1、第五章：进出口税费,第五章：进出口税费,第一节：进出口税费概述 第二节：进出口货物完税价格的确定 第三节：进口货物原产地的确定与税率适用 第四节：进出口税费的计算 第五节：减免税费 第六节：进出口税费的缴纳和退补,第一节：进出口税费概述,一、关税 二、进口环节税 三、船舶吨税 四、税款滞纳金,进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。 法律依据：海关法、进出口关税条例以及其他有关法律、行政法规。,一、关税,由海关代表国家，按照国家规定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 （一）进口关税 1、含义
2、：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。 2、种类：从价（价格）税、从量（重量、数量、容量等）税、复合税、滑准税 进口正税、进口附加税（反倾销税、反补贴税、保障性关税、特别关税等）,（二）出口关税 1、含义：以出境货物和物品为课税对象 2、种类：从价税、从量税,二、进口环节税,（一）增值税 1、概念：以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增加值为课税对象的一种流转税。1994年开始征收。 2、征纳：进口环节的由海关征收。低于50元免征。 3、征收范围：17%、13%(见下页） 4、计算公式,销售或进口下列货物，按13%算 1）粮食、食用植物油 2）自来水、暖气、冷水、热水
3、、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3）图书、报纸、杂志 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 5）国务院规定的其他货物,（二）消费税 1、概念：以消费品或消费行为的流转额为课税对象而征收的一种流转税。 2、征纳 3、征收范围（见下页） 4、计算公式,消费税 1）一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等 2）奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品等 3）高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等 4）不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油等,三、船舶吨税,1、概念：由海关在设关口
4、岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。 2、征纳：与车船税仅收其一；分为优惠税率和普通税（见下页） 3、征收范围：涉外 在我国港口行驶的外国籍船舶；外商租用（程租除外）的中国籍船舶；中外合营海运企业自有或租用的中外国籍船舶；我国租用的外国籍国际航行船舶。 4、计算公式,船舶吨税税率表,四、税款滞纳金,滞纳金：15日内，0.05% 1、征收范围 2、征收标准,第二节：进出口货物完税价格的确定,一、我国海关审价的法律依据 二、进口货物完税价格的审定 三、出口货物完税价格的审定 四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务,一、我国海关审
5、价的法律依据,法律层次：海关法 行政法规层次：关税条例 部门规章：审价办法、征管办法,二、进口货物完税价格的审定229,一般进口货物完税价格的审定： （一）进口货物成交价格法 1、成交价格的定义：卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价格总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。 2、成交价格的条件 买方对进口货物的处置和使用不受限制；货物的出口销售或价格不应受到某些条件和因素的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定；卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定；买卖双方之间
6、的特殊关系不能影响价格。 3、成交价格的调整因素,（1）计入因素 由买方负担的以下费用：除购货佣金以外的佣金和经纪费；与进口货物视为一体的容器费；包装材料和包装劳务费用；协助的价值；特许权使用费；返回给卖方的转售收益 可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的价值 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。 卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或是用所得中获得的收益。,（2）扣减因素 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修或者技术援助服务的费
