1、2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,1,第二节 辅助生产成本的核算,一、辅助生产成本核算的特点 1、辅助生产： 是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。 2、辅助生产车间的类型： 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,2,生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。3、辅助生产费用： 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产
2、车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,3,二、辅助生产费用归集的核算 “辅助生产成本”账户 一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。 1、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置（了解） 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下： 辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）,2019/5/11,成本会计/第3-2章
3、辅助成本的核算,4,设置“制造费用辅助生产”账户要素费用账户 辅助生产成本账户制造费用辅助生产”账户,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,5,辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少， 为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。),2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,6,不设置“制造费用辅助生产”账户要素费用账户 “ 辅助生产成本”账户,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,7,三、辅助生产费用分配的核算
4、 辅助生产若生产产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户等借方。,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,8,各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 辅助生产费用
5、的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、（顺序分配法）。,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,9,例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页） 下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,10,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,11,（一）直接分配法
6、概念 各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。 适用 适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。 举例,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,12,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,13,单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量） 水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3) 电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度),2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,14,（二）交互分配法 1、概念 需进行两次分配：（1）对内分配（
7、交互分配） 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。 费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,15,（2）对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。 费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量 交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用 2、举例,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,16,辅助生产费用分配表 一次交互分配法,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,17,交互分配： 借：辅助生产
8、成本供电车间 990 供水车间 1176.6 贷：辅助生产成本供水车间 990 供电车间 1176.6对外分配： 借：基本生产成本甲产品 4548.78 制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 销售费用 603.02 贷：辅助生产成本供水车间 4271.6 供电车间 8833.4,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,18,（三）顺序分配法（梯形分配法） 顺序分配法，是指各辅助生产按受益多少的顺序依次排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。 特点： 前者分配给后者，后者不分配给前者； 后者的分配额 = 其直接费用+前者分配来的
9、费用 分配结果的准确性较直接分配法有所提高适用于各辅助生产车间之间相互受益具有明显差异的企业。 与交互分配法对比记忆。,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,19,（四）代数分配法 1、概念 采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。2、举例 参照前例资料 设：x每立方米水的成本，y每度电的成本 则， 40856000y82600x902020000x46000y 解得， x0.0658 ，y0.225,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,20,2019/5/1
10、1,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,21,注：供水车间辅助生产成本明细账借方合计数543540851350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细账借方合计数1033690201316（所承担的水费）。 会计分录： 借：辅助生产成本供电车间 1316 供水车间 1350 基本生产成本甲产品 4635 制造费用 6297.8 管理费用 1592.8 销售费用 593.48 贷：辅助生产成本供水车间 5435.08 供电车间 10350,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,22,调整尾差： 借：管理费用 14.08贷：辅助生产成本供水车间 0.08供电车间 14,2019
11、/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,23,（五）计划成本分配法 1、概念 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配； 然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配； 为简化起见，差异可全部计入管理费用。 2、公式 受益单位应负担的劳务成本=耗用劳务的数量该劳务计划单位成本； 某辅助生产车间成本差异=该辅助生产车间“实际成本”-该辅助生产车间“计划成本”,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,24,2019/5/11,成本会计/第3-2章辅助成本的核算,25,会计分录：按计划成本分配 借：辅助生产成本供电车间 1200 供水车间 1440基本生产成本甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 销售费用 576 贷：辅助生产成本供水车间 4956供电车间 11040 结转辅助生产成本超支或节约额 借：管理费用 251 贷：辅助生产成本供电车间 820 供水车间 569,
