1、1,企业年终账务调整技巧 与纳税风险自查补救,许明信,2,2011年专项检查中，某房地产企业开发的楼盘尚未完工，稽查人员检查出2010年有1000万的假票，计入开发成本，因此判定该企业多列成本1000万元，补缴税款250万元，并加罚款和滞纳金。稽查局的定性处理，是否准确？应当如何处理？,3,甲公司提供设备并负责安装，设备价款300万，安装费100万，应如何纳税，如何开具发票？A、300增值税+100营业税B、300+100增值税C、300+100营业税D、不一定,4,（1）上例中如果甲企业为生产企业，合同未分别注明劳务价款，未分别核算，应如何纳税？ （2）如果建设方购入设备，施工企业安装呢？
2、（3）如果建设方购入材料，建筑企业施工呢？ 混合销售： 特殊销售自产货物并提供建筑业劳务 一般其它（非自产货物或非建筑业劳务） 视货物来源与经营主业而定,5,一、自查补救对控制涉税风险的作用,1、税收风险的根源在于经济合同与业务过程 2、决策不能忽略税收风险 3、税收风险需在整个业务过程中规避 4、财务不产生税收，账内避税空间有限 5、经济合同和业务经营方式决定适用的税法 6、自查补税在控制涉税风险中的积极作用,6,二、年终税务风险自查补救与账务调整,（一）年终结账前的准备入账票据自查补救1、自查发现假发票如何补救，纳税检查发现假发票如何定性处罚？2、当年票据的入账时效3、跨年度发票的税务处理
3、4、入账票据的审核与自查重点,7,（1）票据种类是否合规（视收款方应交何种税而定）普通发票代码第一位，根据收款方经营主业来判断 （2）票据来源是否合法（发票来源地与开票单位所在地相符）普通发票代码第2-5位 （3）发票有效期：发票所属年份，普通发票第6-7位。 （4）票据与经济合同经济业务是否相符（交易双方名称、劳务/货物） （5）票据形式是否合规（抬头、印章）汇总开具发票必须附清单 （6）付款方向与支付方式 （7）真伪检查,8,5、合法入账凭证的种类 （1）财政收据（非税收入收据、捐赠收据、财政监制；不含资金往来结算收据） （2）税务监制发票 （3）自制原始凭证 （4）合同+收据+判决书/调
4、解书/公证书 税收征管法第21条：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。 讨论：复印发票的效力发票丢失，是否可以用复印件入账？,9,【问】混合销售与甲供行为如何开具发票？ 1、A：销售自产货物并施工自产货物发票+工程发票（特殊混合销售） 2、B：商贸公司销售外购并施工全额货物发票（一般混合销售） 3、C：建筑公司销售外购并施工全额工程发票（包工包料） 以上为同一纳税主体销售货物同时施工，区分货物来源及企业经营主业（可能一票，或是两票）,10,销售+安装如何纳税,大包,销售自产货物同时 提供建筑业劳务,商贸公司外购货物 同时建筑业劳务
5、,建筑公司外购货物 同时建筑业劳务,分别纳税,增值税,营业税,11,甲方供料,甲供,合同内甲供（甲控）大包,清包工装饰,清包工设备安装,营业税,装饰材料不征营业税,设备不征营业税,清包工建筑,建筑材料征营业税,注：供货方提供货物并安装，不属于甲供,12,甲方供料与大包区别,甲供,材料购销合同,清包工工程合同,销售附带安装,甩项,甲供乙安,13,4、甲控：合同价包含材料全额工程发票（甲代购，乙方全额纳税，全额开票 ） 5、甲供设备乙方安装：设备发票(供应商)+工程发票(乙方净额纳税，净额开票) 6、甲供材料乙方装饰：材料发票(供应商)+工程发票(乙方净额纳税，净额开票) 7、甲供材料，乙方建筑施
6、工（装饰以外劳务）：材料发票（供应商）+工程发票（乙方全额纳税，净额开票 ） 此时材料需另计营业税，由乙方交纳，计入工程结算价款 5-7甲供，两票结算，但材料发票与工程发票开票单位分别为两个不同的纳税主体,14,1、预收账款、应付账款、其它应付款 2、其它应收款 3、货币资金类,三、往来科目的税收风险与自查补救,15,1、混合销售的核算 2、纳税义务发生时间与结算方式 3、进项税抵扣中的风险自查 4、增值税税负预警与影响因素 5、增值税专用发票管理 6、销售返利与折扣销售 7、买一赠一的会计核算与税务处理 8、如何防范虚开增值税专用发票,四、增值税的涉税风险自查补救,16,返利的税务处理方法累
