1、,纳税会计与税收优化,主 讲：向增先教授 主办单位：曲靖市煤炭工业协会,1991年毕业云南财经大学，获经济学 学士学位，北京大学访问学者，云南 省财务管理学科带头人。2007年创建 全国首家“会计模拟工作室”，2009 年更名为曲靖琳森会计培训学校， 近 20年会计审计教学经历，具有丰富的 会计实践教学经验，发表论文20多 篇，主持教育部课题“生态文明建设 与企业社会责任信息披露”，主持申 报国家哲学社会科学基金基金课题 “经济欠发达地区会计学人才培养 与经济发展协同性研究”。 主要研究方向： 企业社会责任会计、纳税会计,向增先教授简介：,我自己创办的学校,会计实践教学。,形象不咋样，挺认真的
2、,我和北京大学王立彦教授在罗平九龙,铁打的营盘，流水的兵,2012年上半年会计从业资格考试辅导， 云南省第一名出自我们。,学习是一种精神,中国会计的精神资产,寻觅孔子:中国会计的精神资产,“会计当而已矣”？内含四层意思： 一是账务核算要“得当”（明晰）； 二是会计结果要“恰当”（公允）； 三是事项行为要“正当”（合规）； 四是会计人员要“适当”（专业胜任能力适当）。,一则会计幽默,招聘会计主任 一家声誉不佳的公司招聘 会计主任，面试时只有一 道考题： “一加一等于几？”，所 有抢着回答的人均没有被 录取，只有一个默不做声 的应征者入选了。原来他 等着人散去之后，关上门 窗，凑到经理的耳边问 答
3、：“你看应该是少？”,无知者无罪吗？,人大常委会第七次会议审议通过了刑法修正案（七）。该修正案对刑法第二百零一条偷税罪作了重大修改。 2009年2月28日，第十一届全国人大常委会第七次会议审议通过了刑法修正案（七）。该修正案对刑法第二百零一条偷税罪作了重大修改，修改后的内容为：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。”“对多次
4、实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。”,逃税罪,1.修改了该罪的罪状表述，将罪名由“偷税罪”改为“逃税罪”，2.对逃税的手段不再作具体列举，而采用概括性的表述。 3.修正案对逃避缴纳税款数额占应纳税额百分之十以上构成犯罪的具体数额标准，以及逃税数额占应纳税额百分之三十以上，构成数额巨大的具体数额标准没再作规定。 4.对逃税罪的初犯规定了不予追究刑事责任的特别条款。根据修正案的规定，对逃避缴纳税款达到规定的数额、比例标准，已经构成犯罪的初犯，满足以下三个先决条件可不予追究刑事责任：一是在税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款；二是缴纳滞纳金。三是已受到税务机关行政处罚。,虚开增值税发
5、票罪构成要件及处罚,中华人民共和国刑法第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处
6、三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。,煤矿企业涉税事项,流转税：增值税、资源税 所得税：企业所得税、个人所得税 财产税：房产税 行为税：印花税 、车船使用税、城建税 其他：教育费附加、地方教育附加 非税金性费用：矿产资源补偿费、矿产资源有偿使用费、环境治理保证金、安全风险抵押金、铁路建设基金及铁路建设附加费、港口建设费、煤炭价格调节基金、煤炭可持续发展基金、矿业权使用费、矿业权价款和水资源费、煤矸石排放费、矿井水排放费。,煤矿企业行政性费用,行政性费用主要包括三
7、大类：一是国务院批准的政府性基金，主要包括铁路建设基金及铁路建设附加费、港口建设费、煤炭价格调节基金、煤炭可持续发展基金。二是煤炭资源类收费，主要包括矿产资源补偿费、矿业权使用费、矿业权价款和水资源费。三是环境类收费，对煤炭企业影响较大的主要是矿山环境治理恢复保证金、煤矸石排放费、矿井水排放费。,税收操作实务的内容,税务登记,征收方式申报,发票领购、开具、保管,增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定申请,纳税申报,分税制与企业纳税登记,分税制：是根据国家宏观管理需要将税收分为国税和地税，涉及的纳税人也相应的区分为地方税纳税人和 国税纳税人，主管税务机关包括地方税务局和国家税务局。税务登记取决于企
8、业涉税项目 流转税类：增值税、营业税、消费税、关税 税收包括 所得税类：企业所得税、个人所得税财产税类：房产税、车船税、土地使用税行为税类：印花税、契税、城建税、教育费附加,企业大部分是流转税类，还有资源税、土地增值税,办 理 税 务 登 记,营业执照 银行开户证明 企业会计核算办法和财务软件会计及办税人员身份及资格证明,增值税会计与一般纳税人的认定,增值税扩容改革试点,企业在增值税中常犯得错,进项税额越大越好？ 表现：取得虚开的增值税发票或为他人虚开 增值税发票 结果：库存大 分别开票结算、现金交易？ 表现：价外收入未申报纳税 结果：现金红字，其他应付款累赘,资源税会计,资源税的概念 资源税
