1、风险导向型内部审计在商业银行的应用以工商银行为例Internal Audit Risk-oriented Applications in Commercial Banks - A Case Study of the ICBC摘要从二十一世纪初以来，一系列重大财务舞弊案件接连发生，比如有“安然事件” 。审计失败也是屡屡显现，传统审计方法的缺陷充分地暴露了出来，应运而生的风险导向型内部审计方法与理念瞬间走红。金融业是现代市场经济的核心，而商业银行既是金融业的主体又是能够剧烈影响一国乃至全球经济的高风险行业，如何在商业银行内部审计部门推广应用风险导向审计方法，充分发挥其在商业银行风险管理中的重要作用
2、，是一个重大而又十分紧迫的课题。本文首先介绍了有关风险导向型审计的概念、特点、现实意义，之后阐述了风险导向型审计在商业银行运用的必要性以及它的一些具体操作要求并简单概述了一下风险导向型审计在商业银行应用的问题以及，难点；最后介绍了工商银行从 2004 年起进行的内部审计改革这一事件，提出风险导向审计在我国商业银行应用的启示。关键词：风险导向型；内部审计；商业银行AbstractSince the beginning of the twenty-first century, along with the “Enron“ and a series of major financial fraud
3、cases occurred, the audit failures often appear. These traditional audits approach fully exposed the defects, the risk-oriented internal auditing methods and ideas have emerged.The financial industry is the core of the modern market economy, while the commercial banks as the main body of the financi
4、al sector is able to dramatically on the global economy of a country and even the high-risk industries. How do commercial banks promote the use of internal audit risk-based audit approach, give full play to its commercial banks to the important role of risk management is a very important and urgent
5、task.This paper describes the audit of the risk-oriented concepts, features and practical significance, then describes the risk-oriented audit in commercial banks and the need to use some of its specific operational requirements and a brief overview of your risk-oriented audit in commercial banks ap
6、plication problems as well, difficult; Finally, through introducing the event of Industrial and Commercial Bank reforming the internal audit from 2004,I proposed risk-based audit of the application of commercial banks in China Inspiration.Key words: Risk Generated; Internal Control; Commercial Bank目
