1、 1998 国药 监 药 领 发 国 药 发对 国药 监 击 响 远 为 么会 会 响- 内舆论达 发 导 线 会 发 -既 药 领 乱 个缩 药 领 长 积 发 为药 领 发 - 国 将对药 领 变 举 1 监 将 趋 严 2 监 将 严厉 3 监 将 务实 4 过 动 领 结构 调 一 二 三 3 2015年，全国医药流通行业销售总额为16,613亿元，较 上年增长10.2% ，行业增速从15-20% 下滑至10%左右。 2015年全国药品流通直报企业平均毛利率6.9%，平均费用 率5.4%，平均利润率近三年平稳保持在1.7%左右。 行业增速换挡至10%左右： 医药流通企业多小散，行业龙头
2、市场占有率不高 行业盈利能力保持平稳： 医药流通企业多小散，行业龙头市场占有率不高 龙头市占率不高：2015 年收入规模最大的国药集团市占率仅为19.9%。 流通企业多小散： 截至2015年11月底，全国药品批售企业多达13,508家，百 强外企业平均销售额仅约3,300万元，中国医药流通行业 呈现多散局面，尚有较大整合空间。 全国药品流通行业发展规划（2016-2020年） 两票制政策背景 2009 20097 2007 2016 4 6 2009 2016 4 26 2016 2016 26 两票制的定义和目的及理解 2016 年2 月28 日“两 会”上 ，财政部 厦门专 员关于福 建两
3、票 制实施情 况调研 报告中明 确指出 “两票制”将在全国推行 国家版“两票制”的最大 亮点在 于明确 了“两 票制” 的界定 。 对四种情况做了特别的规定： * 一是：对药品生产企业或 科工贸 一体化 的集团 型企业 所设立 的仅销 售本企 业( 集团) 药品的全资或控股 商业公 司( 全国仅 限一家 商业公 司) ，以及 境外 药品国内总代理( 全国仅 限一家 国内总 代理) ，可 视同生 产企业 。对药 品流通集团型企业内部向全 资( 控股) 子公 司或全 资( 控股) 子公 司之间 调拨药品可不视为一票，但 最多允 许开一 次发票; * 二是：规定药品流通企业 为特别 边远、 交通不
4、便的乡( 镇) 和 村级医 疗卫生 机 构配送药品时，允许在“两 票制” 基础上 再开一 次药品 购销发 票; * 三是：为应对自然灾害、 重大疫 情、重 大突发 事件和 病人急( 抢) 救 等特 殊情况，紧急采购药品或国 家医药 储备药 品，可 实行特 殊处理 ； * 四是：对麻醉药品和第一 类精神 药品流 通经营 ，仍按 国家现 行规定 执行。 两票制 示意图 “两票制”下的流通要求 1 、药品生产、流通企 业销售 药品， 开具增 值税专 用发票 或者增 值 税普通发票( 以下统称 “发票 ”) ，项目 要填写 齐全。 2 、附符合规定的随货 同行单 ，发票( 以 及清单 ，下同) 的 购
5、、销 方 名称应当与随货同行单、 付款流 向一致 、金额 一致。 3 、药品流通企业购进 药品， 发票 必须 由药 品生产 企业开 具。 4 、到货验收时，应验 明发票 、供货 方随货 同行单 与实际 购进药 品 的品种、规格、数量等， 做到票 、货、 账相符 。 5 、公立医疗机构药品 采购， 执 行 “两 票 制 ”作 为 必备 条 件 。 流通要求 “两票制”下的流通要求 6 、公立医疗机构在药 品验收 入库时 ，必须 验明 票、 货 、 账 三者一 致方可入库、使用，不仅 要向配 送药品 的流通 企业索 要、验 证发 票，还应当要求流通企业出 具加盖印 章的由 生产企业 提供的 进货
6、发票复印件，两张发票的药品 流通企 业名称 、药品批 号等相 关内 容互相印证，且作为公立医疗 机构支 付药品 货款凭证 ，纳入 财务 档案管理。 7 、每个药品品种的进 货发票 复印件 至少提 供一次 。鼓励 有条件 的 地区使用电子发票，通过 信息化 手段验 证“两 票制” 。 省份 推行时间/ 过渡期 适用范围 发文时间 二票制内容 国家 争取到2018 年在全国全 面推开 综合医改试点省 （区、市）和公 立医院改革试点 城市要率先推行 “两票制”，鼓 励其他地区执行 “两票制” 2017.1.9 1) 药品生产企业或科工贸一体化的集团型企业设立的仅销售本企 业（集团）药品的全资或控股商
