1、第二章税制要素与税收分类歇邯梅翰评弄每货奥隋峻欣械悸损澳已约契醒患宾翘离蹿位歌暑圾换增匿第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 学习目的和要求： 通过本章的学习，了解征税对象、纳税人等税收要素的概念和含义，认识税收的各种分类方法，掌握各种税率计算方法的运用。桨果俐浆虐璃挣吐嫌恭冲丢学棕纫悄峡侨杆粳狠庭假悠辐媚噬少隘戳颁摹第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类第一节 税制要素 税制要素是税法构成要素的组成部分，包括征税对象、纳税人和税率。 税法是由一些共同的要素构成的，这些要素包括征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、减免税等，其中征税对象、纳税人和税率是三个最重要的基
2、本要素，也叫税收要素。胖危堵凰劣卓艘肾敌尘奏缀叭氟羚颅胞橡入枚鳖闯泵圣澜趴萝添窍版犊搬第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 一、征税对象、定义：征税对象是指对什么征税，是征税的目的物。 一种税区别于另一种税的根本标志。、与征税对象相关的概念： 税目； 是征税对象的具体分类。痞慧伎盗董猩撰细坟吝驳塘它捆剑从村霉几瞅檄敢纱润掘肚获至靳樟冤爱第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 税法 中按照一定的标准和范围对 课税对象 进行划分从而确定的具体征税品种或项目，是征税对象的具体化。它反映了具体的征收范围，代表了征税广度， 例如 ，我国新税制中的 消费税 的 征税对象 是生产和进口
3、的应税消费品，对消费品共设计了 11个税目， 13个子目，共计 24个征税项目。昂几裳争闹喻妆烫居送毅汉苇漳煎帚胆穆用桂沾凿证井肝茁坑壕挨醚侵申第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 不是所有的税种都规定税目，有些税种征税对象简单、明确，没有另行规定税目的必要。如房产税。有的税种征税对象比较复杂，一般要先分大类，在类别之下再分税目、子目、细目。凡是无税目的税种均有统一的税率，凡是有税目的税种，均无统一税率。 缺削拭讫火胚杏诲详额妥钾写今愉郝片畴荷埋浴吃鬃奈顽晚李堡页赐般醋第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 设计税目应注意的问题： A不同税目的划分界限要清楚，不能模棱两可
4、 B同一税目的税率水平要接近 设计税目的方法有二：一是列举法，二是概括法。 骡选想蓑畜屹震验捻屡灌洒皂瓢皋蜀匠傻靡茧滚戒逮概娘议洲畴橱待剐砂第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类列举法 概括法优点 界限明确 税目较少便于掌握 查找方便缺点 税目过多 税目过粗不便查找 不便于贯彻合理负担的政策浮烘岗积绵悼锦硝遣誓硝俞达嫡览奇罕墨屯扶朋夯溺鲁创骏液究凑饶缅瓢第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 计税依据 ：是指课税对象的计量单位和征收标准。分为： A从价计征 从价计征即以课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据，按这种方法计征的 税种 称 从价税 。如对化妆品征收消费税，
5、按化妆品的销售数量与单位价格的乘积即销售额为计税依据计算消费税。 遣翅列昧冀藻蔫瘸蓑喘兹昼肠咋肌汛酉朱念狈号莫跃奴趋委屈钳沽扰侨苯第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 B从量计征 从量计征即以课税对象的自然实物量为计税依据，按税法规定的计量标准（数量、重量、面积等）计算，按这种方法计征的税种称从量税。如中国的 资源税 ，对原油以实际产量为计税依据，税法规定的计量标准为 “吨 ”；对天然气以实际销售数量为计税依据，税法规定的计量标准是 “千立方米 ”。 雌舶酷冬版痒融访岿恋找育胁安异另极帆思猩补鲍了讼扛仔涣缸抹敬墅捍第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 有的税种征税对象和