7、录引言 .1一、风险导向型内部审计理论及在商业银行应用的必要性 .1（一）风险导向型审计的概念和特点 .11风险导向型内部审计的概念 12.风险导向型审计的特点 .2（二）风险导向型审计的现实意义 .2（三）风险导向型内部审计在商业银行的必要性 .2（四）风险导向型内部审计在银行内部审计应用的具体要求 .31.对商业银行的外部环境进行评价 .32.对商业银行的内部环境进行评价 .33.对重要风险点以及风险域进行科学界定 .34审计信息化建设需不断加强并强化非现场审计 4二、风险导向型内部审计在我国商业银行存在的难点及问题 .4（一）风险导向型内部审计在我国商业银行存在的难点 .41对商业银行外
8、部环境进行评价时困难重重 42.对商业银行内部环境进行评价时仍具有难度 .43.对重要风险点以及风险域科学界定的可操作性差 .54.审计信息技术运用的不够 .5（二）风险导向型内部审计在我国商业银行存在的问题 .61内部审计的理念略显陈旧 62内部审计的体系不合理且机制不健全 63内部审计的技术手段落后 64内部审计监督能力有限 6三、工商银行内部审计基本情况 .7四、工商银行应用风险导向审计存在的难点 .8(一)应用时缺乏完善的法律环境 .8(二)滞后的信息库建设导致应用困难 .8(三)审计人员综合素质差距明显 .9五、工商银行应用风险导向审计的对策 .9(一)完善法律环境 .9(二)共享的
9、信息数据库需要被建立 .9(三)审计人员的综合素质需要提高 101加强思想道德培训 .102专业知识需加强工作技能需培训 .103实行绩效工资考核 .104加强交流学习 .105推行审计问责和责任追究制度。 .11六、完善我国商业银行内部审计的相关启示 11（一）改进和完善审计方法及技术提高有效性 11（二）建立完善的内审制度体系 11（三）增强内部审计在风险管理方面的技能 12（四）提高审计人员综合素质 12七、结论 12参考文献 13致谢 14上海立信会计学院本科生毕业论文1引言当今社会的大背景是经济社会，在这样的环境下，商业银行显得极其重要，因此如何在商业银行内部审计部门推广应用风险导向
10、审计方法，充分发挥其在商业银行风险管理中的重要作用，是一个重大而又十分紧迫的课题。最后介绍了工商银行从 2004 年起进行的内部审计改革这一事件，提出风险导向审计在我国商业银行应用的启示。一、风险导向型内部审计理论及在商业银行应用的必要性（一）风险导向型审计的概念和特点1风险导向型内部审计的概念狭义的企业风险一般指那些碍于组织实现目标的威胁因素，通常划分为三大类：经营过程和资产损失风险、外部环境风险、以及信息风险。由于事后补偿的保险很难发挥弥补组织风险结果的作用，因此，风险管理是必要而且可行的。基于此，COSO委员会于 2004 年正式提出企业风险管理框架(简称 ERM)，将企业风险管理定义为
11、：是一个受机构的董事会、管理层以及其他人员影响的过程，它可以运用在战略设定并贯穿于企业当中，设计企业风险管理旨在确认影响机构的潜在事件，并在风险偏好内管理风险，为机构目标的实现提供合理的保证。企业风险管理(ERM)由以下八个要素构成：内部环境、目标设定、事件确认、风险评估、风险回应、控制活动、信息和沟通、监控。这八个方面组成要素是一一个有机的整体，体现的是一个动态的过程。一种观点认为，风险导向型内部审计的风险就是审计风险；而另一种观点则认为，所谓的“风险”不是单纯意义的“审计风险” ，更大意义上是指企业风险。在布林克现代内部审计学第六版中提到“现在的内部审计人员要运用前后一致的方法来理解和评估
