1、第二节 无形资产的核算,（一）无形资产的概念和特征,（二）无形资产的内容 无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权。,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 1、不具有实物形态； 2、具有可辨认性； 3、属于非货币性资产。,（三）无形资产的核算,1.无形资产的取得 无形资产应按成本进行初始计量。 （1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。 (2)投资者投入的无形资产，按照合同或者协议约定的价值，借记“无形资产”，贷记“实收资本”等科目。,企业通过“无形资产”、“累计摊销”等科目核
2、算。,（三）无形资产的核算,1、无形资产的取得（3）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。,企业通过“无形资产”、“累计摊销”等科目核算。,研究阶段,支出不能资本化,开发阶段,支出资本化,达到预定用途,发生额 发生额,研发支出费用化支出,借方 贷方,发生额 发生额,借方
3、 贷方,研发支出资本化支出,【答案】（1）2008年发生的研发支出： 借：研发支出费用化支出 2 000 000 贷：银行存款等 2 000 000,【例1】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研究支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生研发支出300 000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化的条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理：,（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出： 借：管理费
4、用 2 000 000 贷：研发支出费用化支出 2 000 000（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出资本化支出 300 000 贷：银行存款等 300 000（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产 300 000 贷：研发支出资本化支出 300 000,【答案】 答案解析根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。,【例2判断题】对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程
5、中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（ ）,【答案C 答案解析只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。,【例3单选题】2009年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2009年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。A.0 B.150 C.650 D.800,2、无形资产的摊销,（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行
6、减值测试）。 （2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 （3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。 （4）无形资产摊销的会计处理。,【例题4判断题】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。（ ）,【答案】 答案解析根据新准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额计入“累计摊销”科目中。,【例5】 甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定收益年限为10年，甲公司每月应摊销40 000元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录： 借：管理费用 40 000贷：累计摊销 40 00
7、0【例6】 2008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30 000元，每月摊销时，加工时应作如下会计处理： 借：其他业务成本 30 000贷：累计摊销 30 000,【例7多选】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）。（2007年考题）A管理费用 B制造费用 C财务费用 D.其他业务成本,【答案】ABD 【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用。 不再作为无形资产确认时止。,【例8 多选】对使用寿命有限的无形资产，下
8、列说法中正确的有（ ）。 A其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 B其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止 C其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止 D无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 【答案】ABD 【解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至,3.无形资产的处置 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。,（1）取得价款 （2）结转无形资产账面余额 （3）结转累计摊销 （4）
9、计算应交营业税,【例9】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理：,正确答案 借：银行存款 500 000 累计摊销 220 000 贷：无形资产 600 000 应交税费 25 000 营业外收入非流动资产处置利得 95 000,【例题10单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无
10、形资产净收益为（ ）万元。 A.2 B.1.6 C.3 D.8,正确答案B 答案解析28（50205）1.41.6（万元）。,【例题11单选】企业出售无形资产发生的净损失,应计入( )。 A.营业外支出 B.其他业务成本 C.主营业务成本 D.管理费用 【答案】A【解析】企业出售无形资产的净损失应计入营业外支出，不能计入其他业务成本。,4.无形资产减值 如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,借：资产减值损失贷：无形资产减值准备,【例12】2007年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司
11、产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。 由于该专利权在资产负债表日的账面价值为800 000元，可收回金额为750 000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额50 000（800 000-750 000）元计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 50 000贷：无形资产减值准备 50 000,【例13多选】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2009年考题）A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 B. 有偿取得的自用
12、土地使用权应确认为无形资产 C. 内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产 D. 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回【答案】BD 【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。,【例14多选】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。(2008年考题) A坏账准备 B存货跌价准备 C无形资产减值准备 D固定资产减值准备【答案】 AB 【解析】 固定资产减值准备和无形资产的减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。,
13、【例15多选】下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。A对无形资产计提减值准备 B企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出 C. 摊销无形资产成本 D企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件” 【答案】BD 【解析】无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”，应计入当期损益。,甲企业2008年度发生以下有关无形资产的业务： （1）从当地政府购入一块土地的使用权，以银行存
14、款支付转让价款800万元，并开始进行建造厂房等开发工程； （2）出租一项专利权，取得租金收入50万元存入银行，并交纳营业税2.5万元，当年该专利权摊销额为5万元。 要求：编制有关上述业务的会计分录。,练习1：,答案： （1）借：无形资产 800贷：银行存款 800（2）借：银行存款 50贷：其他业务收入 50借：其他业务成本 7.5贷：应交税费-应交营业税 2.5累计摊销 5,练习2：,甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：(1)207年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。207年7月1日，开发活动结束
15、，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。(2)该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。(3)207年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款160万元，应交营业税 8万元，款项已存入银行。 要求： (1)编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。(2)编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。(3)编制甲上市公司形成专利权的会计分录。(4)计算甲上市公司207年7月专利权摊销金额并编制会计分录。(5)编制甲上市公司转让专利权的会计分录。 (会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年考题）,【答案】 （1）借：研发支出资本化支出 150费
16、用化支出 130贷：银行存款 280 （2）借：管理费用 130 贷：研发支出费用化支出 130 （3）借：无形资产 150贷：研发支出资本化支出 150 （4)2007年7月专利权摊销金额1505122.5(万元)借：管理费用 25贷：累计摊销 2.5 （5）借：银行存款 160累计摊销 12.5贷：无形资产 150应交税费应交营业税 8营业外收入 14.5,第三节 长期待摊费用的核算,长期待摊费用是指企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，包括：租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出、其他长期待摊费用。当企业发生租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出、其他
17、长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”账户。发生的长期待摊费用应采用直线法分期平均摊销，摊销时，借记“销售费用”、“管理费用”账户，贷记“长期待摊费用”账户。,例：卢湾商厦将租入商场进行改建，该商场租赁期8年，尚可使用10年。 签发转账支票支付改建费用96 000元 按月摊销改建支出,借：长期待摊费用租入固定资产改良支出 96 000贷：银行存款 96 0000,借：销售费用 1000 【96000/（12*8）】贷：长期待摊费用租入固定资产改良支出 1000,租入固定资产的改良支出应在租赁期限与租赁资产尚可使用寿命两者孰短的期限内平均摊销。 固定资产的大修理支出按受益年限平均摊销。,