7、业公司（全国仅限1 家商业公 司）；(2) 境外药品国内总代理（全国仅限1 家国内总代理） 福建 2009 年起 全省 2017.2.4 1 、采取“招生产企业，实行统一配送”的模式，严格执行“两 票制”，鼓励实行“一票制”。基础输液实行“一票制”，基层 医疗机构基础输液可以实行“两票制”；2 、为确保全省乡村各 级基层医疗机构能够配送到位，鼓励实行集团化（各片区分公司、 子公司）配送；3 、全省按行政区域划分为11 个配送片区（其中 三明的药品配送按三明联合限价采购方案执行），一个生产企业 在同一片区只能指定1 家配送企业配送本企业所有挂网药品 安徽 2016 年11 月1 日起执行 全省公
8、立医疗机 构药品采购 2017.1.18 1 、原配送企业不能供应的药品，必要时可建立临时配送关系 （原则上不超过3 个月）；2 、对临床必需、急抢救药品等，原配 送企业无法供货的，可启动应急采购3 、不按合同要求供货的企 业，予以通报、约谈、计入不良记录等处理，并带入下一轮药品 带量采购 青海 2016 年12月 15日起（具 有直采和一 级代理的药 品品种） 全省公立医院 2017.5.31 2017 年6 月1 日起，全区所有公立医疗机构全面实施 全国两票制实施情况 省份 推行时间/ 过渡期 适用范围 发文时间 二票制内容 陕西 2017 年1 月1 日起，过渡 期不得超过6 月30 日
9、 全省城市公立医 疗机构 2017.4.21 2017 年4 月1 日起，各县、镇、村公立医疗机构在药品和医用耗材 采购中实行“两票制”，特殊情况下可设立过渡期，但不得超过 6 月30 日；各城市公立医院“两票制”工作按（安医改办函 2016 11 号）和（安卫计函 2017 42号）文件执行 四川 2017 年4 月7 日起施行， 给予5 个月的 过渡期 全省公立医疗机 构（除民族贫困 边远地区公立医 疗机构和其他地 区基层医疗机构 外） 2017.4.7 1 、药品生产企业或科工贸一体化的集团型企业设立的仅销售 本企业（集团）药品的全资或控股商业公司（全国仅限1 家）；2 、 境外药品国内
10、总代理（全国仅限1 家） 原则上流通企业为民族贫困边远地区公立医疗机构和其他地区 基层医疗机构配送药品，允许在“两票制”基础上再开一次药品 购销发票 药品流通集团型企业内部向全资（控股）子公司或全资（控股） 子公司之间调拨药品可不视为一票，但最多允许开一次发票 湖南 2017 年4 月11 日起启动实 施，9 月30日 前为过渡期， 10月1 日起全 省公立医疗 机构正式全 面实施 全省所有公立医 疗机构（含政府 办基层医疗卫生 机构，村卫生室 药品可由乡镇卫 生院代购） 2017.4.11 1 、2 同上，增加3 、委托药品生产企业或流通企业代为销售药 品的药品上市许可持有者 原则上流通企业
11、为民族贫困边远地区公立医疗机构和其他地区 基层医疗机构配送药品，允许在“两票制”基础上再开一次药品 购销发票 药品流通集团型企业内部向全资（控股）子公司或全资（控股） 子公司之间调拨药品可不视为一票，但最多允许开一次发票 浙江 2017 年7 月1 日起实施， 过渡期3 个月 全省公立医疗机 构 2017.4.28 1 、2 、3 同上，增加4 生产企业之间产品经营权转让的受让方 宁夏 2017 年 （2018 年） 全区县级（含） 以上人民政府、 国有企业等举办 的非营利性医疗 机构逐步推行 2017.1.1 基本同上 全国两票制实施情况 省份 推行时间/ 过 渡期 适用范围 发文时间 二票
12、制内容 江苏 2017 年12月31 日前全面执行 “两票制” 2017.5.24 (1) 生产企业或科工贸一体化的集团型企业设立的仅销售本企业 （集团）药品的全资或控股经营企业;(2)境内外药品的国内总代 理;(3)药品上市许可持有人委托负责药品销售的生产企业或经营 企业. 以上情形仅限1 家 上海 2017.3.9 会议围绕国家版“两票制”文件的有关要求、以及为使拟制定的 本市“两票制”实施文件更具可操作性，倾听各企业意见。上海 市商务委市场秩序处副处长徐建春表示，将努力达到两个最大 化 两票制”实施的效益最大化，企业在推行“两票制”中 利益保护最大化（注：点开链接查看“企业诉求” 企业建