12、审计风险，包括与单个被审计机构有关联的风险以及整个组织所面临的整体风险” ，可见，风险导向型内部审计是以审计风险模型为审计方法，以对整个组织的风险进行评估与改善为最终目的的一种审计理念。在战略管理理论的指导下， 国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)发布了一系列新的审计风险准则，将审计风险模型重新描述为：审计风险= 重大错报风险 检查风险。 上海立信会计学院本科生毕业论文22.风险导向型审计的特点从以管理为导向的内部审计前进一步诞生的以风险为导向的内部审计具有十分显著的特点。首先，以风险为导向的内部审计拓展了内部审计的业务范围，将业务范围拓展到内部控制以外的公司治理和风险管理领域；另外，风险导
13、向的内部审计的风险评估不仅用于确认单个审计项目中的审计重点，而且用风险标准来确定审计项目；第三，风险导向的内部审计考虑企业的战略风险和经营风险，并成为控制财务报表风险的重要手段，有助于管理者努力维持企业长期安全经营，避免传统内部审计的局限性；最后，风险导向内部审计以被审计单位的战略风险为导向，根据对战略风险的评估及随后个步骤的评估测试，逐步形成对财务报表的预期，从而执行相应的实质性审计程序。（二）风险导向型审计的现实意义风险导向型内部审计是按照战略管理论和系统论，将企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，将风险评估的范围从局部微观拓展到了整体宏观；同时它利
14、于将审计风险降低至可接受水平，它既可以帮助被审计对象防范和控制经营风险，又可以降低或规避审计人员的审计风险与责任；它还将风险评估与审计程序紧密地联系起来，对一些风险因素比较大的领域和环节投入更多的审计资源，而对风险比较小的领域环节缩减审计资源，从而能够提高审计质量与效率，有效降低审计成本。（三）风险导向型内部审计在商业银行的必要性纵观九十年代以来国内外重大金融事件，无不向我们证明一点：对于银行内部审计一旦有着丝毫的懈怠，都有可能导致重大灾难的发生。 银行作为一种高风险行业，由于它的分支机构很多，而且是直接面对客户的，业务量十分大、而且资金往来十分频繁，但是从事审计工作的人员却又相对较少，不管是
15、内部审计还是外部审计，审计资源方面的供需矛盾显得十分突出，审计资源显得十分短缺。在信息系统的条件下，用详查法开展银行内部审计不是说不可行，但是显然是十分不经济的，频繁的进行大规模审计和检查势必会在一定程度上影响到基层机构以及网点的业务发展。所以，商业银行必须采用科学而且高效的审计方法。风险导向型内部审计的基础是全面评估风险，从重要的风险点入手，针对风险高的业务以及内上海立信会计学院本科生毕业论文3容增加审计力度，追加审计的程序，扩大审计的范围，以此来提高审计的效率，并且风险导向型内部审计作为一种新的审计理念和方法，不仅有利于提高银行内部审计的效率与效果，而且对于全面反映商业银行整体经营状况、风
16、险程度、管理水平、实现可持续发展等方面具有重要意义。因此，商业银行开展风险导向型内部审计是必然的选择。（四）风险导向型内部审计在银行内部审计应用的具体要求在运用风险导向型内部审计方法对商业银行进行内部审计时，一方面要借鉴国家的银行监管体制和国际通用的巴塞尔协议和国际成熟银行评级系统等先进经验，运用国际标准进行审计；另一方面，要积极总结提炼已被证明是行之有效的审计方法，按照定性和定量相结合的原则，建立适合国家商业银行内部审计的风险评价体系和审计模型，以推动国家商业银行内部审计工作的规范化、模型化和标准化。具体内容如下。1.对商业银行的外部环境进行评价 巴塞尔银行监管委员会也将金融风险划分为：投资
17、风险、汇率风险、市场价格风险、利率风险、银行内部管理风险、国家风险、信用风险、资金过度集中风险和操作风险等。因此，商业银行外部环境是个涉及面很广的宏观概念，在评价商业银行重大错报风险时，应重点分析以下外部影响因素：政治、法律环境；国内、国外经济金融形势；货币政策目标、社会信用体系的构建及金融监管的有效性等。 2.对商业银行的内部环境进行评价 传统的风险导向审计主要是评价内部控制，风险导向型内部审计特别注重对重大错报风险的全方位评价，将审计视角扩展到内部控制以外，在评价商业银行内部经营环境时，除相应的会计控制、程序控制、风险控制等内部控制外，还应关注商业银行的经营目标与理念、组织结构、风险管理战
