1、第2篇 流转税会计,流转税是以课税对象的销售额（销售量）为计税依据的税种 本篇着重讲解：第3章 增值税及其纳税会计处理第4章 消费税及其纳税会计处理第5章 营业税及其纳税会计处理,第5章 营业税税及其纳税会计处理,营业税是按营业额征收的一种税，属于流转税类。在整个税法体系中同样起着举足轻重的作用。本章主要讲述营业税的税制要素及纳税会计处理。通过学习，应： 了 解：纳税义务人、扣缴义务人以及纳税期限、地点等内容 。 重点掌握：营业税的纳税范围、与增值税的区别、营业税各应税劳务或业务应纳税额的计算及其账务处理。 本章难点：营业额的确认。,第5章 营业税及其纳税会计处理,5.1 营业税概述 5.2
2、营业税应纳税额的计算 5.3 营业税纳税会计处理 本章小结,主要内容,5.1 营业税概述,5.1.1 营业税的含义 5.1.2 营业税的征税范围 5.1.3 营业税的纳税义务人 5.1.4 营业税的纳税义务发生时间及纳税期限 5.1.5 营业税的纳税地点,5.1.1 营业税的含义,营业税是按营业额征收的一种税，属于流转税类。我国现行的营业税是1993年进行税制改革时，重新修订和颁布的中华人民共和国营业税暂行条例，在此次改革中，将商品生产、流通全过程和加工、修理修配劳务改征增值税，使营业税的课税范围限定为：在我国境内提供应税劳务（除加工、修理修配劳务以外）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，
3、包括外资企业。 与其他商品劳务税相比，营业税具有以下特点：（1）计税依据一般为营业额全额。 （2）税目、税率按行业设计。 （3）计算简便，便于征管。,5.1.2 营业税的征税范围,依据中华人民共和国营业税暂行条例 1营业税征收范围的特殊规定营业税与增值税征税范围的划分 （1）混合销售行为 （2）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 （3）兼营不同税目的应税行为 （4）营业税与增值税征税范围的划分,（1）混合销售行为,混合销售行为：对于纳税人某项经营行为既涉及货物销售，又涉及提供营业税劳务的，称为“混合销售行为”。 混合销售行为的纳税规定： 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的
4、混合销售行为，一律视为销售货物，征收增值税，不征收营业税； 其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税。 从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征收增值税，不征营业税。,（2）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。即： 纳税人兼营的销售货物或提供非应税劳务（即属于增值税征收范围的加工、修理修配劳务）按照增值税的有关规定申报纳税； 属于营业税征收范围的应税劳务，按照营业税的有关规定申报纳税。 如果纳税人的兼营行为不分别核算或者不能准确核算的，其
5、应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。,税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。,（4）营业税与增值税征税范围的划分,营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动产和转让无形资产也征收营业税。增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修理修配劳务也征收增值税。两个税种性质相同，各自征收领域不同，理论上是可以划分清楚的。但在实际操作上存在一些具体区别的问题，对此，
6、国家作了一些具体规定。 1）建筑业务征税问题 2）邮电业务征税问题 3）代购代销的征税问题 4）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题,（4）营业税与增值税征税范围的划分,1）建筑业务征税问题 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。 对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。,（4）营业税与增值税征税范围的划分,2）邮电业务征税问题 集邮商品的生产、调拨征收增值税。 邮政部门发行报刊，征收营业税； 电信单位自己销
7、售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税； 对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。,（4）营业税与增值税征税范围的划分,3）代购代销的征税问题 代购代销货物本身的经营活动属于购销货物，在其经营过程中，货物实现了有偿转让，应属增值税的征收范围。营业税对代购代销货物征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税。 代购货物 受托方要按购进额收取一定的手续费，这就是受托方为委托方提供劳务而取得的报酬，也就是营业税规定要征税的范围。 如果受托方将增值税专用发票不转交委托方，而是先购进委托采购的货物，
8、增值税专用发票自留，并照原购进发票的原价，另外用本公司的增值税专用发票填开给委托方，同时再按原协议收取手续费。这种情况下，受托方的所谓代购货物行为，变成了自营货物行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应当并入货物的销售额征收增值税。,（4）营业税与增值税征税范围的划分,代销货物 代销货物是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。 仅就销售货物环节而言，它与代购一样也属增值税的征收范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而，要收取一定的手续费。营业税是对受托方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费征税。 如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结
9、算，以商品差价作为经营报酬，则此差价构成了代销货物的手续费，对此差价（不含增值税）仍再征营业税。 如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，另外收手续费。那么受托方的手续费收入包括两部分，一是销售货物的差价，二是另收取的手续费。对这两部分仍应征收营业税。,（4）营业税与增值税征税范围的划分,4）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合相关条