13、议” 山东 2016 年11 月7 日 起 济南、青岛、 东营、潍坊、 威海、滨州6 个市 2016.12.28 探索实施药品配送“两票制”试点。在药联体联合采购中，生产 企业直接参加议价的，要确定配送企业，持与配送企业签订的协 议（或委托书）参加议价；经营企业参加议价的，要持生产企业 的委托协议（或委托书）参加议价 山西 2017 年5 月1 日 起启动实施；7 月31日前为过 渡期；8 月1 日 起全面实行 全省所有公立 医疗机构 2017.5.17 1) 药品生产企业或科工贸一体化的集团型企业设立的仅销售本 企业（集团）药品的全资或控股经营公司；(2) 境外药品的国内总 代理；(3)药品
14、上市许可持有人合规委托负责药品销售的生产企业 或经营企业。以上情形在全国范围内仅限一家经营企业或总代理 边远交通不便的乡镇卫生院（含为村卫生室代购）：经县级卫 计部门批准并逐级报省采购平台备案，可在“两票制”的基础上 增开一次购销发票 药品流通集团型企业内部总公司、分公司、全资或控股子公司 之间调拨药品可不视为一票，但最多只允许开一次发票 黑龙江 5 月17日起施行； 2017 年8 月31 日前过渡期， 2017 年9 月1 日 正式全面实施 全省所有公立 医疗机构 2017.5.17 基本同上 全国两票制实施情况 省份 推行时间/ 过 渡期 适用范围 发文时间 二票制内容 河北 2017
15、年5 月31 日起实施， 2017 年11 月1 日 前为过渡期 全省县级以上 （含县级）及 城市社区公立 医疗机构 2017.5.31 (1) 药品生产企业或科工贸一体化的集团型企业设立的仅销售本 企业（集团）药品的全资或控股商业公司（全国仅限1 家商业公 司）(2) 境外药品国内总代理（全国仅限1 家国内总代理） 乡镇卫生院及村卫生室可暂不实行“两票制” 药品流通集团型企业内部向全资（控股）子公司或全资（控股） 子公司之间调拨药品可不视为一票，但最多允许开一次发票 辽宁 2017 年6 月1 日 起启动实施； 2017 年9 月1 日 全面实施 全省各级公立 医疗机构（含 纳入基本药物 制
16、度管理的基 层医疗卫生机 构、村卫生室） 2017.4.13 基本同上 吉林 2017 年6 月30 日起正式全面 实施“两票 制”，暂定9 月 30日后全部实 行“两票制” 全省公立医院 2017.5.139 基本同上 增加(3) 药品上市许可持有人合规委托负责药品销售的生产企业或 经营企业以上情形在全国范围内仅限1 家 甘肃 2017 年6 月30 日起 全省通过药品 分类、医疗机 构分级及区域 划分积极稳妥 推进“两票制” 实施 2017.5.16 1 、2017 年7 月1 日起， 城市公立医院（指市人民医院、市中医院、 市第二人民医院）实行；2 、全市其它由政府举办或国有企业 （含国
17、有控股）所属，县（市、区）所在地（除肃北县、阿克塞 县）非营利性医疗机构，含二级以上公立综合医院、中医院、中 西医结合医院、妇幼计生服务中心（妇幼保健站、计生服务站）、 社区卫生服务中心，自2017 年10月1 日起实行；3 、甘肃省药 品集中采购积分规则 中界定为边远地区的肃北县、阿克塞县辖 区内所有公立医疗卫生机构和全市所有乡镇卫生院、村卫生室在 执行中允许药品配送企业再开一次药品购销发票。该类机构自 2018年1 月1 日起实行可视同生产企业：省级版内部调拨：省级版 + 【强调“子公司与母公司之间” 】 全国两票制实施情况 省份 推行时间/ 过 渡期 适用范围 发文时间 二票制内容 广东
18、 自发布之日起 启动实施，至 2018 年3 月31 日前为过渡期， 2018 年4 月1 日 起全省所有公 立医疗机构正 式全面实施 除深圳等允许 采取集团采购 (GPO) 的市自 行组织实施 “两票制”外， 其他市（含公 立医院改革试 点城市）所有 公立医疗机构 （含基层医疗 卫生机构） 2017.5 基本同国家版 云南 2018 年10 月1 日起，全省公 立医疗机构推 行 试点城市（昆 明市、曲靖市、 玉溪市、普洱 市、红河州、 大理州6 个） 先行 2017.5 基本同国家版 贵州 执行时间最迟 不得超过省级 新一轮药品集 中招标采购目 录执行时间 全省各级公立 医疗机构 2017.
