1、TopS 9bd8a0a48faf032a55bec0a22a566856.pdf 1 / 3更多精品在大家！ http:/ 大家网，大家的！本资料由 大家论坛会计考试专区http:/ http:/更多会计考试信息，考试真题，模拟题：http:/ 99 送 100 的活动，买 100 送 99的活动等就属于此类促销方式。这种促销方式容易刺激消费者连续购物的欲望，也不会使商家负担多余的税金，为不少商场所乐于采用。依据企业会计准则 - 基本准则规定的稳健原则，在销货的同时依据或有事项的核算原则处理(注意：不是或有负债) 。企业可以直接将销货时派发的购物券确认为“销售费用” ，同时，贷记 “预计负债
2、”。当客户使用购物券时，借记“ 预计负债”科目，贷记“ 主营业务收入” 、 “应交税费 - 应交增值税(销项税额)” 等科目，同时结转商品销售成本。若客户愈期弃用购物券，就将“ 销售费用” 和“预计负债”对冲。例：清江商场 2007 年 2 月 18 日-2 月 24 日进行春节促销活动，凡在本商场购物的顾客购买商品满 100 送 99 的购物券，购物券采用电子卡积分形式，积分只能在 18 日-24 日促销期间使用，逾期作废。2 月 18 日，销售商品 300 万元，实现现金销售收入 300 万元，经过电脑自动计算，应授予客户的 A 券总积分为 200 万元，客户实际使用的销售积分为117 万
3、元。 2 月 18 日进行处理时( 直接收取现金销售的那部分商品的处理省略)：计算当日授予客户 A 券总积分时应做会计分录如下：借：销售费用 200 万贷：预计负债 200 万客户使用积分时应做会计分录如下(商品销售成本分录省略) ：借：预计负债 117 万贷：主营业务收入 100 万应交税费 - 应交增值税(销项税额) 17 万促销期满，对客户未使用作废的销售积分应做冲销分录如下：借：预计负债 83 万贷：销售费用 83 万四、还本销售还本销售的目的一般促销和筹资两方面。前者是为了将大量的积压产品销售出去，以便回收资金转投优势产品，或者是通过扩大销售额提高产品知名度和市场占有率；后者则是当企
4、业急需大量资金用于扩大生产规模，引进新设备或进行新产品开发时，在运用必要的筹资渠道和方式仍不能满足所需资金的情况下，不得已采用还本销售来筹措资金。企业2 / 3 9bd8a0a48faf032a55bec0a22a566856.pdf TopS大家网，大家的！ http:/ 更多精品在大家！无论出于何种目的实施还本销售，由于已经满足了销售商品确认收入的条件，商品也无须购回。实践中还本销售的商品往往其还本售价高于其公允价值。例：清江电机厂生产销售甲电机，单件生产成本 15000 元，市场上同类商品售价为20000 元件。2007 年 1 月采用还本销售方式销售甲电机 400 件，售价为 2500
5、0 元件，5 年后全额一次还本，增值税税率为 17。实现销售收入时，按照实际销售价格计算增值税额，但是由于实际销售价格显失公允，应该按照公允价值计量收入，差额作为未实现融资收益处理。借：银行存款 1170 万贷：主营业务收入 800 万应交税费 - 应交增值税(销项税额) 170 万未实现融资收益 200 万结转产品销售成本：借：主营业务成本 600 万贷：库存商品 - 甲电机 600 万从 2007 年起，按照权责发生制的要求每年预提还本支出。如果还本销售以促销为目的，可将还本支出分期计入销售费用。未实现融资收益如果按照新会计准则规定需要按照实际利率法进行分摊，此处为了简化计算，仍按照直线法
6、进行分摊，年分摊额=2005=40万元，每年分摊的未实现融资收益可以直接抵减销售费用。借：销售费用 - 还本支出 194 万未实现融资收益 40 万贷：其他应付款 - 还本支出 234 万如果还本销售以融资为目的，每年分摊的未实现融资收益不宜直接抵减销售费用，最好冲销各期的财务费用。借：销售费用 - 还本支出 234 万贷：其他应付款 - 还本支出 234 万同时：借：未实现融资收益 40 万贷：财务费用 40 万按照买卖合同约定到期支付还本额时：借：其他应付款 - 还本支出 1170 万贷：银行存款 1170 万五、促销赠物促销赠物往往表现为客户购买某种商品的同时赠送某种实物商品作为礼物。比
