1、,专题一:审计重要性,一、重要性含义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。,漏报 1.错 报错报 数量 2.重要性要考虑性质,(1)从数量方面考虑 -重要性的数量即重要性水平 是错报金额的大小 包括单独的和汇总的.,具体情况,涉及舞弊与违法行为的错报或漏报,可能引起违反合同义务履行的错报或漏报,影响收益趋势的错报或漏报,不期望出现的错报或漏报,小金额错报或漏报的累计,错报对增加管理层报酬的影响程度,错报是否与涉及特定方的项目相关,(2)从性质方面考虑重要性,注意以下几点 :,1.重要性
2、概念中的错报包含漏报 单独的错报和汇总的错报 2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 3.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4.重要性的确定离不开具体环境 5.对重要性的评估需要运用职业判断,计划,实施,终结,确定重要性初步判断（报表层）,将报表层重要性水平分配于各帐户,通过实质性程序并推断各帐户的错报,汇总各帐户的错报,将尚未更正错报汇总数与报表层重要性进行比较,二、重要性的两个层次,财务报表层次各类交易、帐户余额、列报认定层次,1.确定计划的重要性水平时应考虑的因素 -在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额
3、（可接受的重要性水平）对被审计单位及其环境的了解 审计的目标 财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表项目的金额及其波动幅度,三、重要性的确定（计划阶段最为重要）,重要性水平=判断基础比率（P51）-基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、费用总额、净利润等.,-当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平,(1)财务报表层次的重要性水平的确定,相对稳定、可预测且与被审单位规模相适应,(2)各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 （可容忍错报）-可接受的最大错报。 80万. 100万.,各类交易、账户余额、列报层次的重要性水平的确定,(
4、3）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系,各账户的重要性水平之和,报表层次的重要性水平,重要性水平分配,专题二：审计风险,一审计风险的特征 1、客观存在的 贯穿于审计全过程 不能消除 2、可以控制的,二、产生原因,1.客观原因 法律因素经济法是对过去行为的规范、 内容的广泛复杂、 审计方法的局限性。 2.主观原因：经验、能力及责任心,三、审计风险的概念-审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性 -审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报 。,四、审计风险的组成因
5、素-重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性（审计客户方面）-检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性,（审计客户方面）,审计人员方面,重大错报风险,固有风险,控制风险,认定层的-某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 。报表层的-某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定 。,两个层次的重大错报风险,审计后存在重大错报,客户,审计人员,审计前财务报表中存在重大错报,审计查不出的可能性,重大错报风险,检查风险,五、审计风险模型,检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风
6、险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系,审计风险,重大错报风险,检查风险,可接受的风险,检查风险 检查风险是审计人员可以控制的风险 重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险 CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平,可接受的检查风险,可接受的审计风险,重大错报风险,审计项目的性质,审计对象,重大错报风险,审计风险,检查风险,审计程序,确定,存在,要求,实施,六、重要性与审计风险的关系,重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高 重要
7、性水平高低指的是金额的大小 重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）,案例分析,某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况,请计算回答以下问题 （1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少 （2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据 （3）说明审计风险与重要性水平之间的关系,解析： (1) 情况A可接受的检查风险水平=1%60%=1.67%情况B可接受的检查风险水平=2%50%=4%情况C可接受的检查风险水平=3%80%=3.75% 情况D可接受的检查风险水平=4%70%=5.71% (2) A情况需要获取最多的审计证据 。可
8、接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多(3) 存在反向关系,考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响审计计划阶段 ，需要考虑重要性与审计风险之间的反向关系 审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围,更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？,审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计划存在差异,