18、略、管理者素质及其风险偏好、政策与过程等。 3.对重要风险点以及风险域进行科学界定内部审计部门在确认风险程度时应关注风险的可能性、损失程度、损失频率，从定性和定量两个角度对风险因素进行量化和归一化处理，以便确定风险优先级。在审上海立信会计学院本科生毕业论文4计实施阶段，通过内部控制评价方法和风险分析方法等，实时确定和调整审计范围和深度以及具体采用的审计程序，分析确定所涉及的风险因素，评估固有风险，根据内部控制状况评估控制风险，同时进一步确定检查风险，为测试和抽样提供依据，从而达到降低审计风险、提高审计质量和审计工作效率的目的。4审计信息化建设需不断加强并强化非现场审计 业务部门在设计软件系统时
19、，就应当在各个关键部位、关键环节预留“计算机控制”的设置，利用现代信息和网络技术，实行业务控制的“自动化、计算机化” ，实现风险的事前、事中防范，以减少审计监督的强度，避免道德风险；审计部门则应当进一步开发和利用审计软件，加大计算机辅助审计的比重。一方面，通过开发和利用风险评估、内部控制状况评价、业务数据分析及标准化的审计底稿等专门的审计软件，使风险评估、数据分析等一系列审计操作实现自动化，提高现场审计的工作效率。另一方面，实行非现场审计与现场审计监督的有效结合，实施对审计对象的连续、动态监控，以保证审计监督的及时性。 二、风险导向型内部审计在我国商业银行存在的难点及问题（一）风险导向型内部审
20、计在我国商业银行存在的难点1对商业银行外部环境进行评价时困难重重我们都知道开展风险导向审计的一个重要步骤是评价商业银行的外部经营环境，但是要做好这一点却是很不容易的。金融与经济以及与整个社会政治环境都是紧密相连的，金融风险涵盖的面很广，因为它也被巴塞尔银行监管委员会划分为信用风险、投资风险、利率风险、汇率风险、市场价格风险、资金过度集中风险、国家风险、银行内部管理风险和操作风险等，所以，商业银行的外部环境是一个个涉及面非常广的宏观的概念，在对商业银行的风险进行评价时，我们必须同时对政治法律环境、国内外经济金融形势、货币政策目标、社会信用体系及金融监管的有效性等进行分析。但是，对这些情况的评估并
21、非是银行内部审计部门能做得了的。此外，对金融制度性风险的评价，银行内部审计部门虽然想做，但也是没有办法很完善的做到的。2.对商业银行内部环境进行评价时仍具有难度传统风险导向内部审计主要是评价内部控制，而现代风险导向审计扩展了视野，上海立信会计学院本科生毕业论文5关注对重大错报风险的全方位评价，并将审计视角扩展到银行内部控制以外。如在评价商业银行内部经营环境时，除对相应的会计控制、程序控制、风险控制特别是操作风险控制评价外，还关注商业银行经营目标、经营理念、公司治理结构、风险管理战略、管理者素质及其风险偏好、政策与控制流程、人力资源管理和企业文化等。审计理论是很先进了，但商业银行，特别是其地区分
22、行的内部审计部门在实践中却难以全部做到。当前，商业银行，特别是其地区分行的内审部门大多忙于日常性、常规审计项目，对银行内部经营环境的评价难免做得不到位，加上对所辖分支机构的内部控制评价工作不够完善，导致对银行内部经营环境的评价效果不明显。3.对重要风险点以及风险域科学界定的可操作性差商业银行虽然将控制审计风险放在首位，以全面评估风险作为基础，从重要风险点及风险域入手，但是对重要风险点以及风险域科学界定的可操作性是很差的：一是系统性风险评估方面存在着问题，对于系统性风险的考虑现有的许多风险量化模型做的并不充分、不全面；二是作为基本分析工具的数理模型，假设往往采纳小概率事件和正态分布，然而事实上，