19、5.3 对特别偏远、交通不便的苏木乡镇卫生院、村卫生室根据实际情 况可增加一票 海南 2017 年9 月30 日前为过渡期， 11 月1 日起，全 面实施 全省所有公立 医疗机构药品 采购全部实行 2017.5.2 除：特别偏远的乡镇卫生院由市县卫生计生委（卫生局）报省卫 生计生委备案，另行规定 以为，基本同国家版 天津 全市 2017.5 基本同国家版 全国两票制实施情况 省份 推行时间/ 过 渡期 适用范围 发文时间 二票制内容 内蒙 2017 年7 月1 日 启动，4 个月过 渡期，11 月1 日 全面实行 全区公立医疗机构 2017.4.28 基本同国家版本 湖北 2017 年7 月1
20、 日 起,2017 年5 月1 日至2017年6 月 30 日为过渡期 武汉、鄂州、襄阳3 个试点城市的所有公立医疗 机构和全省其他地区的二级及以上公立医疗机 构，开始按照“两票制”的要求进行药品采购 2017.4.18 基本同国家版本 广西 2017 年9 月1 日 起，9 月1 日前为 过渡期 试点城市柳州、玉林、桂林、百色、防城港市 率先实施，2018 年1 月1 日起，其他所有设区市 的公立医疗机构（包括基层）全面实行，不另 设过渡期 2017.5.13 江西 2017.4.24 2017年5 月1 日起，4 月24 日 5 月1 日为过渡期；1 、 可视同生产企业： (1) 药品生产
21、企业或科工贸一体化 的集团型企业设立的仅销售本企 业（集团）药品的全资或控股商 业公司（全国仅限1 家 商业公司）； (2) 境外药品国内总代理（全国仅 限1 家）2 、内部调拨：药品流通 集团型企业内部向全资（控股） 子公司或全资（控股）子公司之 间调拨药品（不发生购销行为） 可不视为一票，但最多允许开一 次发票 全国两票制实施情况 省份 推行时间/ 过 渡期 适用范围 发文时间 二票制内容 河南 2016.7.5 鼓励公立医院综合改革试点城市推行“两票制” 新疆 2012.12.27 提出对基本药物中独家品种的采购量及“两票制”执行情况进行 重点监控 西藏 全区 2017.3.31 优化药
22、品购销秩序，压缩流通环节，按照 关于在公立医疗机构 药品集中采购中推行“两票制”的实施意见（试行）的通知 （国医改办发2016 4 号）等有关文件精神，在全区范围内推 行“两票制”（生产企业到流通企业开一次发票，流通企业到医 疗机构开一次发票；流通集团型企业内部向全资（控股）子公司 或全资（控股）子公司之间调拨药品可不视为一票，但最多开一 次发票） 北京 - 2017.3.23 落实药品购销“两票制”( 生产企业到流通企业开一次发票，流通 企业到医疗机构开一次发票) 全国两票制实施情况 一 二 三 19 最 终 使 药 品 流 通 的 通 路 阳 光 化 ， 斩 断 洗 钱 过 票 链 条 ，
23、 最 大 化 减 少 中 间 环 节 ， 推 动 流 通 整 合 两票制的对医药行业影响和趋势 “ 两 票 制 ” 对 于 洗 牌 中 间 不 合 规 的 中 小 商 业 ， 提 升 行 业 集 中 度 有 着 非 常 重 大 的 影 响 代 理 商 直 接 面 临 被 上 游 企 业 收 购 或 者 淘 汰 出 局 的 命 运 从 “ 两 票 制 ” 落 地 的 速 度 可 以 预 见 ， 在 医 药 商 业 公 司 整 合 的 过 程 中 ， 被 吊 销 、 注 销 或 因 业 务 减 少 进 而 倒 闭 的 数 量 会 逐 渐 增 多 商 业 公 司 的 倒 闭 同 时 也 会 给 与
