1、学 号 24102900299南湖学院毕 业 论 文题目：财务报告的局限性及其改进措施作 者 曾 添 瑜 届 别 2014 届 系 别 经济与管理系 专 业 会 计 学 指 导 教 师 叶 苗 苗 职 称 讲 师 完 成 时 间 2014 年 5 月 15 日 湖南理工学院南湖学院毕业论文毕业论文 独创声明 学位论文版权使用授权书本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 （注：如没有其他需要特别声明的，本栏可空）或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我
2、一同工作的同道对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 导师签字： 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保存、代写毕业论文使用学位论文的规定，有权保存并向国家有关部分或机构送交论文的复印件和磁盘，答应论文被查阅和借阅。本人授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编进有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 （保密的学位论文在解密后适用本授权书） 学位论文作者签名： 导师签字：签字日期： 年 月 日 签字日期 年 月 日湖南理工学院南湖学院毕业论文I摘 要随着我国社会主义市场经济的深化改革，和经济全球化，数
3、字化的发展，企业的经济活动日趋复杂，社会各界对财务会计信息提出了更高的要求。伴着经济时代的到来，在信息技术蓬勃发展和生产力发生巨大变革的同时，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而表现出了它的缺陷与不足。目前企业现行财务会计报告体系已经不能适应知识经济时代企业信息披露的要求，企业的财务报告信息披露不完整，信息的传递不及时，财务报告模式缺乏多样化，不仅不能满足用户不同的信息需求，也不能满足信息需求的可靠性分析，完善财务报告成为当务之急。关键词 : 财务报告；财务信息；信息披露 湖南理工学院南湖学院毕业论文IIAbstractAlong with our country socialist m
4、arket economy the deepening of the reform, and economic globalization,the development of digital,enterprises economic activities has become increasingly complex, the social from all walks of life to the financial and accounting information put forward higher requirements.With the advent of the era o
5、f economy,a big change in the vigorous development of information technology and productivity at the same time,the existing enterprise financial and accounting reports because of lag behind changes in the environment and shows its defects and deficiencies.The present enterprise financial and account
6、ing report system already can not adapt to the knowledge economy era of enterprise information disclosure requirements,enterprise financial report information disclosure is not complete,the transmission of information, not in time to a lack of diversification of financial reports, not only cant meet