23、正态分布的假设并不能准确地反映出实际的情况，反而能产生严重后果的小概率事件的发生概率却偏大，这些缺陷非常严重地降低了通过数理模型进行风险量化的可靠性；三是风险量化模型过度依赖历史数据；四是采用统计学和数学的风险量化评估方法，虽然在金融分析方面发展比较成熟，但在银行内部审计工作中对固有风险和控制风险的评估方法，仍缺乏切实有效的模型公式和实践应用经验。4.审计信息技术运用的不够在风险导向内部审计的模式下，信息化建设是十分必要的。商业银行虽然有着良好的计算机信息技术平台，为建立审计对象的信息数据库以及实施风险导向型审计打下了良好的基础。但现实却是商业银行内部审计部门在信息化建设上的投入不足，缺乏统一
24、的公用审计信息平台，对于审计软件的开发和应用的重视程度也是不够的，建立和完善数据库方面也十分滞后，并没有完全的做到数据的共享。同时，商业银行信息技术起步早而且发展快，它较完善的信息化系统与程序为数据采集奠定了扎实的基础，为审计人员对被审银行的资产质量、负债状况、结算业务操作及其内部控制等的充分了解提供了技术层面的支持。但是商业银行缺乏对审计系上海立信会计学院本科生毕业论文6统和软件的有针对性的培训，商业银行的各级内部审计人员缺乏有关软件运动方面的知识，因此并未能够充分发挥审计系统和软件在风险导向内部审计中应该起到的作用。（二）风险导向型内部审计在我国商业银行存在的问题1内部审计的理念略显陈旧目
25、前我国商业银行内部审计的的重心仍然是合规性审计，对于公司治理、内部控制和风险管理目前还没有过多涉及、内部审计业务仍然停留在传统的查错防弊以及对财务活动的监督检查上，仅仅局限于查处一些具体的违法违规的问题，只注重检查会计凭证、报表等资料是不是真实、完整，业务操作是不是规范、合法等，缺乏对信贷资产质量、风险责任、经济效益进行事前和动态的审计和监督，更加缺乏对银行内部的管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等做出事前的总体的评价和建议，真正意义上的审计咨询活动在我国银行内部的审计活动中反而是并不常见的。2内部审计的体系不合理且机制不健全我国商业银行内部审计体系以“在银行高级管理层领导下开展稽核监
26、督工作”为主要管理模式，而不是以董事会或者监事会及其下设审计委员会直接领导的，各家股份制商业银行的审计部门，大多是直接向高级管理层做报告，而不是向董事会或审计委员会报告，内部审计的独立性差，缺少权威性，对管理层的监督和审计仍流于形式，所以，在很大程度上阻塞了审计结果的报告和执行的渠道。3内部审计的技术手段落后目前我国商业银行的内部审计基本上都是账目基础审计，主要采用详细审计或者依赖于审计人员个人经验判断的抽样审计方法。同时，随着计算机技术的不断发展，几乎所有的商业银行的业务都要通过计算机完成，银行业务的变化使得部分内部控制的环节向客户端进行转移，这对商业银行的内部审计形成了新的挑战，但是我国商
27、业银行计算机审计运用的不够，并且在利用计算机审计的过程中，存在不评价计算机系统、不测试数据真实性、就用数据审数据的现象，审计技术手段方面的落后制约着我国商业银行内部审计的发展。上海立信会计学院本科生毕业论文74内部审计监督能力有限在目前我国商业银行业中，人员配备明显不足，大多数内部审计人员只占全部员工的 1%左右，而且内审人员的薪酬激励和在业内的地位也相对偏低，审计人员的专业素质和水平也不高，专业胜任能力相对来说是不足的。在数量上，内部审计人员已经不足，在质量上，内部审计人员的素质和水平又不高，质与量同时不足这直接导致了内部审计的监督能力很有限，无法妥善地做好监督工作。三、工商银行内部审计基本
28、情况中国工商银行成立于 1984 年 1 月 1 日 。作为中国资产规模最大的商业银行，经过 27 年的改革发展，中国工商银行已经步入质量效益和规模协调发展的轨道。2003 年末资产总额近 53000 亿元人民币，占中国境内银行业金融机构资产总和的近五分之一。2003 年英国银行家杂志按一级资本排序，中国工商银行名列全球 1000 家大银行的第十六位，连续五次入围美国财富全球 500 强，并被美国远东经济评论评为中国高质量产品十强。中国工商银行拥有中国最大的客户群，约 1 亿个人客户和 810万法人账户；遍布全国的 2 万多个营业网点和近 39 万名员工为客户提供优质高效的服务。 截至 200