9、是对在我国从事应税矿产品开采 和生产盐的单位和个人课征的一种税。 属于对资源占用课税的范畴。 征收方式：从价计征原油和天然气从量计征其他应税资源,资源税费会计核算,资源税是以各种自然资源为课税对象，为调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。目前我国资源税征税品目有原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐等。 征收办法采用“从价等率”是税收改革的趋势 ，以煤炭行业为例，原煤每吨征收资源税2-5元，焦煤8元，综合起来平均每吨3.5元。我市辖区内按生产产量原煤1.2元/吨，焦煤1.5元/吨计征资源税。,资源税纳税人和扣缴义务人,资源税纳税人是指在我国领域内开
10、采（采掘企业）应税矿产品或者生产盐的单位和个人。 资源税扣缴义务人：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。在收购未税矿产品时代扣代缴资源税扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位（包括个体户）,资源税的纳税范围,原油 天然气 煤炭 其他非金属矿原矿 金属矿产品原矿 盐（固体盐和液体盐）,采矿企业缴纳,煤矿企业资源税的计算与缴纳,煤矿企业资源税按从量计征方式，“量”是指 销售量，包括实际销售量和视同销售的自用 数量。应交资源税=应税产品销售数量单位税额 连续生产的焦化厂、选煤厂要换算为原煤动 用数量，缴纳资源税。 原煤动用数量=炼焦或选煤数量/综合回收率,案例,某煤矿企业
11、12月份生产原煤180000吨，对外直接销售100000吨，销售自产原煤加工的选煤80000吨，综合回收率为75%。假定该煤矿所产原煤单位税额为3元/吨，则该企业12月应交资源税为多少。 计税销售数量=100000+80000/75%=206667吨。 应纳税额=206667 3=620001元,资源税费会计核算技巧,企业对外销售应税矿产品，在按资源税条例规定计算出应纳资源税税额时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税 企业自产自用应税矿产品，视同销售按资源税条例规定计算应纳资源税，用于连续生产的借：生产成本某产品（环境补偿成本）生产成本某产品（直接材料）贷：库存商品原煤应交税费应交资源税
12、,2011年11月起,所得税会计,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税。 基本税率 25% 优惠税率 20% 适用小微企业，对年应纳税所得税额低于6万 元（含）的，从2012年至2015年，其应税所 得额减按50%计税。,税款征收方式 主要针对营业税和企业所得税,是指税务机关按照纳税人提供的帐 表，依照适用税率计算缴纳税款。,由税务机关根据纳税人情况，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收税款的 征收方式,征收方式,核定 征收,查定 征收,查账 征收,核定征收（主要是指企业所得税）,纳税人具有
13、下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税： 一、依照税收法规定可以不设帐或应设置但未设置帐； 二、只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的； 三、只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的； 四、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，难以查实的； 五、帐目设置和核算虽然符合规定，但并未按规 定保存有关帐簿、凭证及有关纳税资料的； 六、未按规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。,核定征收方式,核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法，以及其他合理的办法。 定额征收是指税务机关按照一定的
14、标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。 核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。,纳税人所得税征收方式可按下列程序和方法确定：,一、通过填列企业所得税征收方式鉴定表由纳税人提出申请，税务机关审核，确定其征收方式。 根据国家税务总局企业所得税税源报表统计数据测算。各行业平均利润率测算结果如下：工业：7；运输业：9；商品流通业（包括批发和零售）：3；施工房地产开发业：6；旅游饮食服务业：9；其他