10、件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税。,（4）营业税与增值税征税范围的划分,4）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题 纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税；同时，签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。,5.1.2 营业税的征税范围,2.营业税的具体征收范围 （1）交通运输业
11、（2）建筑业 （3）金融保险业 （4）邮电通信业 （5）文化体育业 （6）娱乐业 （7）服务业 （8）转让无形资产 （9）销售不动产,（1）交通运输业,交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括：陆路运输是指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。航空运输是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。管道运输是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。装卸搬运是指使用装卸搬运工具或人力、畜
12、力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。,（2）建筑业,建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰、管道煤气集资费（初装费）业务和其他工程作业5项内容。 还包括交通运输业中不包括的公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动。,（3）金融保险业,金融保险业具体可分为金融业和保险业。其中： 金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。但是，转贴现业务、非金融机构和个人的金融商品转让、存款或购入进而商品行为，以及金银买卖业务，均不征收营业税； 保险业的征收范围包括境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务、
13、境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务以及其他保险业务。,（4）邮电通信业,邮电通信业税目的征收范围包括：邮政业、电信业、邮政电信业（不包邮电部门所属的工业、建筑业等活动）、邮务物品销售、邮政储蓄、电话安装、电信物品销售和其他邮政电信业务。,（5）文化体育业,文化体育业税目的征收范围包括：文化业（包括表演、播映、游览场所和其他业务）；体育业。但是，有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”征税范围；广告的播映属于“服务业广告业”征收范围。 （6）娱乐业 娱乐业税目的征收范围包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球和游艺。,（7）服务业,服务业是指利用设备、
14、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 （8）转让无形资产 转让无形资产是指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所有权或使用权的行为。本税目的征税范围只包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作销售不动产权、转让商誉（指使用权）。,（9）销售不动产,销售不动产是指有偿转让建筑物或构筑物、其他土地附着物等不动产所有权的行为。该税目的核心一是不动产，二是有偿转让。 如果以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投
15、资后转让其股权的也不再征收营业税。 单位将不动产无偿赠与他人的（不包括个人）以及，出现销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为时，应视同销售比照销售不动产征税。,5.1.3 营业税的纳税义务人,营业税的纳税义务人，是依据法律、行政法规规定赋有纳税义务的单位和个人，是缴纳营业税的主体。营业税的纳税人具体是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。包括： 1）单位 2）个人 3）以承包人或承租人 4）扣缴义务人,营业税的扣缴义务人,（1）境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以
16、代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 （2）金融业的扣缴义务人 金融业务中，委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。扣缴义务人如不履行扣缴义务，应扣未扣、应收而不收税款的，应由税务机关向纳税人（即委托方）追缴税款并对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。,营业税的扣缴义务人,（3）建筑业的扣缴义务人 纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人： 建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。 纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营
17、业税的扣缴义务人： （4）文化体育业的扣缴义务人 单位和个人进行演出由他人售票的，其应纳税款的扣缴义务为以售票者；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款的扣缴义务人也为售票者。 （5）转让无形资产的扣缴义务人 个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。,5.1.4 营业税的纳税义务发生时间及纳税期限,营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对某些具体项目进一步明确如下： （1）转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的
