1、分享“免、抵、退”税的会计处理及举例（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第 83 号关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料” 科目，贷记 “应付帐款” 等科目。（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字199521 号财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知 的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税增值税应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本
2、贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（进项税额转出）“免、抵、退”税会计处理举例某生产企业 2002 年 13 月发生下列业务（该企业出口货物征税率 17%，退税率 13%） 。 一月份发生下列业务： 、本月购入 A 材料 90 万元（增值税税率 17%） ，B 材料（增值税税率 13%）40 万元，已验收入库，作如下会计分录：（1）借：原材料A 900,000应交税金应交增值税（进项税额） 153,000 贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000 （2）借：原材料B 400,000应交税金应交增值税（进项税额） 52,000贷：银行存款（应付帐款等） 452,0002、本月发生
3、内销收入 80 万元，作如下会计分录：借：应收帐款 936,000贷：产品销售收入内销 800,000应交税金应交增值税（销项税额） 136,0003、本月发生出口销售收入（离岸价格）计 80 万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款 800,000贷：产品销售收入出口销售 800,0004、上年结转本年留抵进项税额 5 万元。月末，经预审查询，当月 80 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000(17%-13%) 32,000 元 借: 产品销售成本 32,000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出
4、)32,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算。136000-(205000-32000)-50000-87000 元，期末留抵税额为 87000 元二月份发生下列业务： 1、本月购入 A 材料 100 万元（增值税税率 17%） ，已验收入库，作如下会计分录：借：原材料A 1,000,000应交税金应交增值税（进项税额） 170,000 贷：银行存款（应付帐款等） 1,170,000 2、本月发生内销收入 50 万元，作如下会计分录：借：应收帐款 585,000贷：产品销售收入内销 500,000应交税金应交增值税（销项税额） 85,0003、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，
5、 （到岸价格）计 65 万元，外贸公司垫付了海运费 4.5 万元，保险费 0.5 万元，作如下会计分录：借：应收帐款 600,000贷：产品销售收入 出口销售 650,000产品销售收入 出口销售 -50,0004、月末，经预审查询,当月 60 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000(17%-13%) 24,000 元 借: 产品销售成本 24,000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)24,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：85000-(170000-24000)-87000-148,
6、000 元，期末留抵税额为 148,000 元5、本月收齐 1 月份部分出口货物的单证， （离岸价格）计 70 万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：当月免抵退税额70000013%91,000 元当月期末留抵税额 148,000当月免抵退税额 91,000当月应退税额当月免抵退税额91,000 元 当月应免抵税额0三月份发生下列业务:1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额 91000 元,免抵税额为 0。作如下会计分录:借:应收出口退税 91,000 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 91,000 2、本月购入 B 材料 70 万元（增值税税率
7、 13%），已验收入库，作如下会计分录：借：原材料B 700,000应交税金应交增值税（进项税额） 91,000 贷：银行存款（应付帐款等） 791,000 3、本月发生内销收入 40 万元，作如下会计分录：借：应收帐款 468,000贷：产品销售收入内销 400,000应交税金应交增值税（销项税额）68,0004、本月发生出口销售收入（离岸价格）计 50 万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款 500,000贷：产品销售收入出口销售 500,0005、月末，经预审查询,当月 50 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和
8、抵扣税额=500,000(17%-13%) 20,000 元 借： 产品销售成本 20,000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)20,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：68000-(91000-20000)-（148000-91000 ）-60,000 元，期末留抵税额为 60,000 元6、本月收齐 2 月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为 60 万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：当月免抵退税额60000013%78,000 元当月期末留抵税额 60,000某生产企业 2002 年 6-8 月发生下列业务（该企业出口货物征税率 17%，退