15、行业：8。,不同行业企业应税所得率,纳税人具体执行的应税所得率由主管税务机关根据纳税人行业特点、纳税情况、财务管理、会计核算、利润水平等因素，结合本地实际情况，按公平、公正、公开的原则分类逐户核定。,查账征收,查账征收也称“查账计征”或“自报查账”。纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。这种征收方式适用于账簿、凭证、财务核算制度比较健全，能够据以如实核算，反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。,所得税征收与会计核算（一）,核定征收：收入应税所得率所得税率=收入*7%*2
16、5%（20%）填B类 所得税：征收方式 企业经营所得 查账征收 和其他所得征 =应纳税所得额*所得税税率 收的一种税收 （填A类申报表）,所得税征收与会计核算（二）,所得税缴纳与汇算按上年实际预交 借：所得税费用平时预交 贷:应交税费 缴纳 按会计利润预交 同时 借：本年利润贷：所得税费用年末汇算清缴应交所得税=应纳税所得额*所得税税率=（应税收入-可以扣除的成本费用） *所得税税率 会计利润与应纳税所得额之间的差异，应按税法规定进行调 整。,应纳税所得额与会计利润关系,应纳税所得额是指按照企业所得税法规定的 应税收入扣除可扣除的费用后的金额。应纳税所得额=所得税应税收入-可扣除费用 会计利润
17、是会计人员按照企业会计准则或 小企业会计准则规范，遵照权责发生制所确定 的经营成果。收入-费用=会计利润 会计利润与应纳税所得额之间的差异，应按税 法规定进行调整。,会计要素收入,小企业会计准则关于收入：是指小企业 在日常生产经营活动中形成的、会导致所有 者权益增加、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。包括：销售商品收入和提供 劳务收入。,收入确认概述,归属 商业折扣现金折扣 讲清概念 收入确认 价值（不包括代第三方代收的款项） 销售折让销售商品 实现的五个条件 销售退回 完工时确认收入时间 交易结果能可靠估计提供劳务确认条件 按完工百分比法确认 发生成本预计能补偿交易结果不能可靠估计
18、发生成本部分能补偿发生成本不能补偿,收入的概念、特点、分类,收入： 销售商品 是指企业日常经营业务活动 提供劳务让渡资产使用权 中形成，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益总流入。包括主营业务收入、其他业务收入 例、下列属于企业收入的是（ ）。A 罚款取得的收入 F：出售固定资产B 出售产品取得收入 J：投入资金C 无法支付的应付帐款 H：预收某单位货款D 出租固定资产取得的租金收入E 提供的非工业性劳务,其他业务收入,原材料销售收入 包装物租金收入 随同产品出售单独计价包装物收入 固定资产租金收入 无形资产使用费收入,商品销售收入的确认与计量,小企业应当在发出商品且收到货
19、款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。,销售业务“收支两条线”的理解,收入按销
20、售价反映结算借：应收账款（票据）、银行存款贷：主营业务收入 （销售价）应交税费应交增值税（销项） 支出按成本价反映商品减少 可以随同销售逐笔转，也可到月末一次转。借：主营业务成本贷：库存商品,企业所得税法规定的收入概念,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,非应税收入,收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基
21、金； （三）国务院规定的其他不征税收入。免税收入国债利息收入,会计要素费用,费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金 及附加、销售费用、管理费用、财务费用。,准予扣除的项目,工资薪金支出 合理的工资薪金 工薪支出、职工福利费（14%）、工会经费 （2%）、职工教育经费（2.5%）、社会保险和住房公积金。 公益性捐赠：不超过年度总利润的12% 利息费用，非金融机构借款利息不超过同期同类银行贷款。 业务招待费：实际发生额的60%，不超过营业收入的5. 广告费和业务宣传费：不超过当年收入的15%
22、。 固定资产折旧费： 存货销售成本： 资产损失,税务机关在对在对工资、 薪金进行合理性确认时，遵循的原则,企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,准予扣除的项目（续）,资产损失：逾期3年才可作为坏账，企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收账款，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但均应说明情况，并出具专项报告。 其他资