18、纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。 （3）将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 （4）会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。 （5）扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,（6）建筑业纳税义务发生时间比较复杂，因此，划分几种具体情况： 施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发
19、生时间；合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 纳税人自建建筑物应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天，对外赠与的为该建筑物产权转移的当天。 建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,5.1.4 营业税的纳税义务发生时
20、间及纳税期限,5.1.4 营业税的纳税义务发生时间及纳税期限,（7）贷款业务。自2003年1月1日起，金融企业发放的贷款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。 （8）融资租赁业务，纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。 （9）金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。 （10）金融经纪业和其他金融业务，纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。 （11）保险业务，纳
21、税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。 （12）金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间，为受托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天。 （13）电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。,5.1.4 营业税的纳税义务发生时间及纳税期限,营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税； 以5日、10日、或者15日为一期纳税的，自
22、期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。 金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务，应按月申报纳税。 保险业的纳税期限为1个月。,5.1.6 营业税的纳税地点,（1）纳税人供应劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。 （2）纳税人提供的应税劳务发生在外县（市）的，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征。 （3）纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （4）纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。 （
23、5）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，应当向该土地或不动产的所在地税务机关申报纳税。 （6）纳税人转让除土地使用权以外的其他无形资产，应当向其机构所在地税务机关纳税。,5.2 营业税应纳税额的计算,营业税应纳税额的计算，不论什么行业均按营业额全额为纳税基数，税率的设计也是按行业的，所以相对于其他流转税来说，其应纳税额的计算较为简单。计算公式为： 应纳税额营业额税率 应纳税额计算的准确性，取决于应纳税项目营业额的确认和税率的确定。,5.2 营业税应纳税额的计算,5.2.1 营业税税率 5.2.2 营业税计税依据的确认与计算,5.2.1 营业税税率,营业税的税率区分于不同行业和经营业务，设计了4
24、档税率。 设计4档税率的基本原则是：对于国家鼓励发展性的行业实行较低的税率，如交通运输业等，而对于娱乐行业等国家给予一定限制的行业实行较高的税率。具体如下： 1交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业等基础产业和鼓励发展的行业适用较低的3%的税率。 2服务业、转让无形资产和销售不动产适用较高的5%的税率。 3金融保险业自2003年1月1日起适用5%的税率；自2001年10月1日起，对农村信用社减按5%的税率计征营业税。 4娱乐业适用5%20%的税率，具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。,5.2.1 营业税税率,选定营业税税率时，应注意： 以上
25、税率、税目一经确定，各行业需遵照按期办理纳税业务，但如果无权对其调整。 税目、税率的调整权由国务院掌握。 如果纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业税。未分别核算营业额的，从高适用税率。,5.2.2 营业税计税依据的确认与计算,1.营业税计税依据的总体确认方式 营业税的计税依据应当是各行业的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,5.2.2 营业税计税依据的确认与计算,2.营业税计税依据的具体确认方式 由于营业税的涉税范围广，甚至有些