24、其 合 作 的 企 业 带 来 应 收 账 款 的 损 失 两 票 制二票之前经营模式 挂靠走票 过程分析： 1000 家药厂向5 万家药 房销售, 交易1 次/ 月, 5000 万次/ 月, 6亿次/ 年 1 次/ 天, 130亿次/ 年 若改为250 家批发公司 各与200 家药 房交易,1000 家药 厂/周与250 家批发 企业交 易 一次，每家批发公司每日 与200 家药 房交易1 次，每 年折为50周，260 个工 作日, 则交易次数为： 1000 250 50+250 200 260= 2600万次/ 年 通过药品批发企业这种方式可 以大大 降低药 品销售中 的交易 次数 “两票
25、制”对医药商业的影响案例 22 例子 : A- 厂家 B- 现在合 同商 业经销单位 C- 过票 单位 正常商流与物流一致： A 也就是签合同后发货 到B) 医院终端 正常资金流： 医院终端 A B- 现在合 同商 业经销单位 C- 过票 单位 （过票人） 代表A 与C 谈判 现在合经销单位 (过票人) 代表C 与A 签订合同 A 与C 建立了形式上的购销关系，这样C 就是 走票 单位了。 先由A 开底价票到C ，再由C 开合同价的票给 走票 人，最后收款为了安全往 往是由医院直接汇到C 帐，再由C 转给给 走票 人，发货上通常可以直接叫A 发到 医院就可以了. 一般 走票 的流 程如下 ：
26、走票 人拿来厂 家的资 料，到 走票 的公 司办好 首营。然后，开出送货单 ，数目 就是你 要 走票 的 药品数 目，价 格是厂 家的底价。拿了送货单到 库房入 库，入 了库以 后，又 马上开 出来（ 出库 ）。再拿了验收后的送货 单到会 计那里 交纳管 理费（ 就事先协议商 量好 的几个点）, 然后就可以开 出要开 往医院 的税票 了。 二票之前经营模式 挂靠走票 过程分析： “两票制”对医药商业的影响案例 举例说明 走票 人要把 底 价为2 块的药 品20元 的价格 卖给医 院，这 次要接1000 盒的 款。 走票 人从生产 企业开 出送单 ，价格2 1000=2000 元 走票 人从挂靠
27、 企业交 纳 管理 费6 个 点为计 算20*1000*0.06=1200 元； 形式 入 库 再出 库后， 获得税票 据1000 20=20000 元 这就是 空进空出 式的 走票 。 有些公司入库需要带货入 库，出 库以后 走票 人带 走( 自提) 。 有些公司不需要带货就能 入库， 情况不 一。 实质是通过 走票 ，利 用C 将从A 那里低价 拿到的 药品价 格拉高 到接近 药品批 发 价或者集中招标采购中标 价的水 平，然 后再供 应给相 关医院 等药品 使用单 位。 而由于C 是形式上具有合法 的销售 权限， 所以这 种票据 形式上 没有问 题的， 走 票 的公司C 收取税款 和一定
28、 的利润 提成。 但是实 际情况 是 走票 的 公司大 多是 皮包公司，所以就容易导 致质量 问题； 同时， 有些医 药代表 从一些 不法商 贩处 获得药品也有可能流入市 场，并 且取得C 的票据 ，使其 具有了 形式上 的合法 性 ，这也为药品质量问题埋 下了伏 笔 二票之前经营模式挂靠走票 二票之后经营模式 失去了挂靠走票 “ 土壤” 国家食药总局与公安部、 最高人 民法院 、最高 人民 联合印发了关于 加强行 政执法 与刑事 司法衔 接的 工作意见，对 食品药品中的违法行为、 犯罪行 为 加大刑事处罚力度 （挂靠 走票行 为 “不敢为” ） 出票主体监控手段信息化、 税务部 门的税 务系
29、统 全 面升级（挂靠走票行为 “不许为 ” ） 工业、大型集团公司进货（ 正规大 企业， 挂靠走 票 行为 “不愿为 ” ） “两票制”对医药商业的影响案例 1 、监管力度增强 2 、票据认证管理 3 、进货渠道控制 “两票制”对医药商业的影响案例： A 公司第一次采购药品 8 元 零售5 元 批发甲 5 元 销售1 销售2 二票之前经营模式1 纯开具发票 不开票 抵扣17% （不含税）或 14.5% （ 含 税 ）元 0.85 元（0.725 元） A 司采购8 元，销售10元，开票10 元， 毛利2 元，主营业务收入 或营业外 收入0.5 元 批发乙 5 元 开具发票 开具发 票5 元 抵