23、产损失，按实际发生额确认，不得采用会计方法进行资产减值测试。,固定资产折旧年限、无形资产摊销 （资产计入费用的时间界限）,税法规定固定资产折旧年限（不低于）： 1.房屋建筑物不低于20年， 2.飞机、火车、轮船、机械和其他生产设备10年； 3.与企业生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年； 4.飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年； 5.电子设备为3年。 税法规定无形资产摊销年限（不低于10年） 长期待摊费用摊销期限自支出发生的次月起分期摊销年限不少于3年,税法中可以扣除的费用法律规定,第二十九条 企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活 动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其
24、他耗费。 第三十条 企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 第三十一条 企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 第三十二条 企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 第三十三条 企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,企业股权收购、资产收购重
25、组交易纳税,被收购方应确认股权、资产转让所得或损失，交纳企业所得税； 收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定； 被购买企业的相关所得税事项原则上保持不变。,企业合并所得税处理,当事各方按下列规定处理 1、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础； 2、被合并企业及其股东都应该按清算进行所得税处理； 3、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。,在计算应纳税所得额时 下 列 支 出 不 得 扣 除,（1）资本性支出 （2）无形资产受让、开发支出 （3）违法经营的罚款和被没收财物的损失。 （4）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。 （5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿
26、的部 （6）超过国家允许扣除的公益性捐赠，年度利润12的部分的捐赠，不允许扣除 （7）各种赞助支出。 （8）与取得收入无关的其他各项支出。,应纳税额计算,应纳税所得额确认的原则 1、权责发生制原则 2、税法优先原则 应纳税额 应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额,所得税会计与应付税款法,应付税款法（Taxes Payable Method） 应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳 税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额 直接计入当期损益，而不递延到以后各期的 会计处理方法。在应付税款法下，不需要确 认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异 造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益 的所得税费用
27、等于当期按应纳税所得额计算 的应交所得税。,应纳税所得额与会计利润之间的协调,会计利润 权责发生制 遵照会计准则收入-费用=利润 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 应纳税所得额 权责发生制 遵照税法应纳税所得额=应税收入-扣除费用,所得税费用,应交所得税=应纳税所得额所得税税率所得税费用=应交所得税收入 - 费用 = 会计利润应税收入 非应税收入 可扣除费用 不能扣除费用 收入-非应税收入-（费用-不能扣除费用）=应纳税所得额 应纳税所得额=会计利润+不能扣除的费用-非应税收入,专用设备投资额 抵免企业所得税额会计核算,企业所得税法规定，企业购置用于环境保护、节能 节水、安全生产等专
28、用设备（本文称专用设备）的投资 额，可以按照一定比例实行税额抵免。这充分体现了国 家对环境保护、节能节水、资源综合利用以及安全生产 的税收优惠。目前对专用设备投资额抵免所得税 额没有规定专门的会计核算办法和会计应用指 南， 按实质重于形式的要求，通过职业判断，提出专 用设备投资额抵免企业所得税额的会计处理方法。,关于专用设备投资额抵税的规定,第一百条 企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企
