1、第三章 税收法律制度,本章内容及学习要求： 1.了解税收的概念及其分类、了解税法及其构成要素； 2.熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定； 3.掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算；掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策。,一、税收概念与分类 1、概念：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 2、税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式。 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段。 （3）税收具有维护国家政权的作用。 （4）税收是国际经济交往中维护国家
2、利益的可靠保证。,第一节 税收概述,（二）税收的特征（税收三性） 1、强制性纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。 2、无偿性是税收的关键特征。 3、固定性通过法律规定对什么征税及征收方式。,（三）税收的分类 1、税收按征税对象，分为以下五类：,2.税收按征收管理的分工不同，分为工商税类和关税类 （1）工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分。（2）关税类由海关负责征收管理，包括：进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。不包括：由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。,3.按照税收征收权限和收入支配权限分类： （1）中央税：由中央政府征收和管理，包括关
3、税、车辆购置税、消费税、海关代征的增值税和消费税。（2）地方税：由地方政府征收和管理，包括土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税、房产税、车船税、契税等。（3）中央与地方共享税：由中央和地方征收和管理，包括增值税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、印花税等。,4.按照计税标准不同分类： （1）从价税：是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种。（2）从量税：是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如我国现行的车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒、资源税等。（3）复合
4、税：以从价从量来计算应纳税金只有消费税中的卷烟和白酒是按复合方式计算税金的。,二、税法及其构成要素 （一）税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。,（二）税法的分类 1.税法按功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。 （1）税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等，是税法的主体。具体文件有企业所得税法、个人所得税法等。（2）税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。具体文件有税收征收管理法、税务争议处理办法
5、、海关法等。,2.按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。国际税法的法律效力高于国内税法。,3、税法按税收法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收规章、税收规范性文件。 （1）税收法律是由全国人大及其常委会制定发布的文件。如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法 （2）税收行政法规由国务院制定发布的文件 。 （3）税收规章和税收规范性文件由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范
6、围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。,（三）税法的构成要素税法的三大基本要素是纳税义务人、征税对象、税率。 1.征税人由税务机关、财政部门和海关等部门代表国家征税，行使税收征收权、税收管理权、税收入库权。2.纳税义务人负有纳税义务的自然、法人或其他组织。3.征税对象也叫课税对象，是指对什么征税。征税对象包括物和行为，是区别一种税与另一种税的重要标志，是税法最基本的要素。,4.税目是征税对象的具体化，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。（明确了征税的宽度） （1）有划分税目的税种：消费税、营业税、个人所得税等。 （2）未划分税目的
7、税种：企业所得税制定税目的方法：(1)列举法，如消费税的14个税目；(2)概括法，如营业税的9个税目。,5.税率衡量税负轻重的重要标志（明确了征税的深度） （1）比例税率，如企业所得税税率为25% （2）定额税率（固定税率），如啤酒的消费税率是250元/吨 （3）累进税率全额累进税率（已不采用）超额累进税率（如个人所得税）超率累进税率（如土地增值税）,6.计税依据（税基），是计算应纳税额的依据。 （1）从价计征应纳税额=计税价格比例税率（2）从量计征应纳税额=计税数量定额税率（3）复合计征应纳税额=计税价格比例税率+计税数量定额税率,7.纳税环节生产、批发、零售、进口等环节。 （1）一次课征制
8、：只在一个环节征税，如消费税。 （2）多次课征制：在多个环节征税，如增值税。 8.纳税期限9.纳税地点,10.减免税规定 减税是对应纳税款少征一部分税款；免税是对应征税款全部免除。 起征点征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。 免征额对课税对象中的一部分给予减免，只就超过免征额的部分征税。11.法律责任。,一、增值税 （一）增值税的概念与分类 1.概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的特点：价外计税、多环节征收、间接税,第二节 主要税种,2. 增值税的分类： 生产型增值税外购固定资产的增值税不允许抵
9、扣。 收入型增值税外购固定资产的增值税允许按固定资产的折旧额逐步抵扣。 消费型增值税外购固定资产的增值税允许一次抵扣。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,3. 增值税的改革历程我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。2012年1月1日从上海开始“营业税改征增值税”试点。 将交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业实施“营改增”。,（二）增值税的征税范围,的单位和个人是增值税的纳税义务人。,在我国境内,销售货物 进口货物 提供加工劳务 提供修理修配劳务 提供应税服务,1.征税范围的基本规定（1）销售或者进口的货物是指有形
10、动产，包括电力、热力、气体在内。（2）提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。（3）提供应税服务是指有偿提供应税服务，不包括非营业活动中提供的应税服务。,2.应税服务的具体内容 （1）交通运输业，包括陆路运输、水路运输（含远洋运输的程租和期租业务）、航空运输（含湿租业务）和管道运输。程租（人、船一起出租，按路程，即运多远）期租（人、船一起出租，按期限，即运多久）湿租（人、机一起出租，按期限，即飞多久） （2）邮政业，包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。