30、扣17% （不含税） 或14.5% （含税） 0.85 元（0.72 元） 服务费10% （ 主 营 业 务收 入或 营业 外收 入0.5 元） “两票制”对医药商业的影响案例： 二票之前经营模式1 纯开具发票 单纯开具发票存在二种方 式： 1 ）开具发票不编制药品 物流记录 没有实际销售，单纯 开具合 法的票 据，整 个药品 经营过 程中没 有实物 、也没 有资金伴随票据的流动。 票据、 资金、 实物三 流都没 有实现 同一性 。 特征: 药品经营企业只 有发票 的流动 ，缺乏 药品单 据、物 流和资 金的真 实流动 2 ）开具发票并编制药品 物流记录 出具发票的同时为其 编制按GSP 要求
31、的 入库、 养护、 出库等 一系列 资料。 资金 流、票据流形式上是同一 的，但 是这些 编制的 数据资 料纯属 伪造， 应付药 监部 门的检查。由于其形式上 具有一 定的同 一性， 因此也 就加了 检查 特征: 药品经营企业有 发票的 流动和 药品单 据的流 动，缺 乏真实 的物流 和资金 流动 “两票制”对医药商业的影响案例： A 公司第一次采购药品 8 元 零售5 元 批发甲 5 元 销售1 销售2 二票之前经营模式2 多开增值税发票 不开票 抵扣17% （不含税） 或14.5% （含税） 0.85 元（0.725 元） A 公司第一次采购8 元， 销 售10元 ， 开票5 元， 发 票
32、额 度 多5 元 毛利2 元 A 公司第二次又采购药品4 元 批发乙 5 元 A 公司二次采购12元， 销 售15 元 ， 开具 发 票15 元 毛利3 元，服务费收入1 元 开具发票 开具发 票10元 抵扣17% （不含税） 或14.5% （含税） 1.75 元（14.5 元） 服务费10% （ 主营业务 收入 或营 业外 收入1 元） “两票制”对医药商业的影响案例： 二票之前经营模式2 多开增值税发票 经营活动中有真实药品经 营伴有 开具虚 拟增值 税票。 多出的 部分按 “走票 ” 收受一定的手续费。存 在两种 ： 1 ）对多开发票的部分按GSP 要求 编 制经 营 程序 特征: 药品
33、经营企业有 发票的 流动， 但缺乏 与发票 相应数 额药品 单据的 流动 ; 有真实的物流，但 物流量 与发票 开具的 量不符 ，少于 发票中 的数量 ；有 资金流动，但资金流动量 少于发 票中所 记载的 资金量 。 2 ）对多开发票的部分药 品不编制 假的物 流记录 特征: 药品经营企业有 发票的 流动， 有与发 票相应 数额药 品单据 的流动 ； 有真实的物流但物流 量与发 票开具 的量不 符，少 于发票 中的数 量; 有资金流动，但资金 流动量 远远少 于发票 中的资 金量。 “两票制”对医药商业的影响案例： 二票之后经营模式 A 公司第一次采购药品 8 元 零售5 元 批发甲 5 元
34、不开票 批发乙 5 元 开具发票 开具发 票5 元 服务费10% （ 主 营 业 务收入或营业外收入1 元） 抵扣17% （不含税） 或 14.5% （ 含 税 ）元 0.85 元（0.725 元） 抵扣17% （不含税） 或14.5% （含税） 1.75 元（14.5 元） X X X X 30 法规要求 企业所得税法 第八条规定，企业实际发生的与取得收入 有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支 出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 当然，发票这项证据 也是非 常重要 的，虽 然企业 所得税 法并没 有明确 将税 前扣除凭证限定为发票， 但是对 于能够 取得发 票的行 为来说
