1、第七章 出口税务会计,出口业务中主要涉及的税：关税、增值税、消费税和某些情况下的所得税。其中核心问题是增值税。 第一节 出口关税 1-1 奖出限入的关税政策 关税是海关对进出境的货物以及物品征收的一种间接税。是一种全世界普遍向进口货物征收的税种，很少对出口征收。,征税的目的：取得财政收入、贸易保护。收入性关税时常运用于本国不生产的产品，税率比较温和，仅是为了对政府预算提供财政资源； 保护性关税则相反，是设计来保护本国生产者不受外国竞争之苦，税率通常都高到足以禁止外国产品进口，或是能使外国生产者处于不利于在本国国内市场销售的地步。 世界各国普遍采用奖出限入的关税政策。,进口关税影响出口的四种因素
2、：,1.最惠国待遇成员国之间互相进口货物征收最低关税。 2.普遍优惠制发达国家在进口不发达国家所生产的产品及半成品时单方面给予进口关税优惠待遇。 3.反倾销税指用关税税率来保护本国企业不受外国生产者倾倒性销售的影响，所谓倾倒性是指把一国的剩余货物用一个低于成本的价格倾泻到他国市场上。 4.一国或多国的自由贸易区在国境内建立一个特殊区域，在那里不对进出货物征收关税。,1-2 中国的关税,1-2-1 关税的立法 1.海关法规定了一个法律框架，由海关总署在此框架内实施其职能。 2.进出口关税条例管辖征收货物关税的详细规则。 3.海关进出口税则由国务院下设的一个专门委员会来制订。规定逐个项目进出口税率
3、,1-2-2 税则结构,1.分类：世界海关组织1988年拟订了一个“商品名称和编码协调制度”，中国税则1992年起也采用这一分类法，包括21个大类99章。每一章再进一步分各个“项”。2009年版的中国税则共包含7828个征税项目。每个项目分列各档税率。 2.税率,1-2-3 清关,清关手续分四个步骤： 1.申报 申报人：进口货收货人、出口货发货人或其代理人（也称报关行）。 申报时间：进口：船到后14天出口：装船的24小时前 申报地：海关当局所在地 申报形式：电子及纸质 2.查验 3.征税 4.放行,1-3 出口关税的计算,应交关税=完税价格出口关税税率 1.完税价格：出口货物按FOB价格计算，
4、进口货物按CIF价格计算。纳税义务人应提供发票和其他单证证明。以外币计价按人民银行公布的基准汇率折算。 2.出口关税税率：P170图表7-3 3.调整价格基础：因FOB价格已含税，计税时完税价格需调整为不含税价格。 完税价格= FOB/1+出口关税税率,1-4 出口关税的会计处理,借：主营业务税金及附加贷：应交税金关税 例：某矿业进出口公司，对境外B客户签订出口钨矿石合同，该种钨矿石计400吨，单价为EUR250FOB大连，出口税率 20%，报关当日欧元汇率：10.15，计算应缴纳关税并作会计处理。,第五章 出口货物退（免）税的核算,第一节 出口货物退（免）税概述 一、我国出口退税机制出台的大
5、背景 出口退税机制是宏观调控对外进出口贸易的重要手段： 国家鼓励出口产品不降或少降退税率 一般性产品适当降低退税率 限制出口产品或资源性产品多降或取消退税率,第五章 出口货物退（免）税的核算,第一节 出口货物退（免）税概述 一、我国出口退税机制出台的大背景 1.跨国公司纷纷出现，我国外汇储备不断上升 2.近年我国外贸出口正处于一个快速上升期 3.世界经济下滑与我国外贸出口形成反差，造成国际贸易争端的多发,第五章 出口货物退（免）税的核算,第一节 出口货物退（免）税概述 二、出口货物退（免）税宏观调控基本原则及其作用 1.什么是出口退税 是对报关出口货物退还在国内生产环节按税法规定缴纳的增值税、
6、消费税或免征应纳税额。 现行管理办法规定：有进出口经营权的企业出口或代理出口货物，除另有规定者外，可以在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税。,2.出口货物退税的作用,新的出口退税机制运行：全部还清历年累计拖欠的出口退税款，缓解了企业资金周转的困难，降低了企业财务成本，优化了出口商品结构，促进了对外贸易和吸引外资的健康持续发展。 出口退税由中央(92.5%)、地方(7.5%)共同分担,调动了地方政府参与的积极性和主动性，为规范出口退税秩序起到了积极的作用。,3.出口货物退税所遵循的原则,公平税负原则 属地原则：即企业出口退税所在地 宏观调控,第
