1、销售交易的控制目标 内部控制和测试一览表内部控制目标 1：登记入账的销售交易确系已经发生给真实的顾客 （发生）关键内部控制：1. 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的2. 在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。3. 销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账4. 每月向顾客寄送账单，对客户提出的一件作专门追查。常用的内部控制测试1. 检查销售发票副联是否有发运凭证（或提货单）及顾客提货单2. 检查顾客的赊销是否经授权批准3. 检查销售发票连续编号的完整性。4. 观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案常用的交易实质性程序1. 复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细
2、账中的大额或异常项目。2. 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。3. 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对4. 将主营业务收入明细账中分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。内部控制目标 2：所有销售交易均已登记入账 （完整性）关键内部控制：1. 发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。2. 销售发票均经事先编号，并已登记入账。常用的内部控制测试：1检查发运凭证连续编号的完整性。2检查销售发票连续编号的完整性。常用的交易实质性程序：将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。实质性程序的性质取决于潜在的控制弱点
3、的性质：1针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性。 CPA 可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他作证凭证，借以查明有无事实上没有发货却以登记入账的销售交易。如果 CPA 也对发运凭证等的真实性表示怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。2针对销售交易重复入账这类错误的可能性。CPA 可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。3针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性。这类错误一般只有在登记小伙的人员同时又兼有批准发货职能时才会发生，当内部控制存在上述缺陷时，CPA 很难鉴别这种虚构的发货
4、。CPA 应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，以确定销售是否经过赊销批准手续和发货审批手续。CPA 在审计中应该注意把握与主营业务收入确认有密切关系的三个日期：发票开具日期或收款日期记账日期发货日期根据这三个日期 CPA 可选择 3 挑审计路线实施主营业务收入的截止测试：1. 以账簿记录为起点。 （防止多记）即从资产负债表前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是正室已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入。优点：比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高
5、审计效率。缺点：缺乏全面性和连贯性，只能查多记 ，不能查漏记。尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计师被审计单位尚未及时登帐时，不易发现应计入而未计入报告期收入的情况。2. 以销售发票为起点。 （防止少记）即从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否发货并于同一会计期间确认收入。具体做法：抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记的收入现象。优点：全面连贯，容易发现漏记的收入现象，缺点：费时费力 又是难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入3. 以发运凭证为起点。 （防止少记）即从资产负债表日前后若
6、干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已计入恰当的会计期间。优缺点与方法二累死。具体操作中还应考虑被审计单位的会计政策才能做出恰如其分的处理。函证的方式。 （分为积极的函证法师和消极的函证方式）积极的函证方式。 （如果采用此方式，CPA 应当要求被询证者在任何情况下都必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 ）分为两种：1。 在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。特点：对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。缺点：被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。2.询证函中不列明账户余额或其他信息
7、 而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。特点：由于这种询证函需要被询证者做出更多努力，可能会导致回函率降低 进而导致 CPA 执行更多的替代程序。适用范围：当应收账款的余额是由少量大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，CPA 可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。采用积极的函证方式时 只有 CPA 收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。消极的函证方式。 （如果采用此方式，CPA 只要求被询证者尽在不同意询证函劣列示信息的情况下才予以回函）如果收到回函 能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。积极一般比消极可靠。采用消
8、极方式时，CPA 通常还需要辅以其他审计程序。当同时存在以下情况时，可以考虑采用消极方式：1. 重大错报风险评估为低水平2. 涉及大量余额较小账户3. 预期不存在大量的错误4. 没有理由相信被询证者不认真对待函证函证范围和对象的确定一、函证范围的确定。1. 应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。2. 应收账款明细账户的数量。明细账户越多，应选取的样本也就越多。3. 被审计单位内部控制系统的强弱。若内控制度较健全，则可相应减少函证量。否则则应扩大函证范围。4. 以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围