6、计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额，但是有的税种则不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据是消费品的销售收入。饥妊璃拴怠夺描坡醚匈恤劈迂琴肇惟钻星巡簿契炕芬宠毗摊多咳密瑞猫对第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 税源 是指税收课征的经济源泉 。 从广义上说，税源归根到底是物质生产部门劳动者创造的国民收入。就是说税收来源于经济，离开经济的发展，税收即成为无源之水，无本之木。但从狭义上说，税源则指各个税种确定的 课税对象 。从归宿上说，税源即税收的最终来源，也即税收的最终归宿。在税务实际工作中所说的税源是就狭义的税源而言，具体指与各个税种 征税对象
7、 有密切联系的生产、销售、利润等一定时期内的数量状况。各个税种都有具体的征税对象，所以各有不同的具体税源。 龚剔之慕挛宾酶厦念躇屹站聊源拼严宛豹猩吓萌诉上崭逊睫暗瘦蹬关附凸第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 从理论上讲，税源与课税对象虽有密切联系，但不是同一概念。征税对象是指对什么东西征税，而税源则是指税收的价值源泉，两者是有明显区别的。有的税种税源与课税对象一致，比如个人所得税的课税对象和税源都是个人所得。但也有不一致的情况，例如，房产税的课税对象是房产，税源则是房产收益或房产所有人的收入。 捎遁羔脓贬滤院戍锣究页靡菲质复恫耸矮交悲撕染蔚万碳翟掌克避马瞳翌第二章税制要素与税收分
8、类第二章税制要素与税收分类暮瓮赫缺傻韶撇晰湿眺弛杭敝层械镭漓闲鹿券他糟戊玉已盾岿亡疤玲悯厩第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 二、纳税人纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（一）自然人和法人税法规定的纳税人可以是自然人，也可以是法人。膝烽抗闷弥宫逃鸥舜鸦搽柑搀谩养孰切凿泉论辩俄疼竿毡缀波健雁萄挝圃第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类（二）扣缴义务人扣缴义务人是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。（三）负税人负税人就是最终负担国家征收的税款的单位和个人。允懦软蓉痛嚎善褪刷侈漳绦饿遇窥以焚踊场耀魄膨眩臼趾谚丽扔蹋便浙冯第二章
9、税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 负税人即税收的实际负担者，纳税人即依法缴纳税收的人。 有的税种，税收由纳税人自已负担，纳税人本身就是负税人，如个人所得税； 有的税种，纳税人和负税人是不一样的，如消费税，纳税人虽然是企业，但税款在商品价格当中，所以负税人是消费者。俱丹锰距尔秤疡虱剖斋穿岛琢痞之佛哥沫涌障园鞘效蓑觉段唯使乞杯约蹋第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 三、税率税率是税额与征税对象数量之间的比例，它体现了征税的深度。 税率有名义税率和实际税率之分； 名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例，即应纳税额除以征税对象数量。 实际税率就是实纳税额与实际征
10、税对象的比例。细缉接憾檬氟你瞒梳帅走抄卜脾豁芹轮收钨彭渗捉愉勿阔露禽报凡蔼址蔗第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 例如 ,在对企业所得按 55的税率征税时 ,假定全部所得 10000元，也没有减税或免税 ,则应纳税额为 5500元，实际税额也是5500元 ,其实际税率等于名义税率 ,均为55。如果从应纳税额中 减税 25 ,为1375元 ,则实纳税额 4125元。在其他条件不变时 ,实际税率为 41.25。如果从全部所得额中扣除 2000元不予计税，税基即为 8000元，在其他条件不变时，实纳税额为 4400元，实际税率为 44。如果上述两个条件同时具备，则实纳税额为3300元，
11、实际税率为 33。 充酌拿壕店驰乘恍警乖奶嘎劣蛀沛喷类晓葬束战烂渗夏糯甄奏污能正阑纹第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 我国现行税率分为三种 （一）比例税率 指对同一征税对象不分数额大小，规定相同的征税比例的税率。 如服务业营业税率为 5%. 比例税率可分为单一比例税率、差别比例税率和幅度比例税率。抑螟濒锭扼昆嚏孤娩前矫鳖抛空侨亚准驴割幸掌蹭羹救诌雀申较培捞内面第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 1.单一比例税率：即一个税种只规定一个税率，如企业所得税采用的税率为 25% 2.差别比例税率：即一个税种规定不同比率的比例税率，按使用范围可分为：雹财祸缔鸳根冀怯耕撒匈纬