7、 the demand of users of different information,also cant meet the information needs of reliability analysis,perfecting financial report become the urgent matter.Key words: Financial reporting; Financial information; Disclosure of information.湖南理工学院南湖学院毕业论文目 录摘 要.IAbstract.II绪 论.11、问题的提出.12、本论文相关的国内研究
8、动态.13、本论文相关的国外研究动态.24、本论文主要研究内容与组织结构.2一、我国财务报告的发展特点及其完善的必要性.31、财务报告的发展特点.32、完善财务报告的必要性.4二、我国财务报告的局限性.41、财务报告的可靠性有待提高.52、财务报告信息披露内容不完整.53、财务报告缺乏预测性和前瞻性.54、财务报告存在严重的滞后性.65、财务报告的模式单一.66、财务报告缺乏对衍生金融工具信息的披露.6三、完善我国财务报告的建议.71、加强财务报告的可靠性.72、拓宽财务报告信息披露范围.83、增加未来预测性财务报告.84、提高财务会计报告的及时性.95、构造内容丰富的财务报告模式.96、增加
9、衍生金融工具的财务报告.10结论.11参考文献.12致谢.13湖南理工学院南湖学院毕业论文第 1 页 共 13 页绪论1、问题的提出财务报告是企业经济活动的定期总结，是提供会计信息的重要手段。自时代的步伐迈进 21 世纪之后，人类社会已经开始进入了一个各种新技术、新思想层出不穷的知识经济时代，然而，随着高新技术，风险加剧，行业竞争对会计信息的需求和预期的逐步发展，现行的财务报告已不能适应新经济时代。正是如此，国际会计组织面临着各方面的批评，企业的财务会计报告难以跟上时代变革的快速步伐，以致于不能给使用者提供更具价值的信息，会计信息正在失去相关性。一旦广大用户在决策时不能利用分析报表来取得让人满
10、意的会计信息，甚至开始对财务报告的作用失去了信心，那么逐渐加深的情绪不满肯定会减弱会计的重要地位。然而，未来财务报告该怎样发展，怎样建立一个可以满足用户需要的财务报告体系，是十分值得探究的一个问题。因此，我选择我国现行财务报告的局限性问题作为我的课题研究方向。2、本论文相关的国内研究动态陈博在我国企业财务报告的局限性及改进措施研究文章中，分别从财务报告的目标、内容、模式等方面进行分析，提出现行企业财务报告存在财务报表的披露方式不完善、对社会责任的信息披露较少、报告中所体现的背景信息和前瞻性不足、无形资产和金融衍生工具的计量等信息的反映比较缺乏、企业所提供的各报表之间的呼应和联系不够紧密等等问题
11、，并提出要加强企业财务报告中各报表之间的联系,将企业经营活动中的资金流量、利润、资产负债等信息,分别单独列表并建立相互之间的联系,列出报表之间的明显相关性信息。孟昭友在现行财务报告的局限性及其改革文章中，现行财务报告在披露内容、披露方式及时效性等方面都存在局限性。并提出从长远来看，我们需要的财务报告模式应该相应地提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，并进一步扩大财务报告信息披露的内容和范围，更好地为会计信息使用者服务。加强和完善会计基础理论的研究，为制定会计准则和财务报告准则提供理论基础。他还提出，未来的财务报告应该更加关注用户层，使用户了解企业在市场经济中总体的发展能力、竞争能力、抵御风
12、险的能力，据此做出更为准确的经济决策。高雪飞在试论现行会计财务报告的局限性及其改进措施文章中，认为现行会计财务报告的局限性，是新时代背景下所暴露出来的缺点，主要表现在会计财务报告本身信息的滞后性、不完整性，会计财务报告统计过程的非制度化、非程序化和低效率，会计财务报告信息披露的延后性和非公开化。并提出要克服现行会计财务报告的局限性，则要关注自身制度的完善、设备的完善以及人才的储备管理。湖南理工学院南湖学院毕业论文第 2 页 共 13 页3、本论文相关的国外研究动态英格兰与威尔士特许的会计师协会归纳了企业现行的财务报告有五个重大不足：重利润、轻现金流量；盈利的单一性；企业的业绩和财务状况与业绩预
