1、主要内容,一、职工及职工薪酬的范围,二、职工薪酬的确认和计量,三、总结新旧变化,第一节 职工及职工薪酬的范围,职工薪酬的概念,是指企业为获得职工提供的服务 而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后 提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 既包括提供给职工本人的薪酬 也包括提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等,职工薪酬,一、职工的范围主要包括以下三类人员：(一)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。(二)未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、 监事会成员和内部审计委员会成员等。(三)未与企业签订劳动合同也未由企业
2、正式任命，但在企业的控制下， 提供与职工类似服务的人员。,二、职工薪酬的范围,薪酬既包括货币性薪酬也包括非货币性薪酬，非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己产品或其他有形资产提供给职工的福利，如向职工无偿提供自已拥有的资产使用，向职工无偿提供类似医疗保健服务等。应当注意的是，企业对职工的股份支付，本质上也属于职工薪酬。,职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：(一)职工工资、奖金、津贴和补贴。(二)职工福利费。 注意：1、职工福利费不是按照14%计提，而是按照实际需要计提；2、计提的比例是在税收允许的范围之内是可以在税前抵扣。(三)向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费
3、、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费，以及以购买商业保险形式提供给职工的各种保险 待遇。(四)住房公积金。,(五)工会经费和职工教育经费。(六)非货币性福利。(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。,(二)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入在建固定资产或无形资产成本。,第二节 职工薪酬的确认和计量,一、职工薪酬的确认(一)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。,(三)难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。,二、职工薪酬的计量 （一）货币性职工薪酬 按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用，借记“生产成
4、本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬计入成本费用。下面我们结合实际看一个例题：例1,208年6月，丙公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资l00万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元.根据所在地政府规定，公司分别按照
5、职工工资总额的7、15、2、2%、0.7%和8计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险、生育保险和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和2.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。,【例1】,应计入生产成本的职工薪酬金额500+500(7%15%2%2%+0.7%+8%2%2%2.5%)706(万元) 应
6、计入制造费用的职工薪酬金额100100(7%15%2%2%+0.7%+8%2%2%2.5%)141.2(万元) 应计入管理费用的职工薪酬金额180180(7%15%2%2%+0.7%+8%2%2%2.5%)254.16(万元) 应计入销售费用的职工薪酬金额5050(7%15%2%2%+0.7%+8%2%2%2.5%)70.6(万元) 应计入在建工程成本的职工薪酬金额110110(7%15%2%2%+0.7%+8%2%2%2.5%)155.32(万元) 应计入无形资产成本的职工薪酬金额6060(7%15% 2%2%+0.7%+8%2%2%2.5%)84.72(万元),丙公司账务处理如下： 计提工
7、资，“五险一金”，三费借：生产成本 7060000制造费用 1412000管理费用 2541600销售费用 706000在建工程 1553200研发支出资本化支出 847200 贷：应付职工薪酬工资 10000000职工福利 200000社会保险费 2670000住房公积金 800000工会经费 200000职工教育经费 250000,丙公司账务处理如下： 实际支付工资，缴纳“五险一金” 借：应付职工薪酬工资 10000000社会保险费 2670000住房公积金 800000 贷：银行存款 13470000,(二)非货币性职工薪酬 类型1.以自产产品发放给职工作为福利2.以外购商品发放给职工作
8、为福利3.将自有资产无偿提供给职工使用4.将租赁资产无偿提供给职工使用5.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务,1.以生产的产品提供给职工,作销售处理a.确认销售收入b.结转销售成本c.计算销项税额d.结转已提准备,2.以外购商品提供给职工,按外购商品的公允价值和相关税费计入“成本费用”,如，增值税“销项税额”,乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的空调作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付
9、了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,【例2】,解析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。彩电的售价总额14000170140003023800004200002800000(元) 彩电的增值税销项税额170140001730140001740460071400476000(元) 空调
10、的售价总额170100030100017000030000200000(元) 空调的进项税额1701000173010001728900 510034000(元),公司决定发放自产彩电时，应做如下账务处理：借：生产成本 2784600 管理费用 491400贷：应付职工薪酬非货币性福利 3276000实际发放彩电时，应做如下账务处理： 借：应付职工薪酬非货币性福利 3276000 贷：主营业务收入 2800000应交税费应交增值税(销项税额) 476000同时结转成本借：主营业务成本 2000000贷：库存商品 2000000, 公司外购空调时，应做如下账务处理：购买空调时： 借：库存商品 2