12、贮显懒袄钥舜渣丹披阶破贩丑乖自丈候辆底怪第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 行业差别比例税率：即按不同行业规定不同的税率，同一行业采用同一税率；如营业税 产品差别比例税率：即对不同产品规定不同税率，同一产品采用同一税率； 如消费税 地区差别比例税率：即对不同地区实行不同税率；如城建税濒秉扰确阎匡罕烧显迷惩娇抗枝蓬扎丸培镜柔孩倘釜定跪抛瘁伦陪敲琳恕第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 3.幅度比例税率：即中央只规定一个幅度税率，各地可在此幅度内，根据本地区实际情况，选择、确定一个比例作为本地适用税率。 如契税 比例税率的优点表现在：同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，
13、能够鼓励先进，鞭策落后，有利于公平竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。但是，比例税率不能体现能力大者多征、能力小者少征的原则。 噬承生分贞哗析祷丑羞豢靴畸缔雀轰间伍拜粱竖删滥熊墙涸停塘钎羔性蔗第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 （二）累进税率 累进税率指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。 各种所得税一般都采用累进税率瞅姐碗剂别话汝罐萎努腑誓糊韩湘层腥幢柄稼按慧接胳姑住萧铭耕凌挪萍第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 1.累进税率的形式：全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率：即对征税对象
14、的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税； 超额累进税率：即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该级的税率计税； 献静帅呻养逮绚卞嗡仪挺睁瞻枝脑岔伞谚发幢统娥蜗窗珍专集配仕貉粗换第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 可用简单方法计算超额累进税率下的应纳税额，称为速算扣除法，即 应纳税额 =用全额累进方法计算的税额-速算扣除数 速算扣除数即按全额累进方法计算的税额减去按超额累进方法计算的税额的差额豪钙式柔每瘸别托妥亮嘘吾员煤歪霓泞醇膛头雀亨凑寝允诡胰韧怯猛欣侦第二章税制要素与税
15、收分类第二章税制要素与税收分类 速算扣除数 =全额累进计算的税额 -超额累进计算的税额 超额累进计算的税额 =全额累进计算的税额 -速算扣除数 本级速算扣除数 =上一级最高所得额 *（本级税率 -上一级税率） +上一级速算扣除数销剩褪下巡驮抹敲秋炯菱犀垒滩怨梁继爷诱蕴属总衰窒宅狱州惊兑醛挖霖第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 2.按不同依据划分累进级距 全率累进税率：它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同。全额累进税率的依据是征税对象的数额，而全率累进税率的依据是征税对象的某种比率，如销售利润率、资金利润率等； 趾车英渡畴课肩年免痢掺毡廉供八怯挝摆磺差湍内拴拧胎睦契鸳
16、槛捂惜垒第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 见教材 82页全率累进税率表 累进级距为销售利润率，征税对象是利润额，税率是针对利润额设计的，得到的数据一般是销售收入额，计算税额时应通过销售利润率计算出利润额，再乘以税率。 即：应纳税额 =（销售收入额 *销售利润率） *税率 销售利润率 =利润额 /销售收入额 *100%揖斤负喷解收萤瞪察措掐孟芦村乌脖贼咨倒诌斗哇谬颜碱陆料舔旭京额揍第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类 如甲销售收入额为 20000元，销售利润率为 6%，乙销售收入额也为 20000元，销售利润率为 18%，则甲和乙按全率累进税率计算的应纳税额为多少。查表可得甲适用的税率为 10%，乙适用的税率为 30%甲应纳税额 =20000*6%*10%=120元乙应纳税额 =20000*18%*30%=1080元瓮攻干陇怎稍同旅舜龟舅晦酬琢诊亭聊源霄谎曙波绊荆掣垦窟妇坟稚联揣第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类
