1、基础会计主讲：陈艳利,第四章 账户与复式记账,第一节 会计科目与账户 第二节 复式记账原理 第三节 借贷记账法 第四节 总分类账户和明细分类账户,第四章 账户与复式记账,第一节 会计科目与账户,一、会计科目 二、账户,一、会计科目(Chart of accounts),（一）会计科目的含义 （二）会计科目的级次,（一）会计科目的含义,对会计要素进行分类所形成的具体项目,根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一,销售费用,（二）会计科目的级次,1.总分类科目(general ledger accounts) 2.明细分类科目(subsidiary ledger accounts),1.总分类
2、科目（一级科目或总账科目）,对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目,是进行总分类核算的依据，提供总括指标,一般由财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施（P.45）,2.明细分类科目（子目和细目）,对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目,是进行明细分类核算的依据,可根据会计制度规定和企业核算需要设置,二、账户(account),（一）会计账户的含义 （二）会计账户与会计科目的关系 （三）账户的设置原则 （四）账户的基本结构 （五）会计账户的设置方法,（一）会计账户的含义,设置依据：根据会计科目设置,基本特征：具有一定格式,主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具,重要地位：
3、会计核算的一种专门方法,（二）会计账户与会计科目的关系,1.相互联系,会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容。,2.相互区别,外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式；会计科目则没有。,发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）；会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,（三）账户的设置原则,必须结合会计要素的特点，全面系统反映会计要素内容,既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要,既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定,统一性与
4、灵活性相结合,简明适用，称谓规范,（四）账户的基本结构,账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构,账户基本结构的简化形式T形账户,会计账户能够提供的金额指标（两组四个）,（五）会计账户的设置方法,根据会计制度规定的会计科目设置,根据本企业会计要素的具体内容设置,销售费用,第二节 复式记账原理 (Double-entry system),一、复式记账的基本含义及其特征 二、复式记账的理论依据 三、复式记账的基本原则 四、复式记账的作用,一、复式记账的基本含义及其特征,1.基本含义,对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容
5、增减变化的一种记账方法。,2.基本特征与单式记账法相比较,需要设置完整的账户体系（全面登记）,对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映（增减分明）,对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录（账户对应）,可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算（试算平衡）,二、复式记账的理论依据,资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。,三、复式记账的基本原则（4个）,以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础,对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录,三、复式记账的基本原则（4个）,必须按经济业务对会计等式影响的类型记录,三、
6、复式记账的基本原则（4个）,定期汇总的全部账户记录必须平衡,三、复式记账的基本原则（4个）,四、复式记账的作用,能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息,能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督,能够运用平衡关系检验账户记录有无差错,第三节 借贷记账法 (debit and credit accounting),一、借贷记账法的记账符号 二、借贷记账法的账户结构 三、借贷记账法的记账规则 四、会计分录的编制 五、借贷记账法的试算平衡,一、借贷记账法的记账符号,记账符号“借”、“贷”,主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向,借方（左方） 贷方（右方）
7、,对于六类性质不同的账户具有不同含义,二、借贷记账法的账户结构,1.资产、费用类账户结构,重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：期末时如果将收入类账户当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,3.资产负债类双重性质账户结构,“待处理财产损溢”、“投资收益”属于双重性质的账户,关于账户结构的一般结论,各账户增加发生额登记在反映增加的那一方，减少发生额登记在反映减少的那一方,各账户的期末余额登记在反映增加的那一方根据期末余额方向判断账