11、 （3）部分现代服务业 包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（含远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务）、鉴证咨询服务、广播影视服务。光租（只出租船）干租（只出租飞机）,3.征收范围的特殊规定 （1）下列行为视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购进的货物投资给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购进的货物分
12、配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。,说明：“非增值税应税项目”是指不动产在建工程。“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。将外购的货物用于不动产在建工程、集体福利、个人消费的，不属于视同销售，不用计算销项税额，而且采购时已支付的增值税不允许作为进项税抵扣，应当计入相关成本或费用。（无进项，无销项）（2）视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或
13、者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（3）混合销售混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。（一件事情的几个方面）（4）兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。（经营几种业务）（5）混业经营纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。,（三）增值税的纳税人 按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。,年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，
14、应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。县级以上税务机关在收到申请认定表之日起30内审批。批准后在纳税人的税务登记证副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”专用章。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,（四）增值税的扣缴义务人境外的单位或者个人在境内提供应税服务， （1）在境内未设经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人，扣缴税额计算公式：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率 （2）在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。,（五）增值税税率比例税率 1、基本税率17% 2、低税率 （1）销售或进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油、
15、鲜奶。自来水、暖水、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。图书、报纸、杂志。饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。其他（如蔬菜、水果、烟叶、茶叶等农业初级产品）。 （2）下列应税服务按照低税率征收增值税：提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁除外），税率为6%。,3、零税率适用于出口货物。（1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外；（2）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。4、征收率小规模纳税人实行简易办法征税，采用征收率3
16、%计税。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额 1、销项税额当期销售额税率 2、销售额是指向购买方或接受应税劳务方或服务方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 （注意：销售额是不含增值税的销售额） 不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）,【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，2009年8月销售货物300万元（不含增值税），外购货物准予抵扣的进项税额为25万元。增值税税率17%，计算甲
17、企业8月份应纳增值税税额。 答案：当期销项税额=300万17%=51万元当期进项税额=25万元当期应纳税额=51万-25万=26万元【例题2】某电器城是一般纳税人，9月份向消费者零售电视机100台，每台含税销售价为1170元，增值税税率为17%。则该商场9月的销售额和销项税额分别是多少？ 答案：销售额=（1001170）（1+17%）=100000元销项税额=10000017%=17000（元）,（1）销售额为人民币金额，外币需折算成人民币，按销售额发生当天或者当月1日的人民币汇率中间价，确定后12个月内不得变更。 （2）纳税人的价格明显偏低或者偏高，且不具有合理商业目的或者发生视同销售货物以
18、及提供应税服务而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；按其他纳税人最近时间销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；按组成计税价格确定。公式： 组成计税价格=成本（1+成本利润率）,3、进项税额 （1）准予从销项税额中抵扣的进项税额： 从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品的，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品（免税农产品）收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=买价13% 支付运输费用的
19、，按照运输发票上注明的运费和7%的扣除率计算进项税额。 进项税额=运费7% （运费是指发票上注明的运费和建设基金，不包括装卸费、保险费、包装费等杂费）,【例题3】某企业是增值税一般纳税人，向农业生产者收购一批免税农产品作为原料，税务机关批准使用的收购凭证上注明的购买价款为100000元。 问题：可抵扣的进项税额是多少？记入原材料成本的是多少？ 答案：可计算抵扣的进项税额=10000013%=13000（元） 采购成本=100000-13000=87000（元）借：原材料 87000应交税费增（进）13000贷：银行存款 100000,【例题4单选】某企业是增值税一般纳税人，本月取得的运输发票上
20、注明运费800元、保险费100元、装卸费100元。可抵扣的进项税额为（ ）元。 A、56 B、70 C、77 D、88 答案：A 解析：可抵扣的进项税额=8007%=56（元）。,【例题5单选】某商场是增值税一般纳税人，本月购进甲货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额为1.4万元；本月购进乙货物取得的普通发票上注明的增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该商场本月可抵扣的进项税额为（ ）万元。A、2.2 B、0.8 C、1.4 D、2 答案：C 解析：增值税专用发票上注明的税金可以抵扣，普通发票上注明的税金不可以抵扣，则本月可以抵扣的进项税额=1.4万,（2）不得从销项税额