11、00000应交税金应交增值税（进项税） 34000贷：银行存款 234000同时，我们也要做借：生产成本 198900 管理费用 35100贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000 实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利 234000 贷：库存商品 200000应交税金应交增值税（进项税转出） 34000,3.将自有资产无偿提供给职工使用,根据受益对象，将住房每期折旧额 相关“成本费用” 注：难以认定受益对象,管理费用,4.将租赁资产无偿提供给职工使用,根据受益对象，将每期应付租金 相关“成本费用” 注：难以认定受益对象,管理费用,丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为
12、副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。,【例3】,丙公司的会计处理如下： 桑塔纳汽车计提折旧借：管理费用 50000贷：应付职工薪酬 50000同时 借：应付职工薪酬 50000贷：累计折旧 50000租赁公寓租金借：管理费用 80000贷：应付职工薪酬 80000同时借：应付职工薪酬 80000贷：银行存款（或其他应付款） 80000,5向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业以低于其取得成本
13、的价格向职工提供商品(服务)如：以低于成本的价格向职工出售住房向职工提供医疗保健服务会计处理原则根据出售商品(服务)合同条款的规定分别处理：,1.合同规定提供服务年限,将出售商品(服务)价格与其成本 差额 在服务年限内平均摊销(根据受益对象)2.合同未规定提供服务年限将出售商品(服务)价格与其成本 差额,计入“长期待摊费用”,计入“相关资产成本或当期损益”,计入发生“当期损益”,【例3】,208年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职
14、工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在208年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。不考虑相关税费。,公司出售住房时：借：银行存款 94000 000长期待摊费用 22000 000贷：固定资产 116000 000出售住房后的10年内，每年账务处理如下：按照“直线法”摊销该项长期待摊费用借：管理费用 600000生产成本 1600000贷：应付职工薪酬-非货币性福利 2200000借：应付职工薪酬非货币性福利 2200000贷：长期待摊费用 220000
15、0,企业应当注意将以补贴后价格向职工提供商品或服务的非货币性福利，与企业直接向职工提供购房补贴、购车补贴等区分开来，后者属于货币性补贴，与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。,三、辞退福利(一)辞退福利的含义企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。同时满足以下两个条件的，确认为辞退福利，并计入当期损益： 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并将实施。 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,在确定企
16、业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下问题：1、辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。（引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。）2、职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。,（二）、辞退福利的确认与计量符合确认条件的辞退福利，计入当期管理费用，并确认为职工薪酬。 职工无选择权的辞退计划，根据辞退计划规定的数量和标准，计提应付职工薪酬。 职工有选择权的辞退建议，要合理预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计数量和辞退补偿标准，按照或有事项准则的规定，计提职工薪酬
17、。 辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应选择合理的折现率，用折现后的金额计量。,计提时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 支付时：借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款或现金,账务处理,外商投资企业从税后利润计提的职工福利及奖励基金，也通过应付职工薪酬科目核算。 计提时：借：利润分配提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬职工福利,第三节 总结新旧比较及变化,1、会计科目的设置“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。 2、 职工薪酬定义原准则：没明确新准则：明确定义了职工薪酬的内容，即包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他
18、与薪酬相关的支出，共八项内容。,3、 会计处理（1）会计处理原则原准则：除了部分行业会计制度规定福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬全部计入当期费用。新准则：统一了各类职工薪酬的会计处理原则，在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。,（2）福利费的会计处理方法原准则：各类企业规定不尽相同，有的按工资总额的14%计提并保留余额，有的则按实列支不留余额。新准则：取消了按14%计提福利费的要求，作为职工薪酬的一部分进行会计处理。（3）辞退补偿的会计处理方法原准则：无新准则：辞退补偿指对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿，在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时，应确认为负债并列入当期费用。（4）以库存商品作为非货币性薪酬发放的原准则：不确认收入。新准则：确认主营业务收入和成本。,