7、用（这些费用实际上是一种对劳务的支付，而不是对进口货物本身的支付），但保修费用除外；货物抵运境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；进口关税、进口环节税及其他国内税、为在境内复制进口货物而支付的费用；境内外技术培训及境外考察费用。 利息费用：利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；有书面的融资协议的；利息费用可以单独列明的；纳税义务人可以证明有关利率不高于融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且没有融资安排的相同或类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。,（二）相同或类似货物成交价格方法 1、相同货物和类似货物 2、相同或类似货物的时间要素：进口货物接受申报之日的前
8、后各45天以内。 3、价格调整：商业水平、数量、运输距离和方式。 多个时：采用最低的成交价格,（三）倒扣价格方法 1、符合条件 2、核心要素 （1）按进口时的状态销售 （2）时间要素 45days/90 （3）合计的货物销售总量最大 3、应扣除的费用,（四）计算价格方法 （五）合理方法 总结：海关确定进口货物完税价格共有进口货物成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法等六种估价方法。上述估价方法应当依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣方法和计算价格方法的适用次序。,特殊进口货物完税价格的审定,（一）加工
9、贸易进口料件或者其制成品一般估算方法 （二）出口加工区内加工企业内销制成品估价方法 （三）保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价方法 （四）从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物的估价方法 （五）出境修理复运进境货物的估价方法 （六）出境加工复运进境货物的估价方法,（七）暂时进境货物的估价办法 （八）租赁进口货物的估价方法 （九）减免税货物的估价方法 （十）无成交价格货物的估价方法 （十一）软件介质的估价方法,进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算,1、运费的计算标准 2、保险费的计算标准 3、邮运货物运费的计算标准 4、边境口岸运
10、费的计算标准,三、出口货物完税价格的审定,1、完税价格 2、成交价格 3、不计入出口货物完税价格的税收、费用 4、出口货物其他估价方法,四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序,1、价格质疑程序 2、价格磋商程序,五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务,（一）纳税义务人的权利 （二）纳税义务人的义务,第三节：进口货物原产地的确定与税率适用,一、进口货物原产地的确定 二、税率适用,一、进口货物原产地的确定,（一）原产地规则的含义 （二）原产地规则的类别 （三）原产地认定标准 1、优惠原产地认定标准 2、非优惠原产地认定标准 （四）申报要求 （五）原产地证明书 （六）原产地预确定制度,二
11、、税率适用,（一）税率适用原则 （二）税率适用时间,第四节：进出口税费的计算,一、进出口关税税款的计算 二、进口环节税计算 三、滞纳金的计算,计算税款前要将完税价格按货物适用税率之日所使用的计征汇率折算成人民币，海关每月使用的计征汇率为上一个月的第三个星期三（如为法定节假日，顺延一周）中国银行的外汇折算价（简称“中行折算价”），人民币后采用四舍五入法保留4位小数。 税款以人民币征收，完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，分以下四舍五入。税款的起征点为人民币50元。,一、进出口关税计算,（一）进口关税税款的计算,1、从价关税,应征进口关税税额=完税价格*法定进口关税税率 减税征收的进口关税税额=
12、完税价格*减按进口关税税率 顺序：归类原产地税率CIF_人民币计算完税价格=CIF 完税价格=（FOB价格+运费）/（1-保险费率） 完税价格=CFR价格/（1-保险费率）,例1：,某公司从香港购进一批日本产轿车，成交价格共FOB Yokohama 120000.00美元，另付港商佣金3%（以FOB计算，非买方佣金），运费5000.00美元，保险费率0.3%。汽车的规格为4座位，气缸容量2000CC，要求计算进口关税（填发税款交款书之日公布的汇率中间价为1美元=8元人民币）,解：,税号87032314 原产国日本适用最惠国税率28% 完税价格=CIF=(120000.00+120000.00*
