除上述因素外，不考虑其他因素。请你根据上述分录情况，思考上述处理的正确性，并替注册会计师顾燕填写如下审计工作底稿。要求：答案请填写在答卷上，答在试卷上无效。审计工作底稿被审计单位： 索引号：LR-1审计项目：利润表相关项目的认定 财务报表截止日/期间： 审计人员： 复核人：陈鹏审计时间： 复核时间： 序号
7、 项目 未审定金额 账项调整（借方）账项调整（贷方） 审定金额审计工作底稿被审计单位： 索引号：ZC-1审计项目：资产负债表相关项目的认定 财务报表截止日/期间： 审计人员： 复核人：陈鹏审计时间： 复核时间： 序号 项目 未审定金额 账项调整（借方）账项调整（贷方）审定金额（二）ABC 会计师事务所接受 A 公司董事会的委托，对 A 公司 2011 年度的财务报表进行审计，于 2012 年 2 月 25 日派注册会计师顾燕对 A 公司 2011 年年度财务报表进行审计。该公司 2011 年年末的资产总额为 5,225,000 元，顾燕认为报表的重要性水平为 10%。在审计过程中发现如下问题：
8、（1 ） 、A 公司 2011 年 12 月份“银行存款日记账”中，12 月 20 日摘要栏注明预收某产品货款，金额 300,000 元，查阅其相关的记账凭证，会计分录为：借：银行存款 300,000 元贷：主营业务收入 300,000 元该凭证所附的原始凭证为一张电汇收款通知，无发票记账联。经询问当事人并调阅有关销售合同发现，该款为预收某单位产品预购货款，产品交货时间为 2012 年 1 月 5 日。（2 ） 、对 A 公司 2011 年应付账款审计时，注意到 A 公司采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷，有可能管理当局存在故意在资产负债表日推迟记录发生的应付账款。要求：根据注册会计师顾燕对
9、 A 公司的审计发现和收集到的审计证据，请你代注册会计师回答如下问题：（1 ） 、分析上述材料（1）中存在的问题，提出你的处理意见，并编制调整分录；（2 ） 、根据上述材料（2） ，请你指出顾燕可以采用哪些重要的审计程序查找未入账的应付账款？ 二、实务题（一） 、今明会计师事务所审计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2009年度财务报表进行审计。审计师在 2009 年 11 月 1-7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，了解到甲公司在销售与收款循环中控制活动有：1.销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理 A 对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部
10、门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送到信用部门批准，一份与顾客订单一起存档，但未连续编号。2信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员 B 审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 B 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 C 的批准。3.储运部门收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运单。仓库部门核对经批准的销售单与装运单后发货。4.会计部门收到销售单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发票交应收账款专管员 F，作为记账和收款凭证。5应收账款专管员 F 收到
11、发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账和总账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。6.为了提高办事效率，甲公司的露西分公司允许销货人员直接收款，销售人员收款后，部分销售人员直接将款项存入个人账户，延迟交款到公司财务部门。7.甲公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策，出现了很多年末销售，下年初退货的现象。8.甲公司 3 年以上的应收账款金额大，且经询问，许多都是很早以前遗留的应收账款，当事人已经不再，债务方也很难找到，由于为人负责，只好挂账。阅读上述材料，回答如下问题1.根据上述资料，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请逐项指出甲公司销售与收款内部控制在设计与运行方
12、面是否存在缺陷，如有缺陷，提出你的改进建议。2.根据对甲公司内部控制的了解和测试，请逐项指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。答案填写在答题纸的表中。（二）、ABC 会计师事务所接受 A 公司董事会的委托，对 A 公司财务报表进行审计，于 2011 年 2 月 25 日派注册会计师廖婷对 A 公司 2010 年年度财务报表进行审计。该公司2010 年年末的资产总额为 4,225,000 元，廖婷认为报表的重要性水平为 15%。在审计过程中发现如下问题：（1）、A 公司 2010 年 12 月份“银行存款日记账”中，12 月 20 日摘要栏注明预收某产品货款，金额 300,
13、000 元，查阅其相关的记账凭证，会计分录为：借：银行存款 300,000 元贷：主营业务收入 300,000 元该凭证所附的原始凭证为一张电汇收款通知，无发票记账联。经询问当事人并调阅有关销售合同发现，该款为预收某单位产品预购货款，产品交货时间为 2011 年 1 月 5 日。（2）、对 A 公司 2010 年应收账款审计时，对截至 2010 年 12 月 30 日的应收账款进行了函证程序，在回函中，3 位客户提出了如下的意见：A、本公司会计业务处理系统无法复核贵公司的对账单；B、贵公司对账单上所载的欠款 250,000 元已于 2010 年 12 月 15 日付讫；C、所购货物从未收到。（
14、3）、2011 年 2 月 25 日对 A 公司全部现金进行监盘后，确认实有现金 1,000 元，A 公司 2 月 24 日账面库存现金为 2,000 元，2 月 25 日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入现金 3,000 元，支出现金 4,000 元，2011 年 1 月 1 日至 2 月 24 日现金收入总额为 165,200 元，现金支出总额为 165,500 元，A 公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表中库存现金余额为 2,000 元。要求：根据注册会计师廖婷对 A 公司的审计发现和收集到的审计证据，请你代注册会计师回答如下问题：（1）、分析上述材料（1 ）中存在的问题
15、，提出你的处理意见，并编制调整分录；（2）、分析上述材料（2 ）中的回函记录，请你分别提出要采用哪些重要的审计程序？ （3）、分析上述材料（3 ），推断 2010 年 12 月 31 日的报表应有库存现金数（要求写出计算过程），与当天的报表库存现金余额进行对比，得出自己的审计意见。（4）、如果廖婷对上述发现的问题都得到了较充分的审计证据，履行了较完备的审计程序，并与被审计单位进行沟通，被审计单位除对上述材料（3）提出异议，并未调整截止 2010 年 12 月 31 日的报表数外，其他项目均按廖婷的审计意见进行了调整。2011年 4 月 1 日廖婷出具审计报告，请你代廖婷完成如下的审计报告，审计报告的内容除已明确略去的无需填写外，补充其他内容，并将补充的内容填写到答题卷上。审计报告A 公司 ： （引言段略） 一、管理层对财务报表的责任 （略） 二、注册会计师的责任 （略） ABC 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 年 月 日