9、应扩大。5. 检查风险对函证样本量的影响。若检查风险较小，则应选取较多的样本函证。6. 函证方式的选择。积极，则可减少函证量。消极，反之二函证对象的确定CPA 应选择以下项目作为函证对象：1. 大额或账龄较长的项目2. 与债务人发生纠纷的项目3. 关联方项目4. 主要客户（包括关系密切的客户）项目5. 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目6. 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目三函证时间的选择资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。四函证的控制CPA 应采取以下措施对函证实施过程进行控制：1. 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对2. 将询证函中劣势的账户余额
10、或其他信息与被审计单位有关资料核对3. 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函4. 询证函经被审计单位盖章后，由 CPA 直接发出5. 江发出询证函的情况形成审计工作记录6. 将受到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果采用积极方式 但未收到回函：CPA 应联系被询证者，查明原因并发送第二次乃至第三次询证函如果未能得到回应 CPA 则应实施替代审计程序，替代程序应能提供实施函证所能提供的相同效果的审计证据。五对不符事项的处理收回的询证函有差异，CPA 首先应提请被审计单位查明原因 并作进一步分析和核实对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要有：1. 询证函发出
11、时，债务人已经付款，而被审计单位尚未受到货款2. 询证函发出是，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未受到货物3. 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未受到4. 债务人对受到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款。如果不符事项构成错报，CPA 应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。采购于付款循环中涉及的主要业务活动1. 请购商品和劳务购买商品、物资的申请源于仓库存货的储备要求，或企业其他部门的实际需要。业务：仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。请购单是证明
12、有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。2. 编制订购单采购部门职能对经过批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。对大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性、成本的低廉。业务：编号订购单，填写，被授权的采购人员签名，正联交给供应商，副联交给企业内验收部门、应付凭单部门、编制请购单部门， 独立检查订购单处理、确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关3. 验收商品验收部门比较所受商品与订购单上的要求是否相符 盘点商品 检查有无损坏。验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在”认
13、定的重要凭证。随后定期独立检查验收单的顺序，以确定每笔采购交易都已编制凭单，这与采购交易的“完整性”认定有关。4. 储存已验收的商品蠢货。将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近，这些控制与商品的“存在”认定有关5. 编制存款凭单记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单所有未付凭单的副联都应保存在未付凭单档案中，一代日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了一句。故这些控制与“存在” “完整性” “权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关6. 确认与记录负债应付账款部门核查购置的财产 在应付凭
14、单登记簿或应付款明细账中加以记录。应付账款确认与记录的一项重要控制室要求记录现今支出的人员不得经手现今、有价证券、其他财产。7. 付款应付凭单部门 负责确定为付凭单在到期日付款。8.记录现金、银行存款支出会计部门 根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿采购交易的控制目标 内控和测试内控目标 1：所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）关键内控：1. 请购单、订货单、验收单、卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后2. 采购按正确的级别批准3. 注销凭证以防止重复使用4. 对卖方发票、验收单、订货单、请购单作内部核查常用的内控测试1. 查验
15、付款凭单后是否附有单据2. 检查批准采购标记3. 检查注销凭证的标记4. 检查内部核查的标记常用的交易实质性程序1. 符合采购明细账、总账、应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额2. 检查卖方发票、验收单、订货单、请购单的合理性和真实性3. 追查存货的采购至存货永续盘存记录4. 检查去得到固定资产内控目标 2：已发生的采购交易均已记录（完整性）关键内控：1. 订货单均经事先编号并已登记入账2. 验收单均经事先编号并已登记入账3. 卖方发票均经事先编号并已登记入账常见的内控测试1检查订货单连续编号的完整性2检查验收单连续编号的完整性3卖方发票连续编号的完整性常用的交易实质性程序1. 从验收
16、单追查至采购明细账2. 从卖方发票追查至采购明细账采购交易内控和控制测试适当的职责分离确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批询价与确定供应商采购合同的订立与审批采购与验收采购、验收与相关会计记录付款审批与付款执行函证应付账款。情形：如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证进行函证时，CPA 应注意下列事项：1. 函证对象：较大金额的债权人在资产负债表日金额不大 甚至为零 但为企业重要的供货商上一年度有业务往来二本年度没有业务的主要供货商没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人
17、2. 函证方式最好采用积极函证的方式，并具体说明应付金额3. 函证的控制与评价要求债权人直接回函，并根据回函编制、分析函证结果汇总表对未回函 应考虑是否再次函证若存在未回函的重大项目 应采用替代审计程序4. 检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。CPA 应检查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为（1） 检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等。查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末月的完整性。（2） 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理（3） 获取被审计单位与其供应商之间的对账单，