13、3%+5000)/(1-0.3%)=128986.96美元 128986.96美元*8元/美元=1031895.68元 1031895.68 元* 28% 288930.79元,例2：,国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币8.2元，计算应征进口关税。,税号8408.1000 原产国美国适用最惠国税率5%，减按1% 完税价格=CIF=680,000美元 680，000*8.2=5,576,000.00元 应征进口关税税额
14、=完税价格*减按进口关税税率=5,576,000*1%=55,760.00元,2、从量关税,关税应纳税额=商品进口数量*单位税额,例：,广州某贸易公司向国外购进日本产的彩色胶卷30，000卷（1卷=0.05775平方米)，规格为136/16，成交价格CIF30，000.00美元，要求计算进口关税税款（填发税款交款书之日公布的汇率中间价为1美元=8.27元人民币）,解：,税则归类，税则税号：37025100 原产国日本适用最惠国税率170元/平方米； 计税单位：30000卷* 0.05775平方米/卷=1732.50平方米 进口应纳关税税额： 1732.50平方米* 170元/平方米=29452
15、5.00元,3、复合关税,公式：进口关税应纳税额 =从价部分的关税额+从量部分的关税额 =完税价格*关税税率+商品进口数量*单位税额,例：,中国某贸易公司从日本购进摄录一体机10台（税则税号为8525.4049），成交价格为8，000美元/台，要求计算进口关税税款（填发税款交款书之日公布的汇率中间价为1美元=8.27元人民币）,解：,税则税号： 8525.4049 原产国日本适用最惠国税率：每台完税价格低于或等于5000美元时，执行单一从价税，税率为22.5%；每台完税价格高于5000美元时，每台征收8100元从量税，另加3%的从价税。 每台机子完税价格=8000美元* 8.27元人民币/美元
16、=66160元 进口应纳关税税额=（ 66160元* 3% + 8100元） *10=100848.00元,4、滑准关税,从2006年1月1日开始对配额外进口一定数量的棉花（税号52010000）实行5%40%的滑准税。2008年规定，当配额外进口棉花价格高于或等于11397元/吨时，暂定关税优惠税率为5%，即按0.570元/千克计，当配额外进口棉花完税价格低于11397元/吨时，暂定关税优惠税率按下列公式计算:税率Ri=8.686/Pi +2.526%*Pi-1（Ri小于等于40%，保留3位小数）,例1,国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为 CIF某口岸900.00美元
17、。已知其适用中国银行的外汇折算率为1美元=人民币8元，计算应征进口关税税率。,税目：5201.0000.90 原产国美国，使用最惠国税率。价格高于或等于11397元/吨时，暂定关税优惠税率为5%，当配额外进口棉花完税价格低于11397元/吨时，暂定关税优惠税率为小于等于40%。 完税价：900美元*8元/美元=7200元，小于11397，按滑准税征收关税。Pi为元/千克。 暂定关税Ri=8.686/Pi +2.526%*Pi-1 =8.686/7.2+2.526%*7.2-1=1.206+0.182-1=38.8% 税额=38.8%*7200=2793.6元,例2,假定成交价为800美元，要交
18、多少税？,800美元*8元/美元=6400元 低于11397，按滑准税计算 税率 Ri=8.686/Pi +2.526%*Pi-1 =8.686/6.4+2.526%*6.4-1=1.357+0.162-1=51.9% 大于40% 税额=40%*6400=2560元,（二）反倾销税税款的计算,公式：反倾销税税额=完税价格*反倾销税税率,例,国内某公司，从韩国购进厚度为0.7毫米的冷轧板卷200吨，成交价格为CIF境内某口岸560美元/吨，生产厂家为韩国*制钢株式会社，已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币8.2元，现计算应征的反倾销税税款。,税号7209.1790 进口韩国厂商韩国*制钢
19、株式会社生产的冷轧卷板反倾销税税率为14%； 审定完税价格为560*200=112000美元 人民币为112000*8.2=918400 反倾销税税额=完税价格*反倾销税税率=918400*14%=128576.00元,（二）出口关税税款的计算,1、计算公式 从价：出口关税税额=完税价格*出口关税税率 完税价格=成交价格/（1+出口关税税率） 成交价格多为FOB价 从量：出口关税税额=货物数量*单位税率 2、计算程序,例：,某进出口公司出口磷500吨到日本，每吨离岸价格天津为400美元。要求计算应纳出口关税（填发税款交款书之日公布的汇率中间价为1美元=8.27元人民币）,解：,税则归类，纳入税