29、业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。,政策背景,享受优惠的专用设备必须符合财税 2008115 号文规定环保专用设备 企业所得税优惠目录、节能节水 专用设备企业所得税优惠目录、 安全生产专用设备企业所得税优惠 目录的范围。 国税函【2010】256号针对增值税转型提出具体规定,投资额的理解,2008 年1 月1 日以后购入的专用设备，由于增值税 转型改革尚未实施， 其投资
30、额包括支付的价款和增值 税，不含设备运杂费和安装费。购入设备资金来源必 须为自筹或银行贷款，财政拨款购置专用设备的投资 额，不得抵免企业所得税额。 2009 年1 月1 日增值税转型改革后购入的专用设 备，支付的增值税可以从销项税额中抵扣，投资额只 是支付的价款， 不含可以抵扣的增值税和设备运杂 费、安装费等。,政策背景,抵免企业所得税额， 是指财税2008115 号文规定 的环保专用设备企业所得税优惠目录、节能 节水专用设备企业所得税优惠目录安全生产专 用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节 能节水、安全生产等专用设备投资额的10%，可以 从企业当年的应纳税额中抵免。当年不足抵免的， 应
31、作为可抵扣暂时性差异， 可以在以后5个纳税年度 结转抵免。抵免是对应纳税额的直接抵免，实质上 属于一项减免税优惠，是计算应纳税额的最后环 节。,会计核算科目设置,遵循会计职业判断的重要性要求， 会计处理中应在“固定资产”明细账中 专设“投资额”和“其他成本”项目反映。,企业自筹资金或银行贷款 购置的专用设备的会计处理,案例： 某机械设备股份公司2009 年3 月12 日自筹资金购入环保专用设备企业所得税优 惠目录中的污水净化设备一套，取得增值税 专用发票，价款200 万元，增值税34 万元，运 输费3 万元，设备运抵企业交付安装。4 月16 日污水净化设备安装调试达到预定可使用状 态，支付安装
32、费5 万元，预计该设备使用10 年，预计净残值率5%，平均年限法计提折旧。,入帐价值的确定,净水设备投资额=200 万元。 固定资产入账价值=200+393%+5=207.79 （万元） 可以抵扣的增值税=34+37%=34.21（万元）,设备运抵企业交付安装时,设备运抵企业交付安装时： 借：在建工程净水设备安装（投资额）200在建工程净水设备安装（其他成本）2.79应交税费应交增值税（进项税额） 34.21贷：银行存款 237,支付安装费5 万元时,借：在建工程净水设备安装（其他成本）5 贷：银行存款 5,.净化设备安装调试 达到预定可使用状态时,借：固定资产净水设备（投资额） 200 固定
33、资产净水设备（其他成本） 7.79贷：在建工程净水设备安装（投资额） 200 在建工程净水设备安装（其他成本）7.79,2009 年5 月份计提设备折旧费,2009 年5 月份计提设备折旧费 =207.79（1-5%）1012=1.65（万元） 会计处理为：借：制造费用车间（折旧费） 16 500贷：累计折旧机器设备16 500 从2009年5月份开始至年末累计折旧额13.2 万元， 如果与税法规定有差异，是暂时性差异，影响企业所 得税费用和递延所得税资产（或负债）。,高危行业用安全费、维简费 购置专用设备的会计处理,关于做好执行企业会计准则企业2008 年年报 工作的通知（财会函200860
34、 号）规定，高 危行业按照规定提取的安全生产费，应当在“所 有者权益项目下面设“专项储备”项目反映。企 业提取的维简费和类似性质的费用比照执行。 提取时，安全费、维简费计入相关成本费用。,提取时安全费、维简费 计入相关成本费用,借：生产成本（制造费用、管理费用）贷：专项储备（安全费、维简费）,企业提取的安全费形成固定资产,企业提取的安全费形成固定资产的，应当通过 “在建工程”科目归集所发生的支出。会计处理 为： 借：在建工程投资额在建工程其他成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,固定资产完工达到预定可使用状态时,借：固定资产设备（投资额）固定资产设备（其他成本）贷：在建工程投资额”、
35、在建工程其他成本,安全费形成固定资产的折旧问题,同时，用提取的安全费、维简费购置的专用设 备应按固定资产成本全额计提折旧，冲减“专项 储备”借：专项储备（安全费或维简费）贷：累计折旧,案 例,某煤矿集团股份有限公司2009 年3 月12 日用计提的安全费购入安全生产专用设备企业所得税优惠目录中的煤矿瓦斯监测设备一套，取得增值税专用发票，价款200 万元，增值税34 万元，运输费3 万元，设备运抵企业交付安装。4 月16 日煤矿瓦斯监测设备安装调试达到预定可使用状态，支付安装费5 万元，预计该设备使用10 年，预计净残值率5%。,会计确认及初始入帐价值,设备投资额=200 万元 固定资产入账价值