9、税率 15%） 。 六月份发生下列业务：1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表 ，确认上月应退税额95000 元，免抵税额为 126000 元。作如下会计分录：借:应收出口退税 95,000 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）126,000贷：应交税金应交增值税( 出口退税) 221,000 2、本月从国外进口甲材料 10 吨,到岸价格 830 万元(增值税率 17%)，海关全额保税,依有关单据，作如下会计分录：借：原材料甲 8,300,000贷：应付帐款 8,300,0003、本月从国内购入乙材料 400 万元,进项税额 68 万元，已入库，作如下会计分
10、录： 借：原材料乙 4,000,000应交税金应交增值税（进项税额） 680,000贷：应付帐款 4,680,0004、本月发生内销收入 300 万元，作如下会计分录：借：应收帐款 3,510,000贷：产品销售收入内销 3,000,000应交税金应交增值税（销项税额）510,000 5、本月发生出口销售收入（一般贸易出口）离岸价格计 150 万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款 1,500,000贷：产品销售收入出口销售 1,500,000上期留抵税额为 95000 元。月末，经预审查询,当月 150 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录
11、：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000(17%-15%)30,000 元 借: 产品销售成本 30,000贷：应交税金应交增值税( 进项税额转出)30,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算:510000-(680000-30000)-（95000-95000）-140,000 元，期末留抵税额为 140,000 元6、本月收齐 24 月份部分出口货物的单证，到岸价格 110 万元，实际支付海运费和保险费 8 万元，到退税机关进行申报，作如下计算：当月免抵退税额(1100000-80000)15% 153,000 元当月期末留抵税额 140,000某生产企业为 2002 年新成立企
12、业，6 月份发生第一笔出口业务。该企业 6-7 月发生下列业务（该企业出口货物征税率 13%，退税率 5%） 。 六月份发生下列业务:、本月购进 C 材料 200 万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料C 2,000,000 应交税金应交增值税（进项税额） 260,000 贷：应付帐款（等） 2,260,000 2、本月发生内销收入 50 万元，作如下会计分录：借：应收帐款 565,000贷：产品销售收入 500,000应交税金应交增值税（销项税额） 65,0003、 本月发生第一笔出口业务,共发生出口销售收入(离岸价格) 计 120 万元，作如下会计分录：借：应收外汇帐款 1,200,00
13、0贷：产品销售收入 1,200,0004、月末，经预审查询,当月 120 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1200000(13%-5%) 96,000 元 借: 产品销售成本 96,000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)96,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：65000-(260000-96000)-99,000 元，期末留抵税额为 99，000 元七月份发生下列业务：1、本月购进 C 材料 70 万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料C 700,000 应交税金应交增值税（进项税额） 9
14、1,000 贷：应付帐款（等） 791,000 2、本月发生出口销售收入(离岸价格 )计 80 万元，作如下会计分录：借：应收外汇帐款 800,000贷：产品销售收入-出口销售 800,0003、本月无内销，上月留抵进项税额为 99000 元。月末，经预审查询,当月 80 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800000(13%-5%) 64,000 元 借: 产品销售成本 64,000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)64,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-(91000-64000) -99
15、000=-126,000 元,期末留抵税额为 126,000 元4、本月收齐上月部分出口货物单证，(离岸价格) 计 80 万元，到退税机关进行申报，作如下计算；因该企业为新企业，只计算“免抵”税额，不计算退税数，未计算的退税数可作为留抵进项税额使用。因此，只计算出口货物应免抵税额。当月应免抵税额=当月免抵退税额=800,0005%=40,000 元5、八月份收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表 ，确认上月免抵税额为 40000 元。作如下会计分录:借: 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 40,000贷：应交税金应交增值税(出口退税) 40,000 以上会计分录涉及的“应交税金应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：应交税金应交增值税借方 贷方 六月份： 本月进项税额 260,000 本月销项税额 65,000进项税额转出 96,000七月份： 本月进项税额 91,000 进项税额转出 64,000八月份：审批上月应免抵税额 40,000 审批上月免抵退税额 40,000累计 391,000 累计 265,000
