1、中国人民大学公共管理硕士核心专业课程 公共部门经济学 The Economy Of The Public Department,第九章 公共收入概论,重点问题,税收原则理论的演变 税收公平原则 税收效率原则,税收原则,政府在税收制度的设计和实施方面所应遵循的基本指导思想 评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况的基本标准,一、税收原则理论的演变,1、威廉配第 William Petty 基本观点：公平负担税收 针对英国当时税制弊端，提出三条标准： 公平 简便 节省,2、攸士第 Justi,基本观点：征税不能妨碍纳税人的经济活动 六大原则： 促进主动纳税 不侵犯臣民的合理的自由和增加对产业的压迫
2、 平等课税 具有明确法律依据 挑选征收费用最低的商品货物征税 纳税手续简便，分期缴纳，时间安排得当,3、亚当斯密 Adam Smith,基本观点：政府少干预经济，政府职能应仅限于维护社会秩序和国家安全 四项原则： 平等原则 确实原则 便利原则 最少征收费原则,4、萨伊 Say,基本观点：政府支出不具生产性，最好的税收是最轻的税收 五项原则： 税率最适度原则 节约征收费用原则 各阶层人民负担公平原则 最小程度妨碍生产原则 有利于国民道德提高原则,5、瓦格纳 Wagner,基本观点：以税收为手段，调节社会生活 四大项九小点： 财政政策原则：收入充分、收入弹性 国民经济原则：慎选税源、慎选税种 社会
3、正义原则：普遍、平等 税务行政原则：确实、便利、节省,二、税收与公平,1、税收公平原则Principle of Tax Equity 政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。 对于维护税收制度的正常运转必不可少；对于矫正收入分配不均、维护社会稳定不可或缺。 两个方面：横向公平、纵向公平,2、衡量税收公平的标准,两种标准： 受益原则利益说 负担能力原则能力说,受益原则,根据纳税人从政府所提供公共服务中获得效益的多少，判定其应纳多少税或其税负应为多大。 有一定的合理性 存在局限性：只能解释某些特定的征税范围，不能推广到所有场合；大部分公共物品属于联
4、合消费、共同受益，难说清每一成员所获效益为多少。 唯一办法：自己呈报，但不现实,支付能力原则,根据纳税人的纳税能力，判定其应纳多少税或其税负应为多大。 公认的比较合理也易于实行的标准 问题：如何测定纳税能力客观说：主张以纳税人拥有财富多少作为测定尺度主观说：主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小为测定尺度,客观说的三种尺度,收入 财产 支出,主观说的三种尺度,均等牺牲等量绝对牺牲每一纳税人因纳税而牺牲的总效用相等 比例牺牲等量比例牺牲每一纳税人因纳税而牺牲效用与其收入成比例 最小牺牲等量边际牺牲社会全体因纳税而牺牲的总效用最小,货币的边际效用递减,货币效用,0 货币收入,边际效用,三、税收与效
5、率,1、税收效率 政府征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。 两个方面：税收的经济效率原则、税收本身的效率原则,2、税收的经济效率原则,旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况 标准：税收的额外负担最小化、额外收益最大化,额外负担,税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门过程中，势必会对经济发生影响 两类负担：资源配置方面的额外负担、经济运行机制方面的额外负担 事例：18世纪英国“窗户税”,税收的额外负担,价格,O Q1 Q0 产量,D,E,C,E,S1,S0,P0,P1,T,税收的额外负担,归纳,政府征税必须使社会承受的额外负担为最小，以最小的额
6、外负担换取最大的经济效率 途径：尽可能保持税收的“中性”,额外收益,将政府的意图体现在税收政策中以稳定经济，只有在市场失灵时，才会产生额外收益 途径：重视税收的经济杠杆作用，区别不同情况灵活运用,3、税收本身的效率原则,旨在考察税务行政管理的效率状况 标准：税收成本占税收收入的比重“名义税收”与“实际税收” 税收成本，指在税收征纳过程中发生的各类费用支出。有狭义、广义之分：狭义征收费用，易计算，常用广义征收费用+奉行费用，难计算，不常用 降低税收成本的途径,四、西方税收原则归纳,税收的财政效益充裕的税源、弹性机制、高效率的税务管理 税收的经济影响保护税本、慎选税源、税率适度 税收的社会影响普遍原则、平等原则,