7、二节 我国现行的出口退税政策规定,一、出口货物退税税种 1.出口增值税 2.消费税 二、退税范围： 1.对外贸易经营者 2.特定退（免）税的企业和人员 3.没有进出口经营资格的委托出口的工业企业 三、出口货物退税率 增值税退税率2009年6月1日的：有17%、15%、13 % 、9%、5 %等。 消费税基本上实行全征全退,第二节 我国现行的出口退税政策规定,四、出口货物退税地点 1.外贸企业自营或委托出口的企业：企业所在地出口退税税务机关申报 2.生产企业或委托出口的企业：报经其主管征税的税务机关审核后，再向出口退税税务机关申报 3.两个以上企业联营出口的货物：由报关单上列明的经营单位，向其出
8、口退税税务机关申报 4.外贸企业在异地设立分公司的，分支机构非独立核算，需汇总到总机构所在地办理；分支机构独立核算且有进出口经营权，可以在分支机构所在地办理退税 5.其他特准予以退税的出口货物，由企业所在地主管退税税务机构退税,第二节 我国现行的出口退税政策规定,五、增值税免税与退税的办法 出口增值税的突出特点：零税率、部分或全部免税与退税。 根据中国现行政策，制造出口商品的企业材料来源不同有不同的税务优惠： 1.对用本国材料制成的产品零税率。即不仅免出口关税，还退还已征收的各道增值税 2.对用外国材料制成的产品出口环节免增值税（来料加工） 3.对用自行进口的材料制成的产品免征进出口增值税，或
9、是进口减征增值税后出口时再退税（进料加工）。,第二节 我国现行的出口退税政策规定,五、退税的做法：1. 外贸企业实行“先征后退”的办法即出口环节增值税免税，按出口货物的收购价（进项税额）与退税率计算后退还企业。2.生产型企业（包括外商投资企业）采用“免、抵、退”办法即出口环节增值税免税，进项税额准予抵扣的部分，在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分退税 3.国家列明的钢铁企业“以产顶进”钢材免抵,六、 增值税的申报与预缴,2002年6月1日起全国已实现电子口岸执法系统中的“出口退税子系统”。自2003年9月起，一般纳税人的增值税全部实行网上申报。外贸企业要增加填列“增值税申报附表”，计算机
10、自动生成申报表。 2-4-1出口退税的程序及申报 1.认定办理退税认定手续 2.申报由有办税员证者办理出口退税 3.数据录入“出口退税子系统”并复制交税务机关，由税务机关打印出口货物退税汇总申报表，持此表和有关凭证报外经贸部门稽核签章后，再报税务机关申请退税。 4.退税机关验证无误后，办理退税手续。,第二节 我国现行的出口退税政策规定,六、办理退税涉及主要凭证资料：1.增值税专业发票2.出口货物报关单3.出口货物收汇核销单4.出口货物销售明细账5.外销发票6.税务机关要求报送的其他凭证资料,第三节 出口退税的会计核算,一.外贸企业先征后退法典型分录 （1）收购时： 借：商品采购应交税金应交增值
11、税（进项税额）贷：应付账款等 （2）不可退税部分 借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） （3）申请退税部分 借：应收出口退税贷：应交税金应交增值税（出口退税）,二、自营出口生产企业退税核算 免出口环节免税 抵企业如果有内销，应退税款先从内销应交增值税中偿付，即应收税款和应付税款的冲抵。 退如果“抵”还不能偿付应退额，那差额就申请退税，但要满足两条限制： 1.出口销售额超过总销售额的50%； 2.月（季）度最大退税额是“FOB总价退税率” 即可退税额按两者中较低者为准。否则留抵次一月（季）度。,公式如下： 1.当期应纳税额的计算 可退（-）或应交（+）增值税=内销销项税-（全部
12、进项税额-不予免征或抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额 不予免征或抵扣税额=FOB汇率（征税率-退税率）-免抵退税不得免征或抵扣税额的抵减额 免抵退税不得免征或抵扣税额的抵减额 =免税购进原材料价格（征税率-退税率）,2.免抵退税额计算 免抵退税额= FOB汇率退税率-免抵退税额抵减额,3.当期应退税额和免抵额的计算 若为可退税，应退税计算公式按孰低原则如下： FOB汇率退税率未抵扣完的当期进项税额时： 应退税额=未抵扣完的当期进项税额 反之：应退税额= FOB汇率退税率,2. 生产企业免、抵、退法典型分录,（1）不可退税部分 借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） （2）抵减