20、则税号：28047000 该出口货物适用出口暂定最惠国税率10% 人民币价格=500吨*400美元/吨*8.27元/美元=1654000.00元 完税价格=1654000.00/（1+10%） 1503636.36元 出口应纳关税税额= 1503636.36元* 10%= 150363.64元,二、进口环节税计算,（一）消费税税款的计算 （二）增值税税款的计算,（一）增值税税款的计算,从价税,应征消费税的进口货物增值税的计算,公式：应纳增值税税额=增值税组成计税价格*增值税税率 增值税组成计税价格=进口关税完税价格+实征进口关税税额+消费税税额,例：,上海某汽车贸易公司从日本进口排气量为90毫
21、升的女士摩托车100台，成交价格为100000日元/台，且经海关审定。查摩托车的适用关税税率为50%，增值税率为17%，消费税率为10%，（填发税款交款书之日公布的汇率中间价为100日元=6.8531元人民币）。计算应纳进口环节增值税额。,解：,完税价格=CIF价=100000日元/台*100台=10000000.00日元 人民币完税价格= 10000000.00日元*0.0 68531元/日元= 685310元 应纳关税额= 685310*50%=342655.00元 消费税组成计税价格=（进口关税完税价格+实征进口关税税额）/（1-消费税税率）=（ 685310.00+ 342655.00
22、)/(1-10%) 1142183.33元,应纳消费税额= 1142183.33*10%114218.33元 增值税组成计税价格= 685310.00+ 342655.00+ 114218.33=1142183.33元 应纳增值税额= 1142183.33元*17%=194171.17元,不征消费税的进口货物增值税的计算,公式：应纳增值税税额=增值税组成计税价格*增值税税率 增值税组成计税价格=进口关税完税价格+实征进口关税税额,（二）消费税税款的计算,从价标准 应纳消费税税额=消费税组成计税价格*消费税从价税率 消费税组成计税价格=（进口关税完税价格+实征进口关税税额）/（1-消费税税率）,
23、从量标准 公式：应纳消费税税额=应税进口货物计税单位总数*单位税额 复合标准,三、其他税费的计算,（一）滞纳金的计算 （二）滞报金的计算,（一）滞纳金的计算,关税滞纳金金额=滞纳的关税税额*0.05%*滞纳天数 进口环节税滞纳金金额=滞纳的进口环节税税额*0.05%*滞纳天数 进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款；逾期交纳的，由海关征收滞纳金。,在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。如果关税缴纳期限的最后一日是星期六、星期日或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。,例,国内某公司向香港购进日本
24、皇冠牌轿车10辆，成交价格共为CIF境内某口岸125800美元。已知该批货物应征关税税额为人民币352793.52元，应征进口环节税消费税为人民币72860.70元，进口环节税增值税为人民币247726.38元，海关于2004年10月14日填发海关专用缴款书，该公司与同年11月9日缴纳税款，请计算应征的滞纳金。,应缴期限为10月29日（周五），滞纳期为10月30日-11月9日，11天 关税滞纳金为352793.52*0.05%*11=1940.36（元） 消费税滞纳金为 72860.70*0.05%*11=400.73（元） 增值税滞纳金为 247726.38*0.05%*11=1362.50
25、（元）,（二）滞报金的计算,14天 滞报金金额=进口货物完税价格*0.05%*滞报天数,公式总结,公式总结（2）,3、消费税 从价：应纳消费税税额=消费税组成计税价格*消费税从价税率=（进口关税完税价格+实征进口关税税额）/（1-消费税税率标准） 从量：应纳消费税税额=应税进口货物计税单位总数*消费税从量税率复合标准 4、增值税 应纳增值税税额=增值税组成计税价格*增值税税率=进口关税完税价格+实征进口关税税额+消费税税额 5、船舶吨税 应纳船舶吨税=船舶净吨位*每吨费用 净吨位=船舶有效容积*吨/立方米,公式总结（3）,6、滞纳金 滞纳金金额=滞纳税额*0.05%*滞纳天数 7、滞报金 滞报
26、金金额=进口货物完税价格*0.05%*滞报天数,第五节：减免税费,一、法定减免税 二、特定减免税 1、外商投资企业进口物资 2、国内投资项目进口设备 3、贷款项目进口物资 4、特定区域物资 5、科教用品 6、残疾人专用品 7、救灾捐赠物资 8、扶贫慈善捐赠物资 三、临时减免税,第六节：进出口税费的缴纳和退补,一、税款缴纳 二、税款退还 三、税款追征和补征 四、延期纳税 五、加工贸易缓税利息 六、强制执行 七、缴纳税费责任,一、税费缴纳,（一）缴纳方式 1、进出口地纳税 2、属地纳税 （二）缴纳凭证 1、进出口关税和进口环节税的缴纳凭证 海关专用缴款书 一式六联 2、滞纳金的缴纳凭证,二、税款退还,（一）退税的范围 （二）退税的期限及要求 （三）退税凭证,三、税款追征和补征,（一）追征和补征税款的范围 （二）追征、补征税款的期限和要求 （三）追征、补征税款凭证,四、延期纳税,五、加工贸易缓税利息,六、强制执行,（一）强制扣缴 （二）变相抵扣,七、缴纳税费责任,