13、测和充分计量不相关，更侧重企业的成本计量；财务报告中的向后看模式，对会计信息使用者没有太大的帮助。美国证券交易管理委员会的 Wallman 在美国AAA发布“在一个发展变化的世界中，未来的会计与信息披露”文章。这篇文章对财务报告模式和传统会计提出相当尖锐的批评，并且还提出了一连串具有创造性的观点，尤其是他提出了如何改进财务报告的一种新模式，即 colored model（多层面模式） ，但其实际上他所提出的这个新模式的核心终究还是传统会计的财务报表中的结构，而文章过于强调其会计信息相关性的重要地位，基本上将相关性同等于有用性等等。Nash 认为会计计量是现行财务报告中最大的缺陷，因此，他认为可
14、以严格采取未来现金流量贴现值计量的方式让资产、负债和股东权益得到准确的计量；不确认与单个计量的无形资产或有形资产，而是确认与单独计量的现金流出或现金流入的价值。iller 和 Bahnson 进一步指出现行的财务报告有 7 个不恰当的做法：把资本市场低估；表述很模糊，特意使公司的报表难以看懂；利润平滑；限度最少的报告；限度最少的审计；虚构和假设，故意欺骗资本市场，让企业投资者把注意力全部集中在有利的消息上；编制财务报表的成本上缺乏高瞻远瞩。4、本论文主要研究内容与组织结构本文共分五个部分：第一部分是绪论，提出问题并综述国内外研究动态；1、第二部分是对企业财务报告的发展特点及其完善的必要性概述，
15、主要介绍了企业财务报告体系的发展特点、定义与构成和完善企业财务报告体系的必要性。第三部分指出我国企业财务报告存在的问题，指出对其问题研究的重要性与迫切性。第四部分提出完善我国企业财务报告的建议，分别就第三部分的六个方面，给出相应的对策。第五部分总结以上四个部分的内容，得出相关结论。湖南理工学院南湖学院毕业论文第 3 页 共 13 页一、财务报告的发展特点及其完善的必要性1、财务报告的发展特点（1）定义和构成财务报告，是指企业按期提供的反映某一特定时期的财务情况和某一会计时期的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业经济活动的定期归纳总结，是提供会计信息的主要技术措施，也是会计人员的一项重要工
16、作。我国的财务报告由四部分构成: 会计报表，包含利润表、资产负债表、现金流量表，也称为基本会计报表；会计附表，是对会计报表相关列示名目披露更加详细的详明材料的表格，是会计报表的主要组成部分。主要采取表格的披露形式，目的是为了细化所列示名目的内容，以便使用者正确阅读和理解；会计附注，就是对文字的附加解释和说明，是会计报表的一部分。主要采用文本信息披露，目的是揭示内容以外的项目的会计报表，帮助自己和他人更容易浏览和理解；财务情况说明书，是基于会计信息和其他相关信息，是企业的生产经营、财务状况、经营成果的文本分布。（2）发展特点财务报告将呈实时报告模式。随着现代网络技术的发展，信息的使用者将不需要等
17、待一个会计期间结束就可以得到最新的网络财务报告。为了更好的保持信息的时效性，提高会计信息的利用效率，将来的财务报告将通过提供及时的会计信息，为信息使用者和经营决策者做出正确判断而办事，从而提高信息的可行性。这样，就能大大提高信息使用者在面对信息量大、信息结构复杂的使用效率。然而，实时财务会计报告体系，对企业的计算机信息技术有非常高的要求，但它能有效的帮助信息使用者及时把握企业的财务信息，做出准确的决定。财务报告模式将呈多样性。财务报告将从历史成本计量逐步引入公允价值计量而变化，允许存在多个计量属性，然后与此同时考虑通货膨胀的因素，比方 2007 年 1 月1 日起开始施行的新会计准则就开始用公
18、允价值来计量历史成本。另外，财务会计报告也将扩大信息披露范围，更能体现出非货币信息和不确定信息，如企业的无形资产、信息技术资产、金融衍生工具、人力资源价值等方面的信息。未来的财务报告将对于不同的项目，以历史成本属性为前提，允许多种不同的计量属性并存，尤其是“公允价值”和“可变现净值”等计量属性，让财务会计报告的信息能反映企业真正存在的价值。湖南理工学院南湖学院毕业论文第 4 页 共 13 页财务报告将兑现未来前景报表的编制。随着经济的发展，金融环境的不断变化，会计逐渐从受托责任观转变为决策有用观。同样，财务报告的未来目标是要为决策者提供有效的财务信息。如今随着资本市场的完善与发展，企业的股东结