13、内销产品应纳税额 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税） （3）申请退税部分 借：应收出口退税（内销不足抵减部分）贷：应交税金应交增值税（出口退税）,例1：某机械设备进出口公司2011年8月从H厂购进丁机械100台，单价5000元，增值税17%，运费10000元（进项税700元）货款已结清，当月出口80台，FOB折算价480000元，出口退税率15%。 作有关出口退税的会计处理,1.计算不予退税的税额： 不予退税额=80台5000（17%-15%）+（700-70080/100）=8140元 借：主营业务成本 8140贷：应交税金应交增值税（进项税
14、转出）8140 2.计算应退税的税额： 应退税额=80台5000 15%+70080/100=60560元 借：应收出口退税 60560贷：应交税金应交增值税（出口退税）60560,例2：光华电子通讯厂2004年8月试制成功一批新型手机100部，出口销售60部，内销40部，有关会计资料如下：手机单位成本3800元，外销单价USD500FOB大连，当日汇率8.27，L/C即期；增值税率17%，退税率15%；内销单价5000元；本月发生进项税额25000元。 要求： 1.作有关出口退税的会计处理 2.另若内销数量为10部，其他会计资料不变，作有关出口退税的会计处理,1.不予免抵退的税额： 3000
15、08.27（17%-15%）=4962元 借：主营业务成本 4962贷：应交税费应交增值税（进项税转出）4962 2. 本月应纳税额： 405000 17%-（25000-4962）-0=13962 月底将应缴增值税转入未缴增值税时 借：应交税费应交增值税（转出未缴税）13962贷：应交税费未缴增值税 13962,3.本月免、抵、退税额 30000 8.2715%=372154.本月应退税=0 结转抵减内销产品应纳税额 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销税额）37215贷：应交税费应交增值税（出口退税） 37215,若内销10部手机有关出口退税的会计处理：,1.本月内销税额= 105000
16、17%=8500 2.本月应纳税额： 8500-（25000-4962）-0=-11538 3.本月免、抵纳税额 30000 8.2715%=37215 4.本月应退税（或留抵税额）=11538 因本月留抵税额11538本月免抵退税额37215 所以本月应退税=本月留抵税额11538,不可退税部分 借：主营业务成本 4962贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）4962 申请退税部分及抵减内销产品应纳税额 借：应收出口退税（内销不足抵减部分） 11538应交税金应交增值税（出口抵减内销税） 25677贷：应交税金应交增值税（出口退税） 37215,例3：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出
17、口货物的征税率17%，退税率13%。2008年12月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款150万元，外购货物准予抵扣的进项税额25.5万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为120万元。上月末留抵税款3万元；本月内销156万元。计算该企业当期免抵退税额并作相应会计处理。,1.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= 免税进口料件的计税价格（征税率-退税率）=120 （17%-13%）=4.8（万元）2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额=FOB 汇率（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=156 （17%-13%）-4.8=1.44（万元）
