1、风险自查：吃透“三项费用”列支的政策细节会计处理上将职工工会经费、职工福利费和职工教育经费称为“三项费用”。作为一项企业日常管理的常规支出，在新的企业所得税法（以下简称“新税法”）实施后，“三项费用”的税前扣除政策也有很大的变化。因此，专家提示企业，在自查过程中，不要忽视此类常规的费用列支，特别要关注政策规定中的细节问题。 职工工会经费：准确理解扣除基数 工资总额”据介绍，工会经费是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用。按中华人民共和国工会法的规定，工会经费的主要来源是工会会员缴纳的会费和按每月全部职工工资总额的 2向工会拨缴的经费，其中 2的工会经费是经费的最主要来源。专家表示，工会经费看
2、似简单，但在实际工作中却经常有企业在该项费用的列支上“阴沟翻船”。原因是企业没有准确把握相关的税收政策规定，被查出之后，往往不得不对已计入损益中的工会费用作纳税调整，并向税务机关补缴税款。 专家解释称，按照新企业所得税法实施条例（以下简称“新条例”）第四十一条的规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2%的部分，准予扣除。这里需要提醒企业，新税法实施后，“工资、薪金总额”的标准有很大变化。 按照 1989 年国家统计局第 1 号令关于职工工资总额组成的规定的规定，工资总额分为六个部分，即，计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。工资、薪金总额是计算工会
3、经费的基数。其总额的确定，依据新条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 专家表示，目前，企业支付给其员工的工资、薪金，名目繁多，称呼各异，算不算到工资总额里，企业财务人员心里也不是特别清楚。但上述新规定实施后，企业就需要注意了，那就是不管这些支出发放时的名目是什么，称呼是什么，只需把握住一点，即凡是这类支出是因员工在企业任职或者受雇于企业，即是因其提供劳动而支付的，就属于
4、工资、薪金支出范畴，千万不能不拘泥于形式上的名称，漏记了相关费用。 据悉，工会经费的支付形式主要有两类，一是由企业自动拨付，按工资总额 2%计算的工会经费，全部拨付给企业工会组织，工会组织再将其中的 40%上缴上级工会。二是由税务机关代征。按规定，只要是依法建立工会组织的企业，均须按每月全部职工工资总额的 2%向工会拨缴的经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。 说到专用票据问题，专家还提示，按照全国总工会关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知（总工发20059 号）第二条规定，工会经费拨缴款专用收据是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。各级工会所
5、需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门领购。依法建立工会的企业到银行开立账户完毕后，将开户行名称、账号报上级工会财务部备案，即可申领到工会经费拨缴专用收据。因此，企业一定要注意取得合规的票据才能享受税前扣除的优惠。对于没有依法建立工会组织的企业，只能依据新条例对于企业就上缴当地工会组织并取得专用收据的部分在税前扣除。 职工教育经费：不能列支自费的学历教育费用为了促进企业员工职业技能和管理能力的提升，企业往往需要一定的教育经费，支持优秀员工进行充电学习。因此，财政部、全国总工会等 11 个部门在2006 年联合印发了关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见(财建2006317 号)，要求企
6、业支出的职工教育培训经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各类高校技能人才的培养。具体列支范围包括11 类：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支。为了鼓励企业这一行为，新条例进一步明确了职工教育经费的基数和标准。新条例第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 2
7、.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”专家表示，本条将职工教育经费的当期扣除标准提高到 2.5，且对于超过标准部分，允许无限制的往以后纳税年度结转，这就等于实际上允许企业发生的职工教育经费支出全额在税前扣除，只是在扣除时间上作了相应递延，并将其扩大统一到所有纳税人，包括内资企业和外资企业。在扣除基数上，也要特别注意工资工资额的变化。 2008 年 1 月 1 日起，职工教育经费的列支由“计税工资”变为“据实工资”，提高了企业能够使用的职工教育经费的额度。但专家提醒，额度提高，不意味着什么培训的费用都可以列进来，目前最热门的公司管理人员就读 MBA 的学历教育的高额学费
8、就不允许税前扣除。 据介绍，目前，我国的高层管理人员培训教育形式繁多，其中以 MBA 和EMBA 的学费最为昂贵，动辄几万或十几万元、几十万元不等。那么，对于单位出钱让高管参加此类培训学习，学费是否允许在税前列支呢？专家分析指出，应视支出的具体性质而定。如果高管人员参加的是社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，如大专学习、本科学习或 MBA、EMBA，则文件明确规定所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费，也不能作为企业的成本费用列支。如果高管人员参加的是其他形式的大额培训，由于有关文件并没有明确的判断标准，则财务人员应该综合分析，在合适的限度内，判断是在职工教育经费