36、=200+393%+5=207.79 （万元） 可以抵扣的增值税=34+37%=34.21（万元） 应计提折旧总额=207.79（1-5%）=197.40（万元）,设备运抵企业交付安装时,借：在建工程瓦斯监测设备（投资额）2 000 000在建工程瓦斯监测设备（其他成本）27 900应交税费应交增值税（进项税额） 342 100贷：银行存款2 370 000,安装设备后续支出,支付安装费5 万元时：借：在建工程瓦斯监测设备（其他成本）50000贷：银行存款50 000,设备安装调试达到预定可使用状态,借：固定资产瓦斯监测设备（投资额）2 000 000固定资产瓦斯监测设备（其他成本）77 90
37、0贷：在建工程瓦斯监测设备（投资额） 2000000在建工程瓦斯监测设备（其他成本） 77 900同时全额计提固定资产折旧 借：专项储备（安全费或维简费） 1 974 000贷：累计折旧1 974 000,抵免企业所得税的会计核算 及税收优惠的会计延续问题,抵免企业所得税额， 是指财税2008115 号文规定的环保专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录、安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%，可以从企业当年的应纳税额中抵免。当年不足抵免的， 应作为可抵扣暂时性差异， 可以在以后5个纳税年度结转抵免。抵免是对应纳税额的
38、直接抵免，实质上属于一项减免税优惠，是计算应纳税额的最后环节。,案例2,某煤矿集团股份有限公司2009 年度实现会计 利润1 000 万元，适用企业所得税率25%，假 定不存在与所得税法之间的差异，经税务机关 认定的专用设备当年投资额2 000 万元。应纳税所得额=1 000 万元 应纳所得税额=1 00025%=250（万元） 投资额抵免税额=2 00010%=200（万元） 本年应交所得税额=250-200=50（万元）。,计算抵免所得税额应纳税时,借：所得税费用500 000贷：应交税费应交企业所得税500 000,承前例，其他条件不变，如经税务机关认定 的专用设备当年投资额为5 000
39、 万元。 应纳税所得额=1 000 万元 应纳所得税额=1 00025%=250（万元） 投资额抵免税额=5 00010%=500（万元） 本年应交所得税额=250-500=-250（万元）借：应交税费应交企业所得税2 500 000贷：递延所得税负债专用设备投资额抵免 优惠 2 500 000,5年抵免期结束未抵消数额结转,企业应建立“递延所得税负债专用设备投资 额抵免优惠”备查账，以备税务机关征税备查， 以后5 个纳税年度结转抵免优惠期结束，还有 未抵免的余额，应作转销分录。借：递延所得税负债专用设备投资额抵免优惠贷：应交税费应交企业所得税,煤矿企业政府补助会计核算,煤矿安全隐患治理配套资
40、金 （云政办发2007153号）森林生态效益补偿基金 （云财农200547号） 政府补助不交企业所得税,生态效益补偿基金会计核算,煤矿企业有义务进行生态恢复，植树造林， 在荒山育林过程中发生的支出 借：营业外支出生态恢复与育林费贷：库存现金 收到财政部门拨付的森林生态效益补偿基 金，应作为政府补助收入 借：银行存款 贷：营业外收入生态效益补偿,煤矿企业中的福利企业,（民发2007103号） 第二条 本办法所称福利企业，是指依法 在工商行政管理机关登记注册，安置残疾 人职工占职工总人数25%以上，残疾人职 工人数不少于10人的企业。,（民发2007103号） 第四条 申请福利企业资格认定的企业，
41、应当具备下列条件： （一）企业依法与安置就业的每位残疾人职工签订1年（含）以 上的劳动合同或者服务协议，并且安置的每位残疾人职工在单位 实际上岗从事全日制工作，且不存在重复就业情况； （二）企业提出资格认定申请前一个月的月平均实际安置就业的 残疾人职工占本单位在职职工总数的比例达到25%（含）以上， 且残疾人职工不少于10人； （三）企业在提出资格认定申请的前一个月，通过银行等金融机 构向安置的每位残疾人职工实际支付了不低于所在区县（含县级 市、旗）最低工资标准的工资； （四）企业在提出资格认定申请前一个月，为安置的每位残疾人 职工按月足额缴纳所在区县（含县级市、旗）人民政府根据国家 政策规定
42、缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤 保险等社会保险； （五）企业具有适合每位残疾人职工的工种、岗位； （六）企业内部的道路和建筑物符合国家无障碍设计规范。,福利企业增值税缴纳方式,福利企业增值税缴纳方式采用即征即退，征多少退多少。退回的增值税属于政府补助。 借：银行存款贷：营业外收入,征税机关为了完成征税任务 下达的企业提前交税的会计处理,缴纳时： 借：应交税费税贷：银行存款,煤矿企业维简费,关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定（财建【2004119号）规定：煤矿维简费，主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率。,维简费的具体使用范围
