1、一、初始投资成本和入账价值区别除了通过同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本应该按照享有被投资单位的所有者权益账面价值的份额来确定外，其他方式下取得的长期股权投资，均应该以公允价值为基础来确定长期股权投资的初始投资成本。一般来说，长期股权投资的入账价值就是其初始投资成本，只有一种情况比较特殊，即权益法下，当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应该先对初始投资成本进行调整，再作为长期股权投资的入账价值。采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等：初始投资成本就是投资企业付出资产的公允价值加上相关税
2、费，入账价值则是投资当天计入长期股权投资账户的金额。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。1、初始计量时，根据初始投资成本做初始投资的会计处理：借：长期股权投资 贷：银行存款 2、根据享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值（注意，这一步本质上是对上述初始投资成本的一个调整，调整后的长期股权投资账户的金额即为入账价值）借：长期股权投资 贷：营业外收入 一般的处
3、理是将两笔分录合并，即：借：长期股权投资贷：银行存款 营业外收入 但是合并后的分录实际上并不仅仅是初始计量，还包括了权益法下对长期股权投资初始投资成本的调整。二、企业合并形成的长期股权投资的相关费用是计入到管理费用的，而非企业合并为取得长期股权投资支付的相关税费是计入长期股权投资成本中。相关税费与交易费用可以理解是一个意思。不同方式下入账是不同的，注意这个交易费用影响的是初始投资成本，不受后续计量（成本法、权益法）的直接影响。有关总结如下：1、同一控制企业合并取得长期股权投资，发生的手续费等相关税费记入管理费用；2、非同一控制企业合并取得长期股权投资，发生的手续费等相关税费记入管理费用；3、非
4、企业合并取得长期股权投，发生的手续费等相关税费记入长期股权投资投资成本；4、发行权益性证券取得长期股权投资，不管是同一控制企业合并、非同一控制企业合并还是非企业合并，发生的手续费、佣金冲减资本公积股本溢价，资本公积不够冲减，再冲减留存收益；发行债券发生的，计入到应付债券利息调整科目中三、（1）当交易双方交换有商业实质,且换入换出公允价值能可靠计量,则换入各单项资产= 换出公允价值换入单项公允总值/换入资产公允总值（不是总成本即不含补价）； （2 ）如果换入、换出资产的公允不能可靠计量,则换入各单项资产价值=换入入单项账面价值/换入资产账面价值总和 换出资产账面价值总和； （3 ）如果不具有商业
5、实质，则换入各单项资产= 换出账面价值 换入单项资产账面价值/换入资产账面价值总额。2012 中级会计职称中级会计实务第七章 非货币性资产交换备考指导八、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理一、公允价值模式：具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理条件：具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。一般处理思路：先确定换入的多项资产的入账价值总额，以换出资产公允价值为基础，加上支付的补价、相关税费或减去收到的补价等确定换入资产入账价值总额。再按照换入资产的公允价值比例来分配换入资产入账价值总额，以确定换入各个单项资产的入账价值。二、账面价值模式：不具有商业实质或者公允价值不能
6、可靠计量的会计处理采用账面价值模式的思路处理。1.不涉及补价情况下的会计处理处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。2.涉及补价情况下的会计处理处理思路：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。收到补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。不管是否存在补价，在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。长期股权投资相关会计处理总结(2012-10-26 14:
7、01:25)投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称谓投资方是否纳入合并范围核算方法控制持股比例50%子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算重大影响20%持股比例50%联营企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价持股比例20%成本法不纳入合并范围结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并
8、形成（持股比例50%以上）同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。 购买方和被购买方不在同一个集团。对价支付形式同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。不产生损益，对方帐价非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。付出公允价+税费，会产生新的资产或负债企业合并以外方式取得（持股比50%以下，除子公司以外）付出公允价+ 税费对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资1合并方以支付现金、转 一、一次交换交易实现的企业合并， 1以
9、支付现金取得：让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：初始投资成本所有者权益账面价值份额（1）投资时：借：长期股权投资 （对方帐价持比）应收股利*资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润贷：银行存款非现金资产（账面价值）应付款项*资本公积股本溢价（2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用贷：银行存款2合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日，借：长期股权投资 （对方帐价）应收股利*资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润贷：股本 （面值）*资本公积股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积股本溢价贷：银行存款【注意】对于与发行股票直接相关的初始投资成本付出公允价