9、列支或在其他途径支出。 按照财建2006317 号文件的规定，职工教育经费要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。其中，对费用列支的限制包括以下几项：一是经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。二是经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。三是为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。四是企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参
10、加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。五是对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。 结合上述规定，专家认为对高管人员的学费支出，企业应注意这两个问题：一是应掌握的额度。也就是对高管人员的培训支出不应超过年度企业发生的职工教育经费支出的 40，因为文件明确规定了职工教育培训经费的 60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。二是能否在当期或以后期间全额扣除。同时应注意，企业在财务处理上可以在职工教育经费中列支，也可以在当期成本费用中列支，但是在税法上，企业在各种途径中列支的职工教育培训
11、支出，当年只能在 2.5%的范围内扣除。 职工福利费：“预提扣除”已改为“据实扣除”自 2007 年开始，财政部先后下发了 关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知（财企200748 号）、关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知（财企200834 号），对职工福利费的会计处理进行了调整，要求2007 年起企业不再按照工资总额 14%计提职工福利费。在企业所得税方面，按照新条例第四十条中规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的部分，准予扣除。改变了之前企业所得税暂行条例中纳税人的职工福利费按照计税工资总额的 14%计算扣除的规定，将预提扣除改为了据实扣除，与会计规定保持了
12、一致，只是在执行的时间上有差异。 专家解释称，职工福利费由预提扣除改为据实扣除，主要是由于我国社会保障体系的逐步完善，企业正常的福利费开支与过去相比大幅下降，以前应付福利费按照职工工资总额的 14%计提，许多企业的应付福利费出现了大量余额，而应付福利费的计提又有抵减企业所得税的作用，大量的应付福利费余额形成了对职工的负债，与企业生产经营没有直接关系。 除了列支方式的变化，专家还特别提示：税收上的“职工福利费余额”与会计中的“职工福利费余额”并不一致。在 2008 年以前，税前扣除职工福利费是“计算扣除”，并不需要以企业在会计处理中预提应付职工福利费为前提，也不需要实际使用，但对于“职工福利费余
13、额”的使用必须是在规定的职工福利费开支范围内。新税法实施后，税前扣除的职工福利费并不一定等于当年实际发生的职工福利费，当年实际发生的职工福利费要先冲减“职工福利费余额”。上述税务处理的规定针对的仅是内资企业，不包括外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额。 那么新政策下，企业应该如何如何处理好福利费的列支问题呢？专家表示，如果会计上提取的职工福利费大于税前扣除限额，在进行企业所得税纳税申报时要作纳税调增处理，在企业所得税上理解为应当由企业的税后利润来承担这部分费用。当纳税人税前实际扣除的职工福利费小于税前可以扣除的职工福利费的情况时，如果税务机关认为纳税人申报数据不实，应当通过必要
14、的程序，首先对申报数据不实的情况进行认定，对纳税申报表的数据进行调整，然后依照调整后的数据进行计算。如果纳税人发现税前实际扣除的职工福利费小于税前可以扣除的职工福利费的情况时，可自结算缴纳税款之日起 3 年内，向税务机关要求退还多缴的税款，经税务机关查实认可后，对于以前年度多缴的税款予以退还，在这种情况下才能按调整后的税前扣除职工福利费计算职工福利费余额。 最后，专家特别提醒要注意福利费的列支范围。根据国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）的规定，允许税前扣除的福利费包括三项：一是尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用
15、，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。二是为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。三是按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 此外，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企