18、3.当期应纳税额=100 17%-（25.5-1.44）-3=-10.06（万元） 4.免抵退税抵减额=免税进口料件的计税价格退税率=120 13%=15.6（万元）,5.出口货物免抵退税额=15613%-15.6=4.68（万元） 6.如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期应退税额=4.68（万元）当期免抵税额=0 7.12月末留抵结转下期继续抵扣的税额=10.06-4.68=5.38 （万元）,1.不可退税部分 借：主营业务成本 14 400）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 14 400 2.申请退税部分 借：应收出口退税 46 800贷：应交税金应
19、交增值税（出口退税） 46 800,课堂练习：,1.某生产企业2008年6月一般贸易出口货物折合人民币100万元，内销60万元，当期进项税额为16万元，适用征税率17%，退税率13%，计算应纳税额、应退税额和免抵税额及相应会计分录。2.某生产企业2008年7月以进料加工出口货物折合人民币100万元，内销60万元，当期进项税额为16万元，当期免税进口料件到岸价格20万元，适用征税率17%，退税率13%，计算应纳税额、应退税额和免抵税额及相应会计分录。,出口消费税,消费税的现行规范是从1994年1月1日起开始实施的消费税暂行条例及其实施细则。 3-1出口消费税的免退税 按出口货物免退税办法有两种情
20、况： 1.出口人是国有外贸企业，不管是自营还是代理，对出口货物均可申请退税。因其在国内购买应纳消费税的货物时的价格已含消费税。,从价法下的应退消费税=出口货物的工厂金额税率 公式中的“工厂金额”指的是外贸公司购入货物时工厂按其缴纳消费税的价格，征增值税以前的价格。 从量法下的应退消费税=出口数量单位税额 2.生产企业自营出口应税消费品依据其实际出口额（量），免交消费税。因为生产企业纳税时点是在销售环节，自行直接出口尚未纳税，即免税，所以无退税。,3-2应退消费税的核算,1.外贸公司自营出口： （1）货物报关出口后申报退税 借：应收出口退税贷：主营业务成本 （2）实际收到退还的税金 借：银行存款
21、贷：应收出口退税 2.生产企业自营出口：无消费税分录 例见180页,三、生产企业委托外贸企业代理出口退免税的规定,生产企业和外贸企业委托外贸企业代理出口货物可以给予退免税 一律由受托单位到主管退税的税务机关开具“代理出口货物证明”，由受托方交委托方，在委托方所在地申请办理退免税,四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序,1.对外承包工程企业运出境外用于对外承包项目的货物 （1）对外承包工程的概念 （2）给予退税的出口货物种类 设备、原材料、施工机械等 （3）申报退税时应提供的凭证资料 购进材料的增值税抵扣联 报关单 对外承包合同 税收缴款书 要求的其他资料,四、特准退还或免征增值
22、税、消费税的货物及其申报退税程序,2.对外修理修配企业用于对外修理修配的货物 （1）对外修理修配的概念和方式 （2）生产企业退税申报规定 生产企业修理修配货物复出境后，申报退税应提供的凭证资料： （3）外贸企业承担国外修理修配退税时申报规定 （4）外商投资企业承担国外修理修配退税时申报规定 3.外轮供应公司、远洋运输公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物 按月向当地主管退税机关报送相关资料,四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序,4.利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式向国内企业中标销售的货物 由企业于中标货物支付验收后，向当地主管退税的税务机关报关退税,四、特准退