35、，符合 规定的 发 票和其他资料一样是证明 业务真 实合理 的有效 凭证， 也是不 可或缺 的，这 点 在其他的文件也是有规定 的 31 法规要求 关于加强企业所得税 管理的 意见 （国税 发 2008 88 号 ）第二 条第 ( 三) 项规定，加 强发票 核实工 作，不 符合规 定的发 票不得 作为税 前扣除 凭 据。 税收征收管理法 第二十一条规定，纳税 人购买 商品必 须取得 合法有 效的发票。 国家税务总局关于进 一步加 强普通 发票管 理工作 的通知 （国 税发 2008 80 号）第八条 第( 二) 项规 定，在 日常检 查中发 现纳税 人使用 不符合 规定发票特别是没有填开 付款
36、方 全称的 发票， 不得允 许纳税 人用于 税前扣 除、抵扣税款、出口退税 和财务 报销。 国家税务总局关于增 值税发 票开具 有关问 题的公 告 （ 国家税 务总局 公告2017 年第16 号） 第二条 规定， 不符合 规定的 发票， 不得作 为税收 凭证 “两票制”带来的冲击 冲击波一： 两票制下中间的 代理商 或者走 票公司 被淘汰 。 冲击波二 ： 交 易 结 构 发 生 变 化 ， 政 策 面 及 合 规 层 面 的 交 易 不 允许药企 光 靠一张发票 并 不 足 以 支 撑 业 务 的 真 实 合 理 ， 如 果 光 靠 一 张 发 票 入 账 ， 无 论是在企业内部控制管理 上
37、还是 在税务 管理上 都存在 漏洞和 风险 。 “两票制”对医药商业的影响分析： * 集中度提升，代理层级扁平化； * 仅依靠过票、挂靠的企业将消亡； * 具有上下游资源的中小企业将成为并购的重点集中度提升，代理层级扁平化； 一 二 三 34 营销活动 费用发生 发票开具 费 用 冲 销 资 金 划 拨 ， 形 成 工 商 一 体 化 的 大 循 环 两票制下企业变化趋势 营销架构调整及身份的变化 构建层层分级管理的CSO 平台 已属必 然，以 往的办 事处 、 雇佣 制可能会转为项目合作制 以前的底价代理制必然朝 佣金结 算的CSO 现 代服务 发展 自然人身份将逐步转变为 到CSO 机构
38、费用处理与营销活动直接挂钩 营销费用是营销活动的经 济体现 ，在增 值税的 严厉监 管下， 营销 活动一定要真实并实际发 生，否 则将面 临虚开 发票的 惩治 营销活动的规范化、专业化 将迫使带金销售的收敛， 朝专业 化推广 方向发 展 营销活动将以现代服务的 方式正 式由厂 家外包 给专业CSO 公司 完成，市场活动将变得透 明化和 规范化 效率将下降，成本将上升 公司内部对合规的要求超 过以往 ，财务 、营销 、合规 部门将 三 足鼎立 商务、合规等管理成本增 加，与 过去相 比较， 行业的 营销效 率 将下降 两票制对各级代理商的影响 底价开票的厂家 1. 17% 25% 2. 高开票的
39、厂家 大型批发、物流 平台型商业公司 1. 2. 3. 省级代理 1. 2. 3. 4. 其他 两票制对各级代理商的影响 “两票制”的财务管理 费用控制 严格把控业务活动费用真实性审核 ， 对 于 业 务 活 动 实 质 性 开展进行确认 ， 拒绝以虚拟的会务费 、 咨询费 、 劳 务 费 、 人工成本费等形式来列支支出 ， 导致企业故意制造假账的 法律风险,完善制度流程管理： 1 、 制 定 费 用 管 理 制 度 ， 明 确 不 得 利 用 费 用 报 销 套 取 现 金 或 者进行商业贿赂等行为； 2 、 制 定 费 用 审 批 的 岗 位 责 任 制 ， 确 保 费 用 审 批 业 务 各 岗 位 相互分离 、制约和监督； 3 、 明 确 各 项 费 用 支 出 的 定 义 ， 严 格 杜 绝 借 用 会 务 费 、 咨询 费 、 劳务费 、 人工成本费等形式来列支支出 ， 避 免 企 业 故 意制造假账的法律风险 。