10、费用（评估费、审计费、律师费）【注意】：该直接相关费用不包括：（1）为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；“应付债券利息调整”（2）为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应依次抵减（有顺序）：资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润1以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）应收股利贷：银行存款2以非现金资产作为合并对价（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）同时： 借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对
11、价借：长期股权投资应收股利*营业外支出贷：无形资产（固定资产清理）等应交税费应交增值税（销项税额）*营业外收入（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。二、多次交换交易，分步实现合并借：长期股权投资（买价+费用）应收股利贷：银行存款 （实付）2发行权益性证券取得：借：长期股权投资 （公允价）应收股利贷：股本 （面值）实收资本*资本公积股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润贷：银行存款【口决】：股本反映面值；实收资本反映份额。3投资者投入的长期股权投资：投资成本确定：协议价公允价借：长期股权投资（合同
12、价）贷：股本(面值)*资本公积股本溢价手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。【注意】购买日的确定条件：1股东大会批准2对价资料3相关手续办理完毕合并成本为每一单项交易成本之和【口决】：权益法成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目：正常写，利润表科目换成“ 利润分配 未分配利润”3、特殊情况的处理合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本借：长
13、期股权投资贷：预计负债4非货币性资产交换取得：借：长期股权投资*营业外支出贷：非货币性资产（库存商品、固定资产等）*营业外收入*投资收益5通过债务重组取得：借：长期股权投资贷：应收帐款【差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理： 控股合并吸收合并1企业合并成本合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉；该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。2企业合并成本合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。应体现在合并当期的合并利润表中，不影响
14、购买方的个别利润表。应计入购买方的合并当期的个别利润表。【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比： 同一控制非同一控制合并日/合并方 购买日/购买方处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：1不按公允价值调整；2合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。3发生的各项直接相关的费用，应非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的于发生时记入“ 管理费用”科目。 初始投资成本。（1）长期股权投资 长期股权投资按照享有
15、被投资方所有者权益账面价值的份额入账， 是按合并成本金额计入长期股权投资。（2）支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积，留存收益等；付出资产公允价值与账面价值的差额，计入损益。（3）直接相关费用 直接相关费用计入管理费用； 直接相关费用计入合并成本。（4）合并报表的编制 是按原账面价值反映的， 是按公允价值反映的。（5）商誉 不会确认商誉， 可能会产生商誉。（6）新资产和新负债 不会产生新资产和新负债， 可能会产生新资产和新负债。【区别】：初始投资成本、长期股权投资成本的区别：两者是不同的，且有时是不相等的。初始投资成本：是支付对价的帐面价值。长期股权投资成本：是帐户
16、的余额。非同一控制下企业合并的处理（一）企业合并成本合并成本支付价款或付出资产的公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值直接相关费用发生的直接相关费用，但以下两种情况除外：1以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额（在“应付债券利息调整”科目中反映）。2发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价
17、或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。（二）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（4）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。二、长期股权投资的后续计量。取得投资后，判断采用何种核
18、算方式，成本法还是权益法？成 本 法方式 子公司：企业合并形成 无重大影响同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。编制合并财务报表时：成本法权益法。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。方法 成本法一、取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款等二、投资后，分配股利：被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投