23、还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序,5.企业在国内采购并运往境外作境外投资的货物 （1）退（免）税规定 视同出口货物予以退税 （2）退税时应提供资料 （3）应退税额计算：按增值税发票所列进项税额计算 6.出口加工区的货物 （1）运进、运出加工区应办理的手续 加工区运往区外的货物，视同进口，并按制成品征税 区外企业运入加工区的货物，视同出口，由海关办理出口报关手续,四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序,6.出口加工区的货物 （2）对加工区外企业销售给区内的可给予退免税的货物 区外企业运入加工区的国产设备、材料等货物，视同出口，由海关办理出口报关手续 （3）对区外企业销
24、售给区内的不予退免税的货物 区外企业运入加工区供其使用的生活消费用品、运输工具等，不予办理退免税 （4）对区外企业销售给区内的进口货物，不予退还其已缴纳的进口环节增值税、消费税 （5）对区外企业销售给区内的货物，一律开具出口销售发票及税收（出口货物）专用缴款书,四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序,6.出口加工区的货物 （6）区内企业委托区外企业或区内企业之间产品加工免退税的规定 区内企业委托区外企业产品加工，不予退（免）税 区内企业以委托或作价加工方式向区外提供材料、零部件加工成品并运往区内的货物，区外企业不得申报退（免）税 区内企业区内加工、生产货物，出口销售免征增值税、
25、消费税，不予退税,五、小规模纳税人货物出口退免税规定,1. 从小规模企业购进货物出口，普通发票不能办理退税；获得税务机关代开的专用发票，可按规定退税 2.从小规模企业自营或委托出口的货物，出口销售环节免征增值税、消费税，不予抵扣或退税六、样品、展品出口退免税规定 报关出口的样品、展品，最终在境外销售的，准予凭相关凭证办理退税。,第四节 加工贸易出口退免税,一、进料加工复出口退免税规定 1.进料加工的概念及加工方式 2.进料加工复出口退免税规定 对特准设立的保税工厂，进口料、件时予以保税，按实际复出口的数量免征进出口关税和缓交增值税，复出口退税时抵扣 ； 对签有对口合同的进料加工，进口料、件时予
26、以保税，加工后实际复出口部分免税 上述两种情况外的其他进料加工企业，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%或5%部分作为不能出口照章纳税，加工后按实际出口情况申请补或退税,3.外贸企业与生产企业进料加工的的退免税政策,（1）外贸企业进料加工复出口货物采取作价加工方式 将进口料件销售给加工企业加工：开具增值税发票并填写进料加工免税证明 报主管退税机关同意并开具进料加工贸易免税凭证，征税机关对应纳的料件的增值税不计征入库，在企业办理退税时在当期应退税额中予以扣回。,计算退税公式： 销售进料加工应交税额=销售进料金额适用退税率-海关已对进口料件实征的增值税税额 出口退税税额=出口货物应征退税额
27、-销售进料加工应交税额,3.外贸企业与生产企业进料加工的的退免税政策,（1）外贸企业进料加工复出口货物采取作价加工方式 例1.某外贸公司进口料件CIF12万美元，折合￥100万元，进口料减免85%的税收，关税税率20%，增值税税率17%则应纳进口关税3万元，增值税2.6265万元，该批货物作价加工，销售开出发票103万元，销项税17.51万元，收回成品价格123.6万元，进项税额21.012万元。计算该公司应退税额。 销售进料应抵扣税额（或交税额）=103 13%-2.6265=10.7635万元 应退税额=123.613%-10.7635=5.3045万元 不可退税额=123.6（17%-1
28、3%）=4.944万元（转成本） 销售进料销项税与抵扣额差=17.51-10.7635=4.12万元（减成本）,3.外贸企业与生产企业进料加工的的退免税政策,（2）外贸企业进料加工复出口货物采取委托加工方式只需在货物出口后申请退税时直接按照该笔货物加工时在国内购进材料的增值税发票的进项税和支付加工费发票进项税额乘以退税率计算出口退税额。 例：某外贸公司进口料件CIF12万美元，折合￥100万元，进口料减免85%的税收，则应纳进口关税3万元，增值税2.6265万元，该批货物委托国内企业加工，支付加工费20万元，产品退税率13%。计算外贸公司应退税额。应退税额=20 13%+2.6265=5.22