18、 （应从非财务部门，如采购部门） ，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等） ，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性（4） 针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单以及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等） ，询问被审计单位内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款（5） 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单） ，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。考虑实地查看存货的存放场所。特别是金额较大或性质特殊的寻获。有助于 CPA 熟悉在
19、库存货及组织管理方式，也有助于 CPA 在盘点工作进行前发现潜在问题，如存在难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时存货、残次品及代销存货Cpa 应关注所有的存货存放地点，一方被审计单位或自己发生任何遗漏。对存放大额存货的每一个地点尤其应当予以特别关注。存货监盘计划的主要内容：1. 存货监盘的目标：是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真是完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。2. 存货监盘的范围：其大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报的风险的评估结果。对存放于外单位的存货，应考虑实施适当的替代
20、程序，以获取充分、适当的审计证据3存货监盘的时间：包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。实收资本的实质性程序除股份有限公司的投入资本在“股本”科目中核算外 其他形式的企业都在“实收资本”科目中核算实收资本的增减变动主要是鱿鱼企业设立投入资本、增资扩股及需要减资等业务所形成的。主要包括：1.企业设立时，实际收到投资者的投资。2.企业增资扩股时 新的投资者缴纳的出资额的核算是否正确，计入实收资本的金额是否为其应当拥有的企业投资比例，是否有损原有投资者的利益的情况3.企业资本公积、盈余公积转增资本。4减少资本 经国家有
21、关部门批准或由董事会批准，可宣告减资。实收资本的实质性程序：1. 索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录2. 索取或编制是否资本明细表3. 检查出资期限和出资方式、出资额 （出资方式包括 货币资金、实物、无形资产方式出资）4. 检查投入资本的真实存在5. 检查实收资本的增减变动6. 检查外币出资时实收资本的折算7. 检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露库存现金和银行存款的管理1. 单位应当加强库存现金库存限额的管理，超过库存限额的库存现金应及时存入银行2. 单位须结合本单位情况 确定库存现金的开支范围。 不属于范围的业务，应通过银行办理转账结算3. 单位库存现金应及时存入银
22、行，不得用于直接支付单位自身的支出。银特殊情况需坐支库存现金的，应事先报经开户银行审查批准。4. 单位取得的货币资金收入必须及时入账5. 单位应加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存取款和结算 定期检查 清理银行账户6. 单位应严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。不准签发、取得和转让没有真实交易和债券债务的票据，套取银行和他人资金。不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金。不准违反规定开立和使用银行账户7. 单位应制定专人定期核对银行账户，每月至少一次。编制银行存款余额调节表8. 单位应定期和不定期进行库存现金盘点，确保库存现金账面余额与实际库存相符
23、票据及有关印章的管理1. 单位应加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序。并专设登记簿进行记录，方式空白票据的遗失和被盗用2. 单位应加强银行预留印鉴的管理。严禁一人报关支付款项所需的全部印章3. 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。盘点库存现金是正室资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序包括对已收到但未存入银行的现金、零用钱、备用金等的盘点。盘点时必须有出纳员和被审计单位主管人员参加 并有 CPA 进行监盘。步骤和方法：1. 制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择上午上班前或下
24、午下班时进行。范围包括企业各部门经营的库存现金。2. 审阅库存现金日记账并同时与库存现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近3. 由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额结出库存现金结余额4. 盘点保险柜的库存现金实存数 同时编制库存现金盘点表 分币种、面值列示盘点金额各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证之日起 10 个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用。函证银行存款余额是正室资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。检查银行存款收支的正确截止。被审计单位资产负债表
25、上的库存现金数额，应以结账日是由数额为准。故 CPA必须验证库存现金收支的截止日期。对结账日前后一段时间出现的库存现金凭证进行审计即可对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项，cpa 应该根据其类型分别处理：1. 对能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整财务报表2. 对虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解的事项，提请被审计单位在财务报表有关附注中作适当披露。这是因为这类非调整事项通常可能涉及较大的金额或较严重的性质，如不加以说明，将会影响财务报表的使用者对被审计单位财务状况、经营成果做出正确的估价和决策。如果被审计单位不接受调整或披露建议，CPA 应
26、当发表保留意见或否定意见。Cpa 如在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对财务报表和审计报告的影响程度。如对审计报告日至财务报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，CPA 可选用以下方式确定审计报告日期：1.签署双重审计报告日期，即保留原审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日。2 更改审计报告日，即将原审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的主要包括：未决诉讼或仲裁债务担保产品质量担保（含产品安全保证）承诺亏损合同重组义务环境污染整治等