19、资收益。借：应收股利贷：投资收益1采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。2企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第 8 号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长
20、期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。三、期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行的。四、处置时借：银行存款 （实收额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 （账面余额）*投资收益同时：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益【要点】投资企业对被投资单位
21、具有共同控制或重大影响的长期股权投资，对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。超额亏损应将长期股权投资的帐面价值减记至 0 为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。长期股权投资的帐面余额帐面价值计提的减值准备权 益 法适用范围：非企业合并方式取得投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对联
22、营企业、合营企业的投资，应当采用权益法核算一、“长期股权投资成本”：【口决】多投不调，少投要调。1长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本应收股利2初始投资成本享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。贷：银行存款等 （实付）*营业外收入二、“长期股权投资损益调整”（一）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益权益法下，对被投资单位净利润进行调整的总结：调整后的净利润净利润存货（公允帐价）
23、售出部分无形固定补提摊销、折旧当年内部交易存货（售价成本）留存部分【仅有一次】以后各年（售价成本）售出部分当年内部交易固定资产（售价成本）【仅有一次】以后多提折旧（售价成本）/年限【注意】有以下 2 种情形，需要考虑对被投资单位实现的净利润进行调整：1确认投资收益一般原则：在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时, 如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的
24、折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。2内部交易的抵销 除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第 8 号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。【注意】1该未实现内部交易损益的抵销既包
25、括顺流交易也包括逆流交易。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。2投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。内部交易的抵销：（1）顺流交易 （2）逆流交易对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业
26、或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分
27、。在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。个别报表借：长期股权投资损益调整贷：投资收益借：长期股权投资损益调整贷：投资收益合并报表，调整分录：存货增加了存货：借：长期股权投资 【（售价成本）持%】贷：存货固定
28、资产借：营业收入 【售价持%】贷：营业成本 【成本持%】投资收益 【（售价成本）持%】增加了固定资产：借：长期股权投资累计折旧 （多计提的折旧）贷：固定资产 【（售价成本）持%】未实现内部交易损失不抵销。（3）合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：第一，符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：（1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；（2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量；（3）投出非货币性资产交易不具有商业实质。这个规定实际上就是非货币性资产交易换入资产按账面价值入账的情形。第二，合营方转移了与投出非货币性资产所有权有
29、关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。第三，在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他货币性或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。（二）被投资单位宣告发放现金股利或利润时：按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。1自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值。2被投资单位分得的
30、现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整【未超过已确认损益调整部分】*长期股权投资成本 【超过已确认损益调整部分差额】（三）投资企业确认被投资单位发生的净亏损投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值。如果长期股权投资