29、65（万元）计入成本=20（17%-13%）=0.8（万元）,生产企业进料加工复出口退税政策,生产企业不得作价加工，只能自营或委托加工，退税政策按照当期免抵退税不得免征或抵扣税额进行抵减调整 计算步骤与公式： 第一步：免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额 =免税购进料件价（征税率-退税率） 第二步：免抵退税不得免征和抵扣的税额 =外销收入（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额 第三步：计算当期应纳税额 =内销收入征税率-（当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税额） 第四步：免抵退税额抵减额=免税购进料件价格退税率 第五步：免抵退税额=外销收入退税率-免抵退税额抵减额 第六步：取
30、当期“留抵税额”与“免抵退税额”较小者作当期应退税额，则免抵税额=免抵退税额-应退税额,例1、P136页 第一步：免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额 A:50（17%-13%）=2 B:50（17%-13%）=2 第二步：免抵退税不得免征和抵扣的税额 A:200（17%-13%）-2=6 B:同A=6 第三步：计算当期应纳税额 A:10017%-（25.5-6）=-2.5 B:10017%-（68-6）=-45 第四步：免抵退税额抵减额 A:5013%=6.5 B:5013%=6.5 第五步：免抵退税额 A:20013%-6.5=19.5 B:同A=19.5 第六步：当期应退税额 A:2.5
31、B:19.5 则免抵税额：A:17 B:0,例2、某生产企业2008年7月以进料加工出口货物折合人民币100万元，内销60万元，当期进项税额为16万元，当期免税进口料件到岸价折合人民币20万元，适用征税率17，退税率13，如何计算应纳税款，应退税额和免抵税额？,第一步：免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额 =免税购进料件价（征税率-退税率） =20 （17%-13%）=0.8万元 第二步：免抵退税不得免征和抵扣的税额 =外销收入（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额 =100 （17%-13%）-0.8=3.2万元 第三步：计算当期应纳税额 =内销收入征税率-（当期进项税额-免抵
32、退税不得免征和抵扣的税额） =60 17%-（16-3.2）=-2.6万元,第四步：免抵退税额抵减额 =免税购进料件价格退税率=20 13%=2.6万元 第五步：免抵退税额 =外销收入退税率-免抵退税额抵减额 =100 13%-2.6=10.4万元 第六步：取当期“留抵税额”与“免抵退税额”较小者作当期应退税额，则免抵税额 =免抵退税额-应退税额 由于留抵税额2.6万元免抵退税额10.4万元 因此，当期应退税额=2.6万元 免抵税额=免抵退税额-应退税额 =10.4-2.6=7.8万元 因此，该生产企业本月应交增值税0元，应退增值税2.6万元，免抵税额7.8万元,4.进料加工深加工结转,深加工
33、结转的概念：将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动 深加工结转的政策：实行免税办法管理，开具外销发票，并按规定办理进口付汇和出口收汇核销手续。但不包括以该贸易方式销售，报关进入加工区等特定区域准予办理出口退税的货物 深加工结转的计算办法：不得抵扣的进项税额的计算划分问题,5.进料加工属于不予退税的税收规定,出口企业一般纳税人以进料加工贸易方式出口的不予退税的货物应纳税额：应纳税额=（出口货物FOB 外汇牌价）/（1+征收率） 征收率,6.办理进料加工退免税手续,免税进口料件,生产企业加工,1进料加工贸易申请表 2销售的增值税专用发票 3海关的增值税完税凭证 4
34、进料加工登记手册,主管退税机关审核,计算机审核子系统备抵,企业报征税机关,二、来料加工、来件装配免税规定,1.来料加工、来件装配的概念 2.来料加工、来件装配税收政策规定： 凭来料加工免税证明可以享受税收优惠政策： 进口料、件、设备免征进口环节增值税和消费税 来料加工复出口货物和取得的工缴费收入免征增值税、消费税 出口货物耗用国内货物的进项税额不得抵扣与退税，转入生产成本,二、来料加工、来件装配免税规定,3.承接来料加工、来件装配业务耗用国内原辅料的进项税额处理 所支付的进项税不得抵扣，转入生产成本，其所耗用的国内原辅材料已征税款不予退税；所耗材料与其他非免税货物进项税分不清的，按免税和非免税