7、计购货商业折扣的处理方法：甲衬衫厂为了促销提出让利措施，商户购买衬衫达到1000件，按90%折扣。A商场2010年11月份前，已经按批发价80元购衬衫900件，货款72000元已付，发票已开。12月A商场又采购衬衫100件，甲衬衫厂怎样开具发票？,17,购货方退货是否可以“对开”发票？ 库存商品账实不符的调整方法商品已发出，未收款也未开具发票，造成库存商品账实不符，如何调整？ 盘亏的账务处理技巧,18,跨期费用的税前扣除问题 （1）跨年度发放工资（工资薪金扣除的原则收付实现制，实际支付） （2）已付款但跨期取得发票的费用 某公司在2010年9月发生一笔广告费支出，2011年取得发票，该费用是否
8、允许扣除？ （3）无发票、无付款的预提费用（后付的利息、租金） （4）跨期成本之存货 （5）跨期成本之固定资产,19,五、重点会计科目税收风险与自查补救,1、负债科目隐藏的税收风险预收账款应付账款其它应付款 2、应收款项的税收风险 3、货币资金付款方式与付款方向（资金流）,20,4、预提费用、待摊费用、长期待摊费用、预计负债 5、职工薪酬类 （1）解除劳动关系取得的一次性补偿收入 （2）私车公用的涉税问题 （3）年终一次性奖金应避开无效区间：18000-19283，54000-60187.5，108000-114600，420000-447500，660000-706538，96万-112万
9、（4）差旅补贴、医疗/电话/交通补贴、餐补、旅游 （5）假47号公告风波,21,6、成本费用类/收入类红字发生额,存货类贷方余额 7、资产类后续改扩建装修支出 （1）租入房产装修：企业所得税法第13条 （2）推倒重置：2011年34号公告 （3）改扩建（增加面积，提升功能） （4）新购固定资产装修 8、房地产企业收入结转的时点完工条件 实际毛利大于预计毛利补税；稽查风险增加,22,（二）年末如何对2011年涉税遗漏进行补救 （1）未取得合法票据的支出 （2）本年度应确认的收入、收益 （3）应计提、应摊销的成本费用 （4）会计利润与应纳税所得额差异的备查记录 （5）相关税务审批或备案手续的办理
10、（6）票据的入账时间及审核 （7）年终奖的扣除时间 （8）应付款长期挂账的风险 （9）预估入账的支出 （10）票据付款方向、合同与票据,23,自查工作内容 （1）自查入账票据的合法性，不合法票据的补救 （2）自查会计处理与税务处理错漏调整 （3）会计与税法差异的纳税调整 如何防止取得虚开或代开的发票（合同、付款） 房地产完工年度汇缴必须将成本发票催齐！,24,房地产企业以下四种情况会导致前期多交税款，以后年度不能退税： A、实际毛利率小于预计毛利率造成不能退税 B、土地增值税清算款项无所得税收入与之相匹配 C、完工年度不能取得发票，造成以后年度无收入相配比（催收发票+预提） D、未预提配套设施
11、成本，造成后续成本无收入配比,25,（三）账务调整与纳税调整 1、日常错账的涉税账务调整 2、年终结账前查出的错账更正 3、以前年度损益、预提费用、跨年度费用的调整 4、逾期未支付的应付帐款的账务调整 5、稽查补税中的账务调整 6、虚报亏损的账务调整,26,（四）问题解析 1、逾期未支付的应付帐款的处理方法 异地账款大额现金支付是否合理？ 应收票据？ 不同往来单位应付账款与预付账款对冲？ 2、如何应对客户异常开票要求 A公司通过经销商B将货物销售给商场C，B要求A将发票开具给C，是否符合规定，应如何处理？ 3、纳税自查对防范涉税风险的积极作用,27,4、虚开普通发票的罪与罚及风险规避方法 5、