29、9 年末，工商银行总资产 117,850.53 亿元，总市值 2，690 亿美元，居全球上市银行之首。工商银行在 2001 年引入风险导向审计的理念，2005 年后进一步强调内部审计工作以推进风险管理体系的建立健全，因此，内部审计参与风险管理的做法在工商银行处于起步阶段，发展至今，更多地是停留在理论层面的探讨。虽然工商银行已经具备开展此项工作的基本保证和基本条件，但内部审计实际情况并不尽如人意。现阶段，工商银行内部审计的重点仍然停留在合规性审计层面，内审人员将大部分精力投入到对会计资料、业务操作及经济活动合法性、合规性和遵循性的监督上，内部审计的工作重点仍是停留在查错防弊，对银行的宏观决策及各
30、项具体的管理活动关注较少，导致内部审计工作的职能作用没有得到应有的发挥。另外在审计技术和手段方面还是以传统的账项导向和制度导向审计方法为主，大多通过手工操作，费时而且费力，且结果也很难保证准确，因此出现审计成本较高、审计效率较低、审计质量不够理想的情况。再次，由于内部审计缺乏必要的风险预警和监控机制，风险识别和评估方法相对落后，对风险的预测尤其是对有关信息、证据的判断多是凭工作经验做出的推理，具有较强的主观臆断性，也难为银行管理层提供有重要价值的审计信息。上海立信会计学院本科生毕业论文8从 2008 年起，工商银行内部审计部门在深化监督职能、提高履职能力、完善管理机制和运作模式、拓宽工作领域等
31、方面取得了明显的进步，已成为董事会及其审计委员会有效履行监督职责的重要资源和全行风险管控体系中一支不可或缺的专业监督力量。结合国内外经济金融形势及工商银行的改革发展形势，工行内审部门提出以下目标：要继续以风险为导向，以增值为目的，以监督评价全行风险管理、内部控制和公司治理有效性及经营管理绩效性为主线，大力推进内部审计标准化建设和审计技术方法体系建设，努力提高审计层次和审计价值，加快构建适应现代商业银行公司治理要求，具有工行特色，在国内领先，与国际接轨的内部审计体系，支持服务于工商银行提升竞争力战略的全面实施。内部审计在推动健全法人治理机制，促进全行提高经营管理水平，传导与现代公司治理要求相适应
32、的审计增值理念和风险控制理念等方面也发挥了积极的作用，近两年工商银行内部审计部门探讨了如何通过优化审计资源配置促进内部审计在更高层面履职的课题，深入研究了如何通过实施“内部审计标准化” 建立与现代商业银行要求相适应的内部审计管理框架、运行机制和实务标准，使审计工作建立在科学规范的程序和方法之上。四、工商银行应用风险导向审计存在的难点(一)应用时缺乏完善的法律环境因为法律风险是风险导向审计的前提条件，所以法律风险一旦过低，内部审计人员就会失去应该具有的约束作用。而现在工商银行中有关内部审计人员法律责任的相关规定仍是不够完善的，可操作性也不强，有的内部审计人员对审计过程中存在的风险不够重视，从而导
33、致审计质量过于低下，最终与风险导向审计的初衷背道而驰。 (二)滞后的信息库建设导致应用困难在内部审计的实施工程中，审计人员首先应当执行风险的评估程序，以求对被审计单位整体经营环境进行充分了解，然后针对各个审计对象的风险各不相同的特点，设计个性化的审计程序。因此，内部审计部门必须建立完善的信息库，只有信息库的功能强大了才能给予内部审计人员充分的帮助。最后应当按照经营环境、行业发展特点、高层管理者的品行以及市场环境，由专业的高层人员组织进行评价，并定期将风险评价的结果向相关业务承接和实施部门通报。目前，工商银行内部审计部门对于行业风险和经营风险是缺乏了解的，有关数据的积累也不足信息库的建设也达不到