35、货物的销售收入比例划分各自耗用当期进项税，将免税货物耗用的原辅材料的进项税计入生产成本 4.“来料加工”免税的申办程序 5.办理来料加工免税核销时，应提供的资料 6.办理来料加工免税证明时，应提供的资料,三、补偿贸易出口货物退免税规定,1.补偿贸易的概念 2.补偿贸易出口货物退免税规定 在生产环节按章征收增值税、消费税，货物补偿报关出口后予以办理退税。 3.外贸企业承担的补偿贸易出口货物退免税规定 比照外贸企业自营出口货物退税的办法办理。 区别是：该项目出口货物成本是在加工补偿出口销售中体现，因此出口退税要以加工补偿出口销售账为计算依据。,三、补偿贸易出口货物退免税规定,4. 生产企业承担的补
36、偿贸易出口货物退免税规定 比照代理出口货物退税的办法办理。 具体操作：生产企业必须凭进出口提供的代理出口货物证明、出口货物销售发票、报关单等有关单证申报退免税。 外贸企业向主管退税机关申报办理代理出口货物证明应应提供的资料，按有关规定正常办理。,四、境外加工贸易的退免税规定,1.境外加工贸易的概念 2.生产性企业向境外投资的货物退免税规定 向境外投资的生产用材料是自产的，实行“免抵退”的办法；若是外购的，应退税额=增值税发票金额退税率 3.生产性企业向境外投资自用的二手设备退免税 应退税额=增值税发票金额（设备折余价值/设备原值）退税率 4.生产性企业向境外投资外购的二手设备退免税 应退税额=
37、发票金额退税率 5.境外加工贸易企业向境外投资的实物退免税规定 应退税额=购货发票金额退税率 6.申报退税需提供的资料,五、运往保税区及存入监管仓库货物退免税规定,1.加工贸易保税区的概念 2.出口到保税区的货物退免税规定 对非保税区的货物出口到保税区一律不予退税，应按规定缴纳增值税、消费税； 保税区企业从区外企业购入货物，区外企业提供完备资料，保税区企业将这部分货物出口或加工再出口后，凭上述资料凭证申报退税。 3.保税区外 企业从保税区内购进保税进口料件经加工装配后，以进料加工贸易方式直接复出口到境外的退免税 外贸企业按进料加工的退税办法处理 生产企业先虚拟计算进项税，货物报关离境后按免抵退
38、方法办理,五、运往保税区及存入监管仓库货物退免税规定,4. 保税区外 企业从保税区内购进保税进口料件经加工装配后，以来料加工贸易方式直接复出口到境外的退免税 持保税区海关签发的报关单和登记手册办理免税证明，凭此申报免征工缴费的增值税和消费税，货物出口后办理核销手续 5. 保税区外 企业从保税区内购进保税进口料件经加工装配后，以进料加工贸易方式直接复出口到保税区后报关离境的退免税规定 按现行规定虚拟计算进项税额再凭有效凭证资料，申报退税.,五、运往保税区及存入监管仓库货物退免税规定,6.保税区外 企业从保税区内购进保税进口料件经加工装配后，以来料加工贸易方式直接复出口到保税区后报关离境的退免税规
39、定 同上，逾期未出口的，予以补税。 7.保税区外出口企业将货物存放保税区内，由仓储企业代理报关离境，办理退税 8.存入监管仓库货物，货物出口离境后，出境地海关予以签发出口退税报关单和出口统计，报出口不离境的，不予退税 9.以转关运输方式存入监管仓库货物 由出境地海关签发结汇用报关单，作存入仓库统计，货物实际离境后签发出口退税报关单，供企业办理退税手续,五、运往保税区及存入监管仓库货物退免税规定,9.以转关运输方式存入监管仓库货物 由出境地海关签发结汇用报关单，作存入仓库统计，货物实际离境后签发出口退税报关单，供企业办理退税手续 若存入监管仓库的货物提取销售国内企业及外资企业深加工产品复出口的，海关按结转加工的规定办理，不予签发出口退税报关单，不能办理出口退税。,第五节 出口退税对企业的影响及对策,一、新一轮出口退税率调整对企业的影响 1.对企业成本影响 2.对三资企业和民营企业影响 二、应对出口退税率调整的措施 1.实施品牌战略，改变出口结构 2.完善内部管理，确保降低运作成本 3.实施外延扩展战略 4.积极发展国内代理出口业务 5.转变经营身份，做国外客商的采购代理 6.做好出口退税的基础工作 7.进行出口退税筹划,
