1、2010 年会计初级职称考试考前辅导班初级会计实物课程讲义资料第 205 页第九章 产品成本计算与分析第一节 产品成本计算与分析概述适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种：品种法、分批法和分步法。各种产品成本计算方法的适用范围如下表所示。产品成本计算的基本方法生产类型产品成本计算方法 成本计算对象 生产组织特点 生产工艺特点 成本管理单步骤生产品种法 产品品种 大量大批生产多步骤生产 不要求分步计算成本单步骤生产分批法 产品批别 单件小批生产多步骤生产 不要求分步计算成本分步法 生产步骤 大量大批生产 多步骤生产 要求分步计算成本此外在产品的品种、规格繁多的工业企业
2、中，为简化成本计算，可采用分类法，为配合定额管理也可采用定额法。第二节 产品成本计算的品种法一、品种法的特点（一）成本核算对象是产品品种（二）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本（三）如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配二、品种法成本核算的一般程序（一）按产品品种设立成本明细账；（二）登记相关成本费用明细账；（三）分配辅助生产成本； （四）分配制造费用；（五）分配完工产品和在产品成本；（六）结转产成品成本。【例题 1计算分析题】某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3 月初在产品直接材料成本 30 万元，直接人工成本 8 万元，制造费用 2 万元。3
3、月份发生直接材料成本 75 万元，直接人工成本2010 年会计初级职称考试考前辅导班初级会计实物课程讲义资料第 206 页20 万元，制造费用 6 万元。3 月末甲产品完工 50 件，在产品 100 件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额 20 小时，单位在产品工时定额 10 小时。要求：（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） （
4、2009 年考题）【答案】（1）直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品数量+月末在产品数量）=（30+75）/（50+100）=0.7 甲完工产品应负担的直接材料成本=500.7=35（万元） 。（2）直接人工分配率=（8+20）/（2050+10010）=1.4甲完工产品应负担的直接人工成本=20501.4=14（万元） 。（3）制造费用分配率=（2+6）/（2050+10010）=0.4甲完工产品应负担的制造费用=20500.4=4（万元） 。（4）甲完工产品总成本=35+14+4=53（万元） 。借：库存商品 53贷：生产成本 53第三节 产品
5、成本计算的分批法一、分批法特点（一）成本核算核算对象是产品的批别（二）产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致（三）一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题二、分批法成本核算的一般程序（一）按产品批别设立产品的成本明细账（二）分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况1.单件生产2010 年会计初级职称考试考前辅导班初级会计实物课程讲义资料第 207 页产品完工前，都是生产成本；产品完工后，都是完工产品成本。2.小批生产批内产品一般都能同时完工，在月末计算产品成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，一般也不存在完工产品与在产品之
6、间分配费用的问题。3.批内产品跨月陆续完工要在完工产品和在产品之间分配费用。三、简化的分批法（不分批计算在产品成本的分批法）产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用，只有在有完工产品的月份，才分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。特点：各批产品之间分配间接费用以及完工与在产之间分配费用，均利用累计间接费用分配率。第四节 产品成本计算的分步法一、分步法特点分步法计算成本的主要特点：（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤（二）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配（三）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致基本方法 适用范围成
7、本计算对象 成本计算期 完工在产划分品种法大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产产品品种一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配分批法单件小批类型的生产 产品的批 别成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题分步法它适用于大量大批的，管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产各种产品的生产步骤一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外
8、，还需要计算和结转产品的各步骤成本2010 年会计初级职称考试考前辅导班初级会计实物课程讲义资料第 208 页二、分步法成本计算程序（一）分步法种类（二）分步法的成本计算程序1.逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）（1）含义逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。（2）计算程序（3）逐步结转分步法的特点：优点；能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理。缺点：成本结转工作量大，采用逐步综合结转法，还要进行成本还原。（4）进一步分类逐步结转分步法按照成本在下一步成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结