34、现上海立信会计学院本科生毕业论文9代风险导向审计的要求，这些环环相扣，导致风险导向审计在工商银行内部审计中的应用十分困难。(三)审计人员综合素质差距明显当前工商银行基层内部审计人员多数在从事内部审计工作之前都较长时期固定在某个职能部门从事单一的某项工作，缺乏工作交流和岗位轮换，缺乏轮岗制度，业务面相对比较狭窄，专业知识结构相对比较单一，导致目前的审计队伍中对单项业务熟悉的人员较多，综合素质较好的人员较少：对传统业务熟悉的人员较多，对新业务有所掌握的人员较少，缺乏熟悉管理知识、精通银行各项业务、具备审计人员独特的敏锐性和判断力的复合型人才，以至在审计工作中表现不如人意，常常是抓不住问题的关键和症
35、结，从而导致内部审计进行的检查缺乏深度，不能适应现代风险导向审计的需要，最终使得工商银行内部审计应用风险导向审计时困难重重。五、工商银行应用风险导向审计的对策(一)完善法律环境法律环境是否成熟，决定了内部审计的规范性。一个成熟的法律环境可以为内部审计起到保护作用以及监督作用。从当前工商银行的实际情况看，内部审计人员面对的是一个相对十分宽松的法律环境。因为这样，很多审计人员对风险的意识性就不够强，这是风险导向审计推行的一大阻力。因此必须采取有效的措施来完善工商银行的法律环境，内部审计人员的法律责任需要在相关的法律中被明确，使得审计人员的法律责任追究有可操作性。同时，在工商银行的监管方面应该对审计
36、部门的地位进行明确，赋予其全权自律管理的权力，这这样可以做到有效地理顺各个利益群体之间的关系，从而维护审计部门的独立性和权威性。(二)共享的信息数据库需要被建立工商银行应当按照各级别、各专业建立共享的信息数据库。对于已经收集入库的信息需要及时在工行的内联网进行公布，以解决内部审计部门在收集数据能力上的限制，从而满足内审部门对被审计单位的行业风险、经营战略、业务流程、经营业绩和风险评估等方面进行有效判断的需求。内审部门应该建立功能更大的内审信息库系统，为审计部门实施现代风险导向审计提供强有力的数据支持。上海立信会计学院本科生毕业论文10(三)审计人员的综合素质需要提高1加强思想道德培训一是加强落
37、实审计人员在政治理论方面的学习和思想教育。提高审计人员的政策理论水平和解决实际问题的能力；二是加强对审计人员的职业道德教育，使得内审人员能够树立正确的世界观和良好的人生观、价值观，增强他们的自我约束力和免疫力自觉自愿地抵制不良行为。三是加强对审计人员的法制教育，增强法律意识。从政治理论思想教育，职业道德教育，法制教育三方面同时进行培训，以此来提高审计人员的综合素质。2专业知识需加强工作技能需培训一是加强制度培训，不断地增强审计人员的制度及法律法规意识，提高掌握并且活学活用政策法规的能力。二是重视业务培训，应当针对新的形势下审计工作中出现的新的问题，积极地组织内部审计人员参加上级银行举办的各类研
38、讨交流活动以及业务培训班，通过重点专业的培训加强内部审计人员对内部审计工作中急需的新技能和新知识的学习，不断地提高内部审计人员的专业水平。三是提高文化层次，鼓励现有在职审计人员利用业余时间参加各类学历学习，扩大知识范围，提高学历和技术职称档次，比如可以让在职的本科生去读在职研究生，深造自己的学历，拓宽自己的知识面。四是提高内部审计人员整体综合业务素质，综合业务素质的提高可以通过岗位实习培训，坚持定期组织内部审计人员到具体业务部门进行短期强化业务培训，使内审人员全面了解和掌握各职能部门的业务规范和操作流从而有效控制和减少违规违章操作，从而成为熟悉管理知识、精通银行各项业务、具备审计人员独特的敏锐
39、性和判断力的复合型人才。3实行绩效工资考核有效提高内审人员工作积极性。进一步提高内审工作的效率和水平探索实行业绩工资考核管理办法，将工作任务和工作指标进行细化和量化，按照考核结果对全体内审干部的工作实绩进行量化考核和绩效工资分配，从而提高审计人员的工作热情和工作责任心。上海立信会计学院本科生毕业论文114加强交流学习努力激发审计人员的工作热情。注重加强各单位之间的审计经验交流和学习，积极组织和推荐审计人员参加上级行组织的各类审计组，争取机会选派审计人员到其他中支进行观摩学习使审计人员熟悉更多的相关业务，积累一定的工作经验，不断促进审计人员完善自身业务能力，提高业务素养的目的。5推行审计问责和责