8、户的性质,各账户的期末余额结转下期，成为下期的期初余额,收入类账户、费用类账户一般没有期末余额,三、借贷记账法的记账规则,有借必有贷账户登记方向,借贷必相等账户登记金额,公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。,四、会计分录(accounting entry),1.会计分录的含义 2.编制会计分录的基本方法 3.会计分录的内容、格式及书写要求 4.会计分录的种类 5.账户对应关系和对应账户,1.会计分录的含义,经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,在实际工作中，会计分录填写在记账凭证上。,2.编制会计分录的基本方法,【例】收到投资者投入资本500 0
9、00元存入银行,1.确认涉及要素,资 产,所有者权益,2.确定登记账户,银行存款,实收资本,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,500 000,500 000,6.写出完整分录,借：银行存款 500 000,贷：实收资本 500 000,3.会计分录的内容、格式及书写要求,4.会计分录的种类,简单会计分录由两个账户组成的会计分录,复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录,【例】公司购材料货款30 000元（材料已验收入库）。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,借： 原材料 30 000贷：银行存款 20 000应
10、付账款 10 000,复合会计分录的分解,5.账户对应关系和对应账户,账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。,对应账户：会计分录中存在着对应关系的账户。,一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。,编制会计分录时,一般不编制多“借”多“贷”的会计分录,因账户对应关系模糊。,会计分录练习题,齐鲁工厂某年2月发生下列经济业务，要求编制会计分录。 1.收到红星工厂所欠货款4 700元，存入银行。 2.收到国家投入全新机床一台，价值34 000元。 3.以银行存款50 000元归还到期（6个月期限）的银行借款。 4.职工李某预借差旅费60
11、0元。 5.生产A产品领用乙材料4 200元。 6.从银行提取现金30 000元。 7.将盈余公积3 200元转增资本。 8.债权人李某同意将工厂所欠款项100 000元转作投资。 9.出售B产品100件，每件150元，所得价款存入银行。 10.本期应付管理人员工资费用20 000元，尚未支付。,1.借：银行存款 4 700贷：应收账款 4 7002.借：固定资产 34 000贷：实收资本 34 0003.借：短期借款 50 000贷：银行存款 50 0004.借：其他应收款 600贷：库存现金 6005.借：生产成本 4 200 贷：原材料 4 200,6.借：库存现金 30 000贷：银行
12、存款 30 0007.借：盈余公积 3 200 贷：实收资本 3 2008.借：应付账款 100 000贷：实收资本 100 0009.借：银行存款 15 000贷：主营业务收入 15 00010.借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬 20 000,五、借贷记账法的试算平衡,（一）试算平衡的含义 （二）试算平衡的基本方法,Trial balance,（一）试算平衡的含义,根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,库存现金,（二）试算平衡的基本方法,1.发生额平衡法,平衡公式,库存现金,平衡原理：借贷记账法的记账规则,1.发生
13、额平衡法,平衡依据：一定时期内全部账户发生额合计,1.发生额平衡法,平衡方法：编制“总分类账户发生额试算平衡表”,1.发生额平衡法,总分类账户发生额试算平衡表,2.余额平衡法,平衡公式,库存现金,平衡原理：会计等式的平衡原理,2.余额平衡法,平衡依据：一定时期末全部账户余额,2.余额平衡法,平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表”,2.余额平衡法,总分类账户余额试算平衡表,即使试算平衡，也不足以证明账户记录完全无误（基本正确）,将某笔经济业务重记、漏记、多记或少记、借贷方向弄反、应借应贷科目写错，通过试算平衡不能发现（P56）,第四节 总分类账户与明细分类账户,一、总账与明细账的含义 二、总
14、账与明细账的关系 三、总账与明细账的平行登记,一、总账与明细账的含义,总分类账户：按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。,明细分类账户：按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。,二、总账与明细账的关系,控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。,相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,三、总账与明细账的平行登记,1.平行登记的含义,经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。,2.平行登记的要点,登记内容相
15、同,登记方向相同,登记金额相同,3.总账与明细账试算平衡方法编制试算表,复习思考题,1.什么叫会计科目？设置会计科目时应遵循哪些原则？ 2.什么叫会计账户？如何理解会计账户与会计科目的关系？ 3.什么叫复式记账？其理论依据是什么？ 4.复式记账应遵循哪些基本原则？有哪些作用？ 5.什么叫借贷记账法？借贷记账法的记账规则是什么？,6.如何理解借贷记账法的账户结构？ 7.什么叫会计分录？会计分录有哪些种类？ 8.什么叫账户对应关系？什么叫对应账户？ 9.什么叫试算平衡？借贷记账法试算平衡的基本方法有哪几种？ 10.什么叫总分类账户与明细分类账户之间的平行登记？平行登记的要点有哪些？,练习题,三星工厂200X年5月份各账户期初余额如下：,该厂5月份发生下列经济业务，要求编制会计分录，登记有关账户并编制“总分类账户本期发生额与余额试算平衡表”。,1.购进材料一批3 000元，已验收入库，以银行存款付讫。 2.从银行提取现金100元。 3.仓库发出甲材料10 000元投入A产品生产。 4.某公司投入一台设备，经评估确认价值为20 000元。 5.向银行借入5个月期限的款项直接归还前欠账款9 000元。 6.开出支票1 000元偿还某供应单位货款。 7.收到应收购货单位账款1 500元，存入银行。,End of Chapter 4,