16、业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。对于单独设置账册，一般包括两种方式，一是在相应的科目中设置明细科目核算，二是设置辅助账核算。 下面是赠送的合同范本，不需要的可以编辑删除！教育机构劳动合同范本 为大家整理提供，希望对大家有一定帮助。一、_ 培训学校聘请_ 籍_ (外文姓名)_ (中文姓名)先生/女士/小姐为_ 语教师，双方本着友好合作精神，自愿签订本合同并保证认真履行合同中约定的各项义务。二、合同期自_ 年_ 月_ 日起_ 年_ 月_ 日止。三、受聘方的工作任务(另附件 1 )四、受聘方的薪金按小时计，全部以人民币支付。五、社会保险和福利
17、：1.聘方向受聘方提供意外保险。(另附 2 )2.每年聘方向受聘期满的教师提供一张_ 至_ 的来回机票( 金额不超过人民币_ 元整)或教师凭机票报销 _ 元人民币。六、聘方的义务：1.向受聘方介绍中国有关法律、法规和聘方有关工作制度以及有关外国专家的管理规定。2.对受聘方提供必要的工作条件。3.对受聘方的工作进行指导、检查和评估。4.按时支付受聘方的报酬。七、受聘方的义务：1.遵守中国的法律、法规，不干预中国的内部事务。2.遵守聘方的工作制度和有关外国专家的管理规定，接受聘方的工作安排、业务指导、检查和评估。未经聘方同意，不得兼任与聘方无关的其他劳务。3.按期完成工作任务，保证工作质量。4.遵
18、守中国的宗教政策，不从事与专家身份不符的活动。5.遵守中国人民的道德规范和风俗习惯。八、合同的变更、解除和终止：1.双方应信守合同，未经双方一致同意，任何一方不得擅自更改、解除和终止合同。2.经当事人双方协商同意后，可以变更、解除和终止合同。在未达成一致意见前，仍应当严格履行合同。3.聘放在下述条件下，有权以书面形式通知受聘方解除合同：a 、受聘方不履行合同或者履行合同义务不符合约定条件，经聘方指出后，仍不改正的。b 、根据医生诊断，受聘放在病假连续 30 天不能恢复正常工作的。4.受聘方在下述条件下，有权以书面形式通知聘方解除合同：a 、聘方未经合同约定提供受聘方必要的工作条件。b 、聘方未
19、按时支付受聘方报酬。九、本合同自双方签字之日起生效，合同期满后即自行失效。当事人以方要求签订新合同，必须在本合同期满 90 天前向另一方提出，经双方协商同意后签订新合同。受聘方合同期满后，在华逗留期间的一切费用自理。十、仲裁：当事人双方发生纠纷时，尽可能通过协商或者调解解决。若协商、调解无效，可向国家外国专家局设立的外国文教专案局申请仲裁。本合同于_ 年_ 月_ 日在_ 签订，一式两份，每份都用中文和_ 文写成，双方各执一份，两种文本同时有效。聘方(签章)_受聘方(签章)_签订时间： 年 月 日二手房屋买卖合同范本由应届毕业生合同范本卖方：_( 简称甲方)身份证号码：_买方：_( 简称乙方)身
20、份证号码：_根据中华人民共和国经济合同法 、 中华人民共和国城市房地产管理法及其他有关法律、法规之规定，甲、乙双方在平等、自愿、协商一致的基础上，就乙方向甲方购买房产签订本合同，以资共同信守执行。第一条 乙方同意购买甲方拥有的座落在_市_区_拥有的房产(别墅、写字楼、公寓、住宅、厂房、店面 )，建筑面积为 _平方米。(详见土地房屋权证第_号)。第二条 上述房产的交易价格为：单价：人民币_元/平方米，总价：人民币_元整(大写：_ 佰_拾_万_仟_佰_拾_元整) 。本合同签定之日，乙方向甲方支付人民币_元整，作为购房定金。第三条 付款时间与办法：1、甲乙双方同意以银行按揭方式付款，并约定在房地产交
21、易中心缴交税费当日支付首付款(含定金)人民币_拾_万_仟_佰_ 拾_元整给甲方，剩余房款人民币_元整申请银行按揭(如银行实际审批数额不足前述申请额度，乙方应在缴交税费当日将差额一并支付给甲方)，并于银行放款当日付给甲方。2、甲乙双方同意以一次性付款方式付款，并约定在房地产交易中心缴交税费当日支付首付款(含定金)人民币_拾_万_仟_佰 _拾_元整给甲方，剩余房款人民币_元整于产权交割完毕当日付给甲方。第四条 甲方应于收到乙方全额房款之日起_天内将交易的房产全部交付给乙方使用，并应在交房当日将_等费用结清。第五条 税费分担甲乙双方应遵守国家房地产政策、法规，并按规定缴纳办理房地产过户手续所需缴纳的
22、税费。经双方协商，交易税费由_方承担，中介费及代办产权过户手续费由_方承担。第六条 违约责任甲、乙双方合同签定后，若乙方中途违约，应书面通知甲方，甲方应在_日内将乙方的已付款不记利息)返还给乙方，但购房定金归甲方所有。若甲方中途违约，应书面通知乙方，并自违约之日起_日内应以乙方所付定金的双倍及已付款返还给乙方。第七条 本合同主体1.甲方是_共_人，委托代理人_即甲方代表人。2.乙方是_，代表人是_。第八条 本合同如需办理公证，经国家公证机关_公证处公证。第九条 本合同一式份。甲方产权人一份，甲方委托代理人一份，乙方一份,厦门市房地产交易中心一份、_公证处各一份。第十条 本合同发生争议的解决方式：在履约过程中发生的争议，双方可通过协商、诉讼方式解决。第十一条 本合同未尽事宜，甲乙双方可另行约定，其补充约定经双方签章与本合同同具法律效力。第十二条 双方约定的其他事项：出卖方(甲方)：_ 购买方 (乙方)：_身份证号码： _ 身份证号码： _地 址：_ 地 址：_邮 编：_ 邮 编：_电 话：_ 电 话：_代理人(甲方)：_ 代理人 (乙方)： _身份证号码: _ 身份证号码： _鉴证方：鉴证机关：地 址：邮 编：电 话：法人代表：代 表：经 办 人：日 期： 年 月 日鉴证日期：_年_月_日