7、如买一台微波炉，赠送一套微波专用器皿。买一箱牛奶(24 袋包装) 赠送 4 袋牛奶。不少企业都是对其中一件商品按售价做正常商品销售处理，而另一件记入销售费用。具体是对赠送商品以成本加增值税销项税额，借记“销售费用” ，贷记“库存商品” 、 “应交税费 - 应交增值税(销项税额)”。由于税法规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税，这里的销项税额应按照公允价值(正常价格) 计算。例：清江超市为促销，2007 年 2 月推出了花生油买一赠一的销售方式，即购买一壶6 升装花生油赠送同品牌一壶 1 升装花生油。赠品为厂家提供，赠品不记库存，随商品同出同进。1 升装花
8、生油的进价是 42 元/壶，销售价是 58.5 元/壶，2006 年 1 月 5 日当天共销售花生油 100 壶，该超市适用的增值税率为 17。对于正价销售商品按照正常销售商品处理：借：银行存款 5850TopS 9bd8a0a48faf032a55bec0a22a566856.pdf 3 / 3更多精品在大家！ http:/ 大家网，大家的！本资料由 大家论坛会计考试专区http:/ http:/更多会计考试信息，考试真题，模拟题：http:/ 5000应交税费 - 应交增值税(销项税额) 850由于相关赠品为厂家提供，赠品不记库存，随商品同出同进，可以不进行处理。由于赠品为厂家提供，促销活
9、动期满，商家将赠品按一般商品出售，此时应按出售价格登记主营业务收入以及应交税费 - 应交增值税( 销项税额)，但是该收入不用结转成本，因为当初没有登记库存。如果该促销行为由超市自行实施，例题中的清江超市是用自己购入的 1 升装花生油作为赠品。1 升装花生油的进价为 7 元/壶，销售价是 11.7 元/ 壶。当日赠送赠品100 壶，对于赠品，会计处理如下：借：销售费用 870贷：库存商品 700应交税费 - 应交增值税(销项税额) 170在后一种情况下，有些超市采取套装销售的方式，即将正价销售的 6 升装花生油和作为赠品的 1 升装花生油组合在一起作为套装销售，实行整体定价，套装销售价也是 58
10、.5 元/壶，相应的销售成本也合并结转。不少税务筹划人员认为，这样可以节约赠品产生的销项税额，可以达到节税的效果，其实，这是存在一定的税务风险的，个别税务机关可能会以商家销售价格明显偏低为由，要求商家补税。因此套装销售适宜在赠品和正价商品价格差异较大的情况下进行会计处理。六、射幸销售射幸销售就是有奖销售，一般采取购买者购物后凭购物凭证抽奖，奖品为多为实物类赠品，如圆珠笔、牙刷、肥皂、毛巾等，随商品的售出而赠送。如果赠品由厂家提供，赠品若未能赠出亦由厂家自行处理，商家无需进行处理。如果奖品由商家提供，应将赠品的赠出作为一种“销售费用”，在销售商品赠出物品时，借记 “销售费用”科目，贷记“ 库存商
11、品”、“应交税费 - 应交增值税( 销项税额)”科目。一般来说，它的赠品不会导致企业多交增值税。在购进该赠品时，借记“库存商品 ”、 “应交税费 - 应交增值税(进项税额)” 等科目，贷记“银行存款” 等科目。由于赠品价值较低，送出时可以成本价结账，进项税额和销项税额相抵，几乎不存在多交税金问题。在有些射幸销售方式中，赠品的取得需要满足一定的条件，如集齐饮料瓶盖或数字、图案等，它会导致赠品的发出属于不确定状态，应在销售商品的同时对预计将赠出的赠品预计负债处理。具体处理是：将赠品的成本借记“销售费用” 科目，贷记“预计负债” 科目。当赠品发出时，借记“预计负债” ，贷记“ 库存商品”、 “应交税费 - 应交增值税( 销项税额)” 科目。当赠品没有发出时，就将 “销售费用” 和“ 预计负债”对冲。