26、纳税人提供不止一项的应税劳务；再加上每个纳税行业中又有不同的税目，不同的应税劳务的营业额的确定有所不同。 （1）交通运输业 （2）建筑安装业 （3）金融保险业 （4）邮电通信业 （5）文化体育业 （6）娱乐业 （7）服务业 （8）转让无形资产 （9）销售不动产,（1）交通运输业,交通运输业的营业额为从事交通运输的纳税人提供交通劳务所收取的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。但是： 如果运输企业自我国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物该由其他运输企业承运的，营业额为全程运费减去付给转运企业的运费后的余额； 联营运输业务，营业额为实际取得的营业额为计税依据。即以收到的收入扣除支付给
27、以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。,（2）建筑安装业,建筑安装业的营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。其中工程价款由直接费、间接费、计划利润和税金构成。但是： 建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。,（2）建筑安装业,纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承
28、包额减去付给分包或者转包人的价款后的余额为营业额。 自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。 纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。 施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。,（2）建筑安装业,【例1】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%） 建筑业营业税 = 销售不动产营业
29、税=售价(预收款)5%=50005%=250(万元) 自建不动产出售共纳营业税=54.43 + 250 = 304.43（万元）,（2）建筑安装业,【例2】 A建筑公司2005年主要发生了如下几笔涉税经济业务： （1）该公司自建同一规格和标准的楼房3栋，建筑安装成本为6 000万元，成本利润率10%，房屋建成后， 该公司将其中栋留作自用，栋对外出租，取得租金收入200万元，另栋对外销售，取得销售收入3 500万元。 （2）A 公司承接我国境内的某外国独资企业的建筑工程两起。其中一起工程在境外，工程总造价3 000万元，另一起在境内，工程总造价5 000万元。该公司将 3 000万元的境内工程分
30、包给B建筑公司。工程结束后， 该外国企业除支付工程价款外，又支付给A 公司材料差价款200万元、劳动保护费50万元、施工机构迁移费20万元、全优工程奖150万元、提前竣工奖100万元。 A 公司又将收取的五项价外费用各支付一半给B公司。,（2）建筑安装业,（3）A公司和C建筑公司共同承接某建设单位一项工程，工程总造价2 000万元。分工如下：工程合同由建设单位与C公司签订，A公司负责设计及对建设单位承担质量保证，并向C公司按工程总额的15%收取管理费300万元。 （4）A公司承接某商场建筑工程业务，其形式为实行一次包死承包到底，工程总造价1 000万元，其中包括商场电梯价款120万元。工程竣工
31、后，经有关部门验收， 发现工程质量存在一定的问题，按合同规定，该商场对A公司处以5万元的罚款，并从其中工程价款中扣除。此外，A公司在具体结算时， 对电梯没有作为安装产值入账。 要求：根据上述资料，分析计算A 公司应纳的营业税及应代扣代缴的营业税。,（2）建筑安装业,【例题分析】 （1）应纳营业税 =6 000(1/3)(1+10%)(1-3%) 3%2005%+3 5005%=253.04(万元) （2）应纳营业税=5 000-3 000+(200+50+20+150+100)1/23%=67.8(万元)应代扣代缴营业税=3000+(200+50+20+150+100)1/23%=97.8(万
32、元) （3）对工程承包公司不直接与建设单位签订承包合同，只负责协调组织业务，应按“服务业代理服务”税目征收营业税。 应纳营业税=3005%=15(万元) （4）应纳营业税=(1 000-120)3%=26.4(万元),（3）金融保险业,一般贷款业务：营业额为贷款利息收入（包括各种加息和罚款）。 【例3】 某银行2003年一季度吸收存款支付利息56万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以5%的利率从境外筹措资金5 000万元，并将其中的3 000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另外取得结算业务手续费10万元。试计算该银行当季度的应纳营业税税额。 应纳营业税税额705%（2103 00
33、05%）5%105%7（万元）,（3）金融保险业,外汇转汇： 中国银行系统从事的外汇转贷业务：如上级行借入资金贷给国内下级行使用的，下级行的应纳税营业额为从借款方收取的贷款利息，其中包括各种加息和罚款；上级行的应纳税营业额为贷款利息收入减去支付给境外的借款利息之处后的余额。 其他银行系统从事的外汇转贷业务：如上级行借入资金贷给国内下级行使用的，下级行的应纳税营业额为从借款方收取的贷款利息减去上级行核定的借款利息支出额后的余额；上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营业额中抵补。,（3）金融保险业,融资租赁： 应纳税营业额以其向承租者收取的全部价款和价外费用（含残值）减
34、去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额按直线法折算后得出。具体计算公式为： 本期营业额（应收的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数） 其中：实际成本货物购入原价关税消费税增值税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出 金融商品转让： 转让营业额卖出价买入价 其中： 买入价：金融商品的购进原价，不得包括购进金融商品过程中支付的各种费用和税金； 卖出价：金融商品的卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。,（3）金融保险业,金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）： 营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括：价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）、加价等，从中不得作