31、的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。1被投资单位发生亏损：确认亏损亏损额+（公允价/剩年帐价/年限）持%借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债此外，仍有未
32、确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。2以后期间实现盈利的：【要点】应将长期股权投资的帐面价值减记至 0 为限，即，（1）最后长投的帐面余额，最小应为减值准备额。（2）长期股权投资的各明细帐一定有余额。1）扣除未确认的亏损分担额2）应按与上述相反顺序处理：.借：预计负债长期应收款长期股权投资损益调整贷：投资收益三、“长期股权投资其他权益变动”投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动” 科
33、目，贷记或借记 “资本公积其他资本公积”科目。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 或相反分录。被投资单位出净损益以外所有者权益的其他变动常见的情况有：因增资扩股而增加的资本溢价；因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等。四、股票股利：不做账务处理【股利分配】：董事会提出的股利分配方案，不处理。股东大会批准董事长会提出的股利分配方案，处理。被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。【注】被投资单位分派股票股利投资企业的处理
34、：借：利润分配转作股本的股利贷：股本权益法与成本法的比较：权益法成本法（1）入账价值的调整初始投资成本小于应享有被投资方净资产公允价值份额的，按该差额：借：长期股权投资贷：营业外收入不调整。（2）期末确认投资损益借：长期股权投资损益调整贷：投资收益或相反的会计分录。不处理。（3）宣告现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整借：应收股利贷：投资收益（4）其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或相反的会计分录。不处理。对子公司投资的两种核算：准则规定，对子公司的投资，个别报表中按成本法核算，但编制合并报表时，应改为按权益法核算。即要将成本法核算结果改按权益法。思路
35、：权益法成本法差异，权益法成本法差异，即，在成本法的基础上，补充二者差异的调整分录。（逻辑上等同于先把成本法的核算冲销，然后再按权益法重新核算）。调整可能存在差异的四个环节：取得投资环节借：长期股权投资贷：营业外收入 （成本法的时候）期末确认投资损益借：长期股权投资贷：投资收益或相反的会计分录。宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积或相反的会计分录。后三个环节的调整分录也可以合并成一笔大分录：借：长期股权投资贷：投资收益资本公积当然，部分科目（项目）也可能出现在相反的方向。三、成本法和权益法的转换：成 本 法 权 益 法一、增 资（追溯调整留存收益、资
36、本公积，并调整未强调部分）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：1原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：（1）原投资成本原取得投资时可辨认净资产的公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值；（2）原投资成本原取得投资时可辨认净资产的公允价值份额，要调整长期股权投资帐面价值和留存收益。即：
37、多投不调，少投要调。2对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：（1）追加投资成本追加投资时可辨认净资产的公允价值份额，不调整长期股权投资的成本；（2）追加投资成本追加投资时可辨认净资产的公允价值份额，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。即：多投不调，少投要调。3对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的：（1）应调整长期股权投资的账面
38、价值，同时：A、对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，（一）追加投资后，成本法转为采用权益法。追加投资时：借：长期股权投资成本 贷：银行存款 （二）调整长期股权投资帐面价值1调整初始投资成本：（1）初始投资成本初始投资时可辨认净资产的公允价值份额，不调整（2）初始投资成本初始投资时可辨认净资产的公允价值份额，要调整长期股权投资帐面价值和留存收益即：多投不调，少投要调。借：长期股权投资成本贷：盈余公积利润分配未分配利润借：长期股权投资成本贷：长期股权投资2追溯调整长期股权投资：（1）实现净损益： 借：长期股权投资损益调整 （调整后净利润原持
39、 %）贷：盈余公积 利润分配未分配利润（2）其他原因导致的净资产公允价值变动： 借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 （3）分配现金股利：借：盈余公积 利润分配未分配利润贷：长期股权投资损益调整3调整追加投资部分成本（1）追加投资成本追加投资时可辨认净资产的公允价值份额，不调整（2）追加投资成本追加投资时可辨认净资产的公允价值份额，要调整长期股权投资投资成本和当期的营业外收入即：多投不调，少投要调，调当期。借：长期股权投资成本贷：营业外收入 B、对于 追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；（2）属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允
40、价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积 其他资本公积 ”。【总结】关键是找出两个点之间引起被投资单位可辨认净资产公允价值变动的事项。 【注意】1两个投资时点上的商誉问题：（1）初始投资时产生正商誉追加投资时产生负商誉，那么综合考虑后为正商誉，不需要调整长期股权投资的账面价值。（2）初始投资时产生正商誉追加投资时产生负商誉，那么应将两者抵销后的差额计入当期营业外收入。 2若追加投资在年中时，如为 2009 年 6 月 1 日，那么追加投资当年 2009 年年初至交易日之间被投资单位实现的净损益，投资方应直接调整当期投资收益，而不需要调整期初留存收益。成 本