12、违约金 （1）企业因违反经济合同而被没收的定金损失属违约支出，不属于资产损失。 （2）购货方/接受劳务方收取/支付 （3）销售方/提供劳务方收取/支付 （4）资产损失扣除由审批制改为申报制（2011年25号公告）,28,1、往来账 2、企业出资给个人购置资产 3、跨年度列支费用 4、财税差异的纳税调整 5、免费旅游、商业保险 6、工资及附加费 7、支付给职工的一次性补偿 8、补交社会保险,六、年终结账报表、重点账户应注意的事项,29,10、投资收益 11、应计未计、应提未提费用是否提足 12、预提费用 13、成本费用类科目借方红字发生额收入类科目贷方红字发生额 14、混合销售的结算票据,30,
13、1、收入确认方面会计与税收的差异 2、违约金收入与支出 3、销售使用过的固定资产 4、自产货物转作固定资产 5、不得扣除项目与限额扣除项目的筹划 6、资产核算的涉税问题及处理 7、私车公用的涉税问题,七、企业所得税收入与扣除项目,31,租赁业务的核算与税务风险防范,1、租金收入会计核算 2、租金收入营业税、房产税、企业所得税的处理 3、转租业务售后回租 4、租赁业务的纳税筹划方法 5、非常规租赁条款涉税风险分析 （1）递增、递减收取租金 （2）免租期租赁 （3）无租使用,32,八、融资业务的核算与税务风险防范,1、向金融企业借款据实扣除 2、向非金融企业借款不高于同类同期利率 3、向关联方借款
14、债资比例限制 4、向个人借款 5、委托贷款、统借统还 6、企业之间借款不支付利息的税收风险 7、利息支出的会计处理 8、税收政策中收付实现制理解的误区利息支出税务处理的争议问题如何应对,33,关联企业融资处理,核心企业统借统还,金融机构,集团公司 (核心企业）,子公司1,子公司2,子公司3,借款付息,分拨贷款,收息,统借统还协议,34,委托中介银行贷款,中介金融机构,关联方A (资金提供方),关联方B,关联方C,关联方D,委托贷款协议,借款付息,避开关联方,借款方,35,企业融资不收息的变通方法,1、商业信用融资 2、开发项目投资 3、股权投资 4、售后回购(国税函2008875号) 5、债转
15、股 例:某企业将房屋租赁给A公司，未到期因故收回，应付A公司违约金20万，请问A公司应该给该企业开票吗？应在税务机关代开何种发票？,36,九、如何化解企业税务危机,（一）政策解释法 （二）法律位阶抗辩法 （三）避免定性偷税法 （四）寻找税务机关责任法 （五）实质重于形式法 （六）化解税务危机的基本对策,37,例1:A客户于2009年12月10日支付给B公司250万预付款，让B公司开具增值税发票，B公司收款后于12月11日开具增值税发票给A公司，但是B公司并没有发货。B公司已经就此笔业务确认了销项税，未确认为收入，当地税务机构在税务检查时，认为该项业务已开具了增值税发票，应确认为2009年12月
16、份的收入。问题：您认为当地税务机关的说法是否正确？并说明您的理由.,实例解析,38,例2:一家企业A与B企业签订购销合同，将一笔款100万打到另一家企业B采购货物，双方约定合同价款，采购时间为6个月，如在规定的期限内未交货，销货方应支付购货方违约金20万，6个月后由于种种原因采购未成，B企业将款项打回，并支付了违约金20万。思考1：该项业务如何进行财务处理？思考2：营业外收入是否要交增值税或营业税？,39,例3:某市甲企业，专门从事成品油批发.2010年销售收入达到了2亿元。甲企业自身的储藏油品的大型油罐有限，于是租用了另外一家企业油库中的部分油罐，每年向租赁方交纳一定的租赁费。在油品批发销售过程中,甲企业要求购货方购买油品后应及时从指定油库提油,若不在规定的时间内提油,则向购货方收取逾期的代储费.甲企业的财务人员认为，向购货方额外收取的代储费，是在为客户提供仓储服务时取得的，属于营业税的应税项目，因此,不应缴纳增值税,应缴纳营业税。于是,该企业将2010年取得的代储收入按营业税应税项目“仓储业”向地税局申报缴纳了税款。,40,问题：上述业务的涉税处理是否正确？请发表您的观点。 您有什么办法让甲企业不会多缴税款?,41,谢谢大家,