35、任何扣除。 保险业： 初保业务：营业额为向被保险人收取的全部保险费。 储金业务：储金业务是指保险公司以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人的业务。其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额的平均值。,（3）金融保险业,【例4】某企业为其财产向甲保险公司购买保险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保险费用，不再交纳保险费。 2005年3月初，企业在保险公司的存款为200万元，月末，企业在保险公司的存款为100万元。假设人民银行公布的1年期存款利率为3%，计算保险公司该笔
36、业务在3月份应纳的营业税额。 储金平均余额（200100）50%150（万元） 月存款利率3%120.25% 营业额1500.25%0.375（万元）,（3）金融保险业,外币折合成人民币： 纳税人按外汇结算营业收入的，应当按规定先折算成人民币后，再计算应纳税额。 外汇折算方法一般是以收到外汇收入的当天或当月1日国家公布的外汇牌价折算成人民币；金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额；保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额；报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。 超过催收贷款核算年限的逾期贷款：
37、 超过按财务制度的有关规定的催收贷款核算年限的逾期贷款可按实际收到的利息收入征收营业税。,（4）邮电通信业,邮政业： 营业额为提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮物物品销售、邮政储蓄和其他邮政业务的收入； 电信业务： 营业额为提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售和其他电信业务的收入。 电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。,（5）文化体育业,营业额为纳税人经营文化业、体育业取得的全部
38、收入，包括演出收入、播映收入、经营游览场所的收入、体育收入和其他业务收入。但：如果单位或个人进行演出，其营业额为全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额。 （6）娱乐业营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料收费和其他费用。,（7）服务业,营业额为纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。其中： 代理业 旅店业 饮食业 旅游业 广告业 租赁业,（7）服务业,代理业：营业额为纳税人经营代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务取得的手续费、介绍费和代办费等收入。即以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。 旅
39、店业：营业额为提供住宿服务的各项收入。 饮食业：营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。,（7）服务业,旅游业： 如果旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在境外凡改由其他旅游企业接团的，其营业额为全称旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额。 同时，对旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，其营业额为收取的旅游费减去替旅游者支付给予其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额。 对于旅游企业在改由其他旅游企业接待的业务，按照境外旅游的办法确定营业额。 对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业-旅游业”征收营业税。 单位和个人在旅游
40、景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。,（7）服务业,广告业： 营业额为因提供上述业务而取得的收入总额。 对广告公司因经营的需要，而再委托其他企业加工制作的费用支出，在计算营业额时不得扣除；相反，接受广告公司委托加工制作企业所取得的收入，应按规定的税种、税目纳税。 租赁业： 营业额为经营租赁业务所取得的全部租金收入，不得扣除任何费用。 仓储业： 营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。,（8）转让无形资产,营业额为从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。 对于纳税人将土地使用权归还给土地所有者的，按照国税函20
41、08277号的规定，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。,（9）销售不动产,营业额为从购买方取得的全部价款和价外费用。 如果房地产开发公司销售商品房时，替当地政府及有关部门收取的一些费用，如代市政收取的市政费，不论其财务上如何核算，均应并入销售不动产的营业额中计征营业税。 如果单位将不动产无偿赠与他人（视同销售计算缴纳营业税），或对纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，税务机关按下列顺序核定其营业额。,综合性例题,【例5】A
42、公司2005年6月发生如下业务： （1）该公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本为3 000万元，成本利润率为20%，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2 400万元；销售现房取得销售收入3 000万元，预售房屋取得预收款2 000万元；以房屋投资入股某企业，现将其股权的60%出让，取得收入1 000万元；将一栋楼抵押给某银行使用以取得贷款，当月抵减应付银行利息100万元。 （2）该公司广告业务部当月取得广告业务收入500万元，付给有关单位广告制作费80万元，支付给电视台广告发布费60万元。,综合性例题,（3）该公司下设非独立核算的娱乐中心当月舞厅取得门票收入