9、转和分项结转两种方法。【例题 2单选题】某种产品由三个生产步骤加工完成，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为 2300 元，第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为 4100 元。本月第三生产步骤发生的费用为 2500 元（不包括上一生产步骤转入的费用） ，第三步骤月初在产品费用为800 元，月末在产品费用为 600 元，本月该种产品的产成品成本为（ ）元。A.10900 B.6800 C.6400 D.2700【答案】B不需进行成本还原分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分步法分项结转分步法需进行成本还原2010 年会计初级职称考试考前辅导班初级会计
10、实物课程讲义资料第 209 页【解析】本月发生费用=本步骤发生的费用+上步骤转来的费用=2500+4100=6600（元）本月该种产品的产成品成本=800+6600-600=6800（元） 。2.平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）（1）含义平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。（2）计算程序（3）完工在产分配的特点最终产成品与广义在产品间的分配。完工在产分配：产成品与
11、月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。【例题 3单选题】采用平行结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配是（ ） 。A.各生产步骤完工半成品与月末加工中在产品之间费用的分配B.各步骤产成品与各步骤在产品之间的费用分配C.产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品D.产成品与月末加工中在产品之间的费用分配【答案】C【解析】在平行结转分步法下，其完工产品与在产品之间的费用分配，是指产成品与月末广义在产品之间费用的分配。（4）优缺点优点：简化加速成本计算工作，不需进行成本还原。缺点：不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管
12、理和资金管理。2010 年会计初级职称考试考前辅导班初级会计实物课程讲义资料第 210 页第五节 产品成本计算方法的综合应用一、同一企业同一车间同时采用不同的成本计算方法二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法第六节 产品成本的分析一、产品生产成本表的编制产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。（一）按成本项目反映的产品生产成本表的编制按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成
13、本合计额的报表。（二）按产品种类反映的产品生产成本表的编制按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。【例题 4计算分析题】长江公司只生产甲、乙两种可比产品。2009 年两种产品的单位成本分别为 200元和 220 元，实际产量分别为 1000 件和 800 件；2010 年实际产量分别为 1200 件和 1000 件，累计实际总成本分别为 234000 元和 211200 元。要求：（1）计算 2010 年甲产品可比产品成本降低额和降低率；（2）计算 2010 年乙产品可比产品成本降低额和降低率；（3）计算长江公司 2010 年可比
14、产品成本降低额和降低率。【答案】（1）甲产品可比产品成本降低额=1200200-234000=6000（元），降低率=6000（1200200）=2.5%。（2）乙产品可比产品成本降低额=1000220-211200=8800（元），降低率=8800（1000220）=4%。2010 年会计初级职称考试考前辅导班初级会计实物课程讲义资料第 211 页（3）2010 年可比产品成本降低额=6000+8800=14800（元），降低率=14800（1200200+1000220）=3.22%。二、产品总成本分析（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析按成本项目反映的产品生产成本表，一般可采用对比
15、分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。产值成本率、营业收入成本率和成本利润率的计算公式如下：产值成本率=成本产值100%营业收入成本率=成本销售收入100%成本利润率=利润成本100%产品成本构成比率的计算公式如下：直接材料成本比率=直接材料成本产品成本100%直接人工成本比率=直接人工成本产品成本100%制造费用比率=制造费用产品成本100%（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行，一是本期实际成本与计划成本的对比分析；二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析。1.本期实际成本与计划成本的对比分析 可比产品成本的计划
16、降低额是根据各种产品的计划产量确定的，实际降低额是根据实际产量计算的。影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种比重变动和产品单位成本变动；影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析（1）可比产品成本升降情况的分析 （2）可比产品成本降低计划执行结果的分析 三、产品单位成本分析（一）一般分析分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等。采用趋势分析法，在连续的若干期之间，可以按绝对数进行对比，也可以按相对数即比率进行对比；可以以某个时期为基期，其他各期均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进
17、行环比，即分2010 年会计初级职称考试考前辅导班初级会计实物课程讲义资料第 212 页别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。（二）各主要项目分析通用公式：价差=实际数量（实际价格-计划价格）量差=（实际数量-计划数量）计划价格价格 P用量 Q1直接材料成本的分析材料消耗量变动的影响=（实际数量-计划数量）计划价格材料价格变动的影响=实际数量（实际价格-计划价格）2直接人工成本的分析单位产品所耗工时变动的影响=（实际工时-计划工时）计划每小时工资成本每小时工资成本变动的影响=实际工时（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）3.制造费用的分析与计时工资制度下直接人工成本的分析相类似，分析单位产品工时变动和每小时制造费用变动两个因素对制造费用变动的影响。 对制造费用的分析，主要可以采用对比分析法和构成分析法。Q 计划实际P 计划P 实际Q 计划价差量差