41、法 权 益 法二、减 资 成本法权益法（追溯调整留存收益、资本公积，仅调整强调部分）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下：1应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：（1）剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；（2）剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。即：
42、多投不调，少投要调。2对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：（1）应当调整长期股权投资的账面价值，同（一）处置部分投资时：对 B 公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。借：银行存款贷：长期股权投资*投资收益 （二）调整长期股权投资帐面价值1调整初始投资成本：（1）剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；（2）剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。即：多投不调，少投要调。借：长期股权投资成本
43、（剩持%）贷：盈余公积利润分配未分配利润借：长期股权投资成本时：A、对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，B、对于 处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；（2）其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“ 资本公积 其他资本公积”。贷：长期股权投资2调整长期股权投资：（1）实现净损益：借：长期股权投资损益调整 （调整后净利润剩持 %）贷：盈余公积利润分配未分配利润（2）其他权益变动：借：长期股权投资其他权益变动贷
44、：资本公积其他资本公积（3）分配现金股利：借：盈余公积 利润分配未分配利润 贷：长期股权投资损益调整【总结】始终是按比例较小时的调整。权 益 法 成 本 法一、增 资（多次交易达到合并）（追溯调整留存收益、资本公积）（一）因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资由权益法改为按照成本法核算。追加投资时：借：长期股权投资 （追加成本）贷：银行存款（二）调整长期股权投资账面价值1调整成本，将权益法下确认的营业外收入冲销：借：盈余公积利润分配未分配利润贷： 长期股权投资成本借：长期股权投资贷：长期股权投资成本2追溯调整：（1）冲销净利润：借：盈余公积 利润分配
45、未分配利润贷：长期股权投资损益调整 （调整后净利润原持股比）（2）资本公积：借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资其他权益变动（3）分配现金股利：借：长期股权投资成本贷：长期股权投资（三）成本法下的处理，分配股利时：（以前年度权益法冲减，现在返回）借：应收股利长期股权投资 贷：投资收益二、减 资 权益法 成本法（不追溯调整）因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。不追溯调整。转换时，应将原来权益法核算的长期股权
46、股权投资的明细结平。以后期间，分得现金股利时，按成本法确认投资收益。1出售部分股权：借：银行存款 贷：长期股权投资成本 损益调整 *投资收益2将各明细帐余额，结转至总帐下：借：长期股权投资贷：长期股权投资成本损益调整【总结】成本法和权益法的转换：一、对于成本法权益法，有 2 种情况：（1）由于增资使得成本法权益法，调整未强调部分。调整留存收益、资本公积其他资本公积实质是追溯调整，即对原持股比例改按权益法核算，对其差异进行调整。第一，采用权益法的基准时点是追加投资日，即以追加投资日被投资方净资产公允价值作为基准点。第二，不但确认被投资方净资产账面价值变动，还确认其公允价值变动（资产评估增值额）。
47、第三，正常情况有 3 笔分录。（2）由于减资使得成本法权益法，仅调整强调部分。调整留存收益，不调资本公积其他资本公积实质是追溯调整，即对剩余持股比例改按权益法核算，对其差异进行调整。第一，采用权益法的基准时点是原投资日，即以原投资日被投资方净资产公允价值作为基准点。第二，只确认被投资方净资产账面价值变动，不确认其公允价值变动（资产评估增值额）。 第三，分录共有 3 笔。二、对于权益法成本法，有 2 种情况：（1）由于增资使得权益法成本法，要追溯调整。（多次交易达到合并）调整留存收益、资本公积其他资本公积（2）由于减资使得成本法权益法，不必进行追溯调整。但要将明细帐转入总帐。成本法与权益法的 4
48、 种转换：10%22%、60%40% 、30%60%等三种情形都属于会计政策变更，都要进行追溯调整。只有即 30%15%，不属于会计政策变更，不追溯调整。在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。增资减资是否追溯调整留存收益调整资本公积是否追溯调整留存收益调整资本公积成本法权益法权益法成本法 将明细帐转入总帐。在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。四、长期股权投资的减值长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。（1）对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照企业会计准则第 8 号资产减值的规定计提的减值准备。减值金额账面价值可收回金额可收回金额max（公允价值减去处置费用后的净额，未来现金流量的现值）（2）企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定计提减值准备。此处与“ 可供出售金融资产减值损失的计量 ”遥相呼应。减值金额账面价值未来现金流量的现值（类似市场收益率）计提减值准备的账务处理：借：资产减值损失贷