43、5万元，台位费收入1万元，点歌费收入0.5万元，销售烟酒饮料收入0.8万元；台球室取得营业收入5万元；保龄球馆取得营业收入10万元。 （4）该公司下设非独立核算的汽车队当月取得运营收入200万元，联运收入300万元，支付给其他单位的承运费150万元，销售货物并负责运输取得的收入100万元。 请计算该公司当月应纳营业税额。,综合性例题分析,按税法规定，自建自用行为不征营业税，自建自售则要按“建筑业”和“销售不动产”各征一道营业税，其中，自建部分须组成计税价格计税；预售房与销售现房一样，按其实际收取的价款按“销售不动产”税目征税；以不动产投资入股不征税，将其股权转让的也不征税；将不动产抵押给银行使
44、用，是以不动产租金抵冲贷款利息，所以应按“服务业”税目对借款人征税。 广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费的余额。 娱乐业的营业额包括门票、台位费、点歌费和烟酒饮料费等，计算娱乐业营业税还应注意其范围和不同地区适用的税率不同。 联运业务以纳税人实际收取的收入为营业额，支付给以后承运者的费用可以从计税依据中扣除；销售货物并负责运输，属于应征增值税的混合销售。,综合性例题,开发部应纳营业税额3 0001/2(120%)(1-3%)3%2 4005%3 0005%2 0005%1005%430.67（万元） 广告部应纳营业税额（50060）5%22
45、（万元） 娱乐中心业务应纳税额（510.50.8510）20%4.46（万元） 汽车队运输业务应纳税额2003%（300150）3%10.5（万元） 该公司当月共应缴纳营业税税额430.6701224.4610.5467.63（万元）,5.3 营业税纳税会计处理,5.3.1 纳税人提供营业税应税劳务的一般会计核算 5.3.2 纳税人提供营业税应税劳务的具体业务的会计核算,5.3.1 纳税人提供营业税应税劳务的一般会计核算,新会计准则规定，为了全面、准确、系统地反映营业税的提取、上缴和欠缴等情况，企业应通过“应交税费应交营业税”账户进行核算。“应交税金应交营业税”科目贷方发生额表示企业提供应税劳
46、务、转让无形资产或者销售不动产按规定应当缴纳的营业税；借方发生额表示企业实际缴纳的营业税税额；余额在贷方表示应交而未交的营业税税额，余额在借方则表示多缴应退还的营业税税额。 由于营业税属于价内税，应纳税额是通过应税收入和适用税率计算而来的，所以应税收入核算的正确与否对应纳营业税金的计算与缴纳影响很大。因此，应准确核算企业的营业收入，即在取得应税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户；同时计提营业税金，借记“营业税金及附加”/“其他业务支出”等账户，贷记“应交税费应交营业税”账户；缴纳营业税时、借记“应交税费应交营业税”账户，贷记“银行存款”账
47、户。,5.3.2 纳税人提供营业税应税劳务的具体业务的会计核算,输业营业税的会计核算 由于运输企业自我国境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额，以及从事联运业务的运输企业，其营业额应为实际取得的营业额。所以， 企业在取得全程运费后，借记“银行存款”等账户，对本企业应确认的收入，贷记“主营业务收入”等账户，应支付给其他企业的运费，贷记“其他应付款”等账户； 支付给其他企业运费时，借记“其他应付款”等账户，贷记“银行存款”账户； 计算应缴纳的营业税时，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费 一应交营业税”账户。,5.3.2 纳
48、税人提供营业税应税劳务的具体业务的会计核算,【例1】某远洋运输公司运输一批货物到国外某地，收取全程运费160万元，货物到达该国境内后，改由该国铁路运输一段至目的地，支付该承运企业运费16万元，该远洋运输公司会计处理如下（单位 ：万元）： （1）实现收入及收取款项时： 借：银行存款 160贷：主营业务收入 144其他应付款 16 （2）计提营业税时： 借：营业税金及附加 4.32 贷：应交税费应交营业税 4.32 （3）支付承运部门运费时： 借：其他应付款 16贷：银行存款 16,5.3.2 纳税人提供营业税应税劳务的具体业务的会计核算,建筑业业营业税的会计核算 施工企业应设置“主营业务收入”、
49、“主营业务成本”、“工程施工合同毛利”和“营业税金及附加”等账户，核算施工企业的收入、成本、税金等。 （1）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人营业税的会计核算 在总承包人收到全部承包款项或应确认收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按应确认的收入贷记“主营业务收入”账户，按应支付给分包人或转包人的工程款项贷记“应付账款”账户； 总承包人在计算本企业应纳的营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户； 总承包人在支付分包或转包款项并代扣营业税时，借记“应付账款”账户，贷记“应交税费应交营业税”和“银行存款”账户。,5.3.2 纳税人提供营业税应税劳务的具体业务
50、的会计核算,（2）销售自产货物提供建筑业劳务的税务与会计处理 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同(包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同)方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务(包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同)，同时符合相关条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税。但凡是不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。所以， 销售资产货物并确认收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按应确认的收入贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户； 提供建筑业劳务并收到劳务款时，借记“银行存款”、“其他业务收入”和“应付账款”等账户； 支付分包或转包款项并代扣营业税时，借记“应付账款”账户，贷记“应交税费应交营业税”和“银行存款”账户。,