19、构日益呈现多元化趋势，所以企业不但要满足现有投资者的信息需求，更要吸引潜在投资者的目光，将企业推向潜在的投资者。为了达到这一目的，企业的财务报告要向信息使用者充分的披露相关企业未来的现金流量，如盈余预测，发展前景等信息。利用网络提供的信息外，会计信息质量特征继续秉持时效性，可比性原则，相关性和可靠性，特别是在相关性和可靠性之间的权衡更偏向于相关性。2、完善财务报告的必要性(1)财务报告可以反映当局企业受托资源的经营管理责任履行情况股份有限公司的“两权分离”与企业管理之间存在委托与受托的关系。股东把资金投入公司，然后委托其管理人员对他们的资金进行企业的经营管理。为了确保完整的资本投资的增加，维护
20、自己的切身利益，他们总是需要了解受托经济的资源管理情况。财务报告能够比较持续、完整和综合地跟踪和反映企业投资的渠道、性质、散布状况和资源的发挥成效，有助于评价企业的经营绩效和财务情况，还能反映管理当局是否履行对受托资源的经营管理责任的履行情况。(2)财务报告有助于投资者及债权人等做出正确决策债权人、投资者是企业财务报告最重要的外部用户。在竞争激烈的市场经济中，债权人和投资者，用其来判断企业的成长和发展是非常有用的。财务报告中提供的财务信息，主要是对已经发生的、过去的经营成效和财务情况的反映和概括。由于事物的发展具有一定程度的系统性和规律性，财务报告对企业已经发生的资金运动和结果的反映，能够帮助
21、债权人和投资者预测未来一段时间的资本流入和净流入的不确定性，投资、信贷和其他外部使用者做出决策时，此信息必须考虑。(3) 财务报告信息可以帮助企业提高管理目前企业管理的主要功能，是协调企业与各利益群体之间的关系，鼓励各类组织保持甚至扩大对企业的投资和贡献。有关利益团体为企业提供的各类资源，企业的生计与成长都仰赖于他们的配合、合作和奉献。促进与合作企业内部管理员工的交流，充分利用受托的种种资源，而且要按期向相关利益团体系统、全面、客观和持续地报告对受托资源的使用及管理情形，还要充分利用这些资源所带来的经济效益。财务报告提供的信息，在这一领域起到了举足轻重的作用。由此可见，完善我国企业财务报告体系
22、十分重要。湖南理工学院南湖学院毕业论文第 5 页 共 13 页二、 我国财务报告的局限性随着高科技的发展、风险的加重、行业的竞争激烈和人们对财务信息的期待与要求的逐渐变化，我国现行财务会计报告早已经没法顺应新时期经济社会的需求。财务报告的局限性日益突出，改革和完善现行财务报告的呼声也越来越大。1、财务报告的可靠性有待提高信息质量的真实可靠性是财务报告的基本要求。如果企业的财务报告中存在制假，那么即便企业使用再先进的财务分析技术也无法获得正确有效的结论，更加无法为信息使用者的投资决策提供有效依据。由于国家的审计经验不足及人力有限，社会审计力量又相当薄弱，导致现阶段有很多企业在财务报告中存在造假现
23、象，于是，该怎样鉴别企业财务报告的可靠真实性成为财务报告阐述的局限性之一。人为的主观判断是影响企业会计信息真实可靠性的重要原因，企业在编制财务报告时，会计人员在进行确认、计量、记录、整理等工作的过程中,存在人为的主观判断是必然的，从企业高级管理人员到水平较低的财务人员都希望企业的会计报表反映企业良好的经营业绩，所以很容易让企业管理人员产生修饰会计报表的想法，不利于反映企业真实的财务会计信息。2、财务报告信息披露内容不完整当今时代经济的发展趋势愈来愈复杂，企业在市场和社会竞争中的地位及其组织表现形式在不断地变革，除投资者和债权人以外，还包括合作伙伴，社会部门，政府部门，客户和会计信息的许多其他用
24、户。目前，信息披露不完整是企业在财务报告体系中一个突出的问题，直接影响企业绩效的反映和监督。由于企业内部和外部利益相关者的大量增加，使得信息使用者对财务报告有了与以前不同的要求。传统经济下用户更为关心的是财务会计信息，这就对现行财务报告的多样性提出了更多的要求：不仅需要历史信息，也需要未来预测信息；不仅需要能确定的信息，也需要不能确定的信息；不仅需要财务信息，也需要非财务信息；不仅需要宏观经济信息，也需要微观经济信息。然而，由于信息的披露内容单一，范围缩小，现行财务会计报告不能满足日益多样化的信息需求，不利于决策者有效地作出正确的财务决策。 3、财务报告缺乏预测性和前瞻性随着资本市场的日趋完善，产生越来越多的不确定信息，企业投资者和信息决策者更加的是关心企业对将来的盈运能力，要求供给具有预测性和前瞻性的财务信息，而现行的财务会计报告供给的是往常已经出现过的会计信息，没有对潜在的业务流程提供对决策者有用的预测信息和不确定的信息披露，所以它不能反映未来的经营业绩