43、,矿井（露天）开拓延深工程。矿井（露天）技术改造。 煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置 矿区生产补充勘探。综合利用和“三废”治理支出。大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿移动范围的搬迁赔偿。矿井新技术的推广。 小型矿井的改造联合工程。,煤矿企业安全费用,煤炭生产安全费用提取和使用管理办法（财建2004119号）规定：安全费用是指企业按原煤实际产量从成本中提取，专门用于煤矿安全生产设施投入的资金。,安全费用具体使用范围,矿井主要通风设备的更新改造支出。 完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出。 完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出。 完善和改造矿井防灭火支出。 完善和改造矿井
44、防治水支出。 完善和改造矿井机电设备的安全防护设备设施支出 完善和改造矿井供配电系统的安全防护设备设施支出 完善和改造矿井运输（提升）系统的安全防护设备设施支出 完善和改造矿井综合防尘系统支出。 其他与煤矿安全生产直接相关的支出。,煤矿企业安全费、维简费会计核算办法,按照财政部2009年6月发布的企业会计准则解释第3号的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“专项储备”科目。,提起时安全费、维简费费时,提起时安全费、维简费费时，计入相关成本费用 借：生产成本（制造费
45、用、管理费用 贷：专项储备（安全费、维简费,企业提取安全费使用时 属于费用性支出,企业提取安全费使用时属于费用性支出，直接冲减“专项储备” 借：专项储备 贷：银行存款,企业提取的安全费形成固定资产,企业提取的安全费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出， 借：在建工程 贷：银行存款 完工达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 同时按固定资产成本计提安全费确认为折旧，冲减“专项储备” 借：专项储备 贷：累计折旧,采矿权价款核算,企业应在“无形资产”科目下增设“采矿权”明细科目，核算企业通过交纳采矿权价款取得的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，应作为无形资产核算，并在采矿
46、权受益期内分期平均摊销 。,煤炭企业缴纳采矿权价款时： 借：无形资产采矿权贷：银行存款其他应交款应交采矿权价款 每月按消耗的原煤数量（实际生产的原煤数量 除以回采率）乘以采矿权单价（如存在以不同 的单价缴纳采矿权价款时，可根据实际情况采 用先进先出法或加权平均法确定耗用资源的单 价）进行摊销。 借：生产成本采矿权摊销贷：累计摊销采矿权,矿山地质环境恢复治理保证金会计核算,矿山地质环境恢复治理保证金，是为了加强矿山地质环境保护，有效防治矿山地质灾害，促进社会经济持续发展，根据国务院关于全面整顿和规范矿产资源开发秩序的通知(国发E2005)28号)规定，各地方政府相应制定矿山地质环境恢复治理保证金
47、管理暂行办法。 保证金的收取标准根据采矿许可证批准登记的面积、有效期、矿种、开采方式以及对地质环境的影响程度等因素确定，采矿权人可按年度平均交存，我是辖区内煤矿企业按销量计交矿山地质环境恢复治理保证金，原煤每吨3元，焦炭可按1：1.4折算为原煤销量或直接按每顿8元缴纳。,环境恢复治理保证金会计核算原则,遵循会计核算实质重于形式和重要性的信息质量要求，矿山地质环境恢复治理保证金实质上已属于正常的操作成本，直接与产品生产有关的环境支出，是对将来环境成本的当期支出，发生时应追踪计入生产产品的成本，增设“环境补偿成本”成本项目。缴纳时： 借：生产成本原煤（环境补偿成本）贷：银行存款,环境恢复治理保证金
48、会计台帐,建立会计台帐，登记和备查“矿山地质环境恢 复治理保证金的缴存情况”，在持续经营的假定 下，环境恢复治理达到国家标准的退回一定保 证金，应直接计入所有者权益（资本公积）的 利得。借：银行存款贷：资本公积环境治理保证金,矿产资源补偿费会计核算,根据中华人民共和国矿产资源法制定矿产资源补偿费征收管理规定 ：凡在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，应当依法缴纳矿产资源补偿费，矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征。 矿产资源补偿费由采矿权人缴纳，是用于维护环境现状不致于环境恶化的支出和预防将来可能出现的不良环境后果的支出，是对当期环境成本的当期支出。,矿产资源补偿费会计核算办法,为了反映企业矿产资源补偿费的征收缴纳情况，缴纳矿产资源补偿费的企业，应在“管理费用”科目下设置“矿产资源补偿费”明细科目，同时，为反映矿产资源补偿费的结算情况，企业还应在“应交税费”科目下设置“应交矿产资源补偿费”明细科目进行核算，计算缴纳时：借：管理费用贷：应交税费矿产资源补偿费,