40、任追究制度。促进审计人员依法履行职责。广泛推行审计问责制和责任追究制度，进一步完善对审计过错的责任追究和处罚，激励审计人员提高知纪、守纪、执纪的自觉性，促进审计人员依法、公正、高效地履行职责。六、完善我国商业银行内部审计的相关启示（一）改进和完善审计方法及技术提高有效性首先，我国商业银行的内部审计应该由合规性审计向风险导向型审计转变。其次，坚持科技先行的原则，提高审计的效率。最后，要扩大审计范围，切实地保证审计的范围，拓展内部审计的范围，在健全事后检查的基础上加强风险的事前分析以及事中监督，并且充分发挥好内部审计咨询和服务的功能。（二）建立完善的内审制度体系内部审计在评价和建议治理层的职责有效
41、性方面存在不足，或者说没有由“能动式”的特征替代“反应式”的特征。应该改进这种不足，内部审计在评价和建议治理层的职责有效性方面，应当具有充分的“能动式”特征。同时，治理层人员应该是保持高度的道德素养的有道人才，而不是唯利是图的道德败坏的伪君子。同时我国商业银行应该完善保证金的计提程序、有关取消和修改的交易、推迟起息日的交易、与技术性交易对手的交易、高名义价值的仓位或任何一个特定月份的非交易现金流的控制措施，从而填补自己内控系统中的漏洞。所以必须完善内审制度体系，首先，在内审工作所有环节都要制定严密的业务流程和操作规范，并且根据金融业的发展变化而定期加以补充修订完善，同时还要把事前事中事后审计以
42、及后续审计等作为整个审计过程中相互连接的不同阶段，对每个阶段也需要分别制定相应的操作性强的工作程序和规则，保证各级内审派出的机构能够上海立信会计学院本科生毕业论文12正确的履行职责。（三）增强内部审计在风险管理方面的技能我国商业银行内部审计的职能部门和执行机构是稽核部门。稽核部门具有独立的监督检查权、问题认定及处分权。在新的国内外的经济环境下，商业银行应当建立一套新的审计风险管理规范。我认为第一条就应是加强内部审计工作的组织领导，增强其独立性，加大内部审计对风险监控的力度，与此同时，建立、健全内部审计法规，合理地界定内部审计的职责。此外，为了有效降低内审的风险，必须严格界定会计责任与内部审计责
43、任，有效避免因为责任划分不清而使内审人员遭受的风险。同时应当保护内审人员不受治理层，管理层的威胁，这样他们才能更好的开展内审工作。（四）提高审计人员综合素质我国商业银行风险导向型内部审计应该树立并强化全面风险控制的理念，同时保持较高的职业道德水平，同时由于我国商业银行内部审计人员力量十分薄弱，因此很有必要组建专业化的内部审计团队，可以根据本行业务经营的总体发展情况和特点，将业务水平高且工作能力强，有一定审计知识基础的人员充实到审计部门去，然后抓好他们的培训，建立科学有效的人才激励机制，以此来提高员工的综合素质，从而组建专业化的内部审计团队。七、结论我国商业银行正面临着金融业全面开放的机遇和严峻
44、挑战，充分发挥国有商业银行内部审计的作用已刻不容缓。我国商业银行应当以工商银行为榜样，通过创新商业银行内部审计制度和模式，更好地发挥商业银行内部审计在银行治理结构中的作用，从而为银行机构增加价值并促使银行机构高效率、高质量地运转。在应用风险导向审计上可以从改善法律环境、建立共享的信息数据库、提高审计人员综合素质从而组建专业化的审计内部团队做起，这样我国的商业银行才能向国际上内部审计开展的完善的商业银行相靠拢，真正做好风险导向内部审计。上海立信会计学院本科生毕业论文13参考文献1国际内部审计师协会.内部审计实务标准专业网实务框架 S.中国时代经济出版社,2004(12):323-324.2黄利民
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