21、中抵扣的进项税额 购进的货物或服务，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、人个消费、简易计税项目时，不得抵扣。 非正常损失的购进货物或应税服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）或应税服务。非正常损失是指因（人为的）管理不善造成被盗、丢失、霉烂、变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（不包括自然灾害等非人为造成的损失） 接受旅客运输服务。 纳税人取得的扣税凭证不符合规定，不得抵扣。,（七）增值税小规模纳税人应缴增值税的计算 小规模纳税人实行简易计税办法，不得抵扣进项税额。应纳税额=不含税销售额征收率 不含税销售额=含税销售额 （1+征收
22、率）,【例题6单选】某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入95400元（含增值税），购进原材料支付价款36400元（含增值税）。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。根据规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为（ ）元。A.3540 B.5400 C.5724 D.2778.64 答案：D 解析：不含税销售额=95400（1+3%）=92621.36（元）应缴增值税=92621.363%=2778.64（元）,【例题7单选】某零售商店2010年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（ ）万元。A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2 答案：C 解析
23、：年应税销售额不超过80万元的商业企业为小规模纳税人，按3%的征税率计算应缴增值税。应缴增值税=60万（1+3%）3%=1.75 万元【例题8判断】小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额，取得普通发票不允许扣除进项税额。（） 答案： 解析：小规模纳税人不实行进项税和销项税抵扣制度。,（六）增值税征收管理 1.纳税义务发生的时间 采取直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同
24、没有约定收款日期的，为货物发出的当天。,预收货款方式销售货物货物发出的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 委托其他纳税人代销货物收到代销清单的当天，未收到清单的以发出货物满180天的当天。 销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 纳税人发生视同销售货物行为为货物移送的当天。 进口货物，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,2.纳税期限 纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 增值税的纳税期限有：1日
25、、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度 以1个月或1个季度为纳税期限的期满之日起15日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日、15日为纳税期限的期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。 纳税人进口货物自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。 纳税人出口货物按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。,3.纳税地点 （1）固定业户向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（回原地纳税） 未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管
26、税务机关申报纳税。 （3）非固定业户应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （4）进口货物向报关地海关申报纳税。（海关代征增值税）,二、营业税 （一）营业税的纳税人营业税的纳税人是指在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为营业税扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或购买方为营业税扣缴义务人。 （二）营业税的税目和税率 （见下表）,娱乐业的税率由省、自治区、直辖市人民政府决定。,【例1单选】根据营业税暂行条例规定，下列各项属于营业税纳税人的是（ ） 。(A)转让专利权
27、的科研机构 交营业税(B)销售货物并负责运输货物的公司 一并交增值税(C)从事汽车维修的公司 交增值税(D)受托进行金银加工的加工厂 交增值税 【答案】A,（四）营业税应纳税额 计算公式为： 应纳税额=营业额税率对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低并且无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额： （1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式： 营业额=营业成本（1+成本利润率）（1-营业税税率） 营业额=工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自
28、治区、直辖市税务局确定。,【例2单选】某娱乐城10月份取得门票收入12万元，包场收入24万元，点歌费4万元，烟酒、饮料费收入36万元。该企业适用营业税税率为10%，当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。 A.5.6 B.4 C.7.6 D.5 【答案】C 【解析】应缴纳的营业税（12+24+4+36）10%7.6 万元 娱乐业的营业额是指向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。,【例3计算】2009年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。在施工期间发生劳动保护费5万元，临时设施费3万元，支付职工工资奖金25万元
29、，购买建筑材料等支出40万。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份的营业额和应纳营业税。 【答案】营业额=100+2+3=105 万元应纳营业税额1053%=3.15 万元 【解析】根据营业税法律制度规定，建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费、抢工费、提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。建筑业的营业额包括向建设单位收取的工程价款及价外费用。,【例4】某旅行社本月业务如下：（1）组织团体旅游，组团境内旅游收入20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计12万元；（2）组团境外旅游收入30万元，支付给境外接团企业费用18万；（3
30、）另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入1万元，为游客提供打字、复印、洗相服务收入2万元。计算该旅行社当月应纳营业税额。 【答案】应纳营业税=（20-12） +（30-18） +1+25%1.15万元 【解析】根据营业税法律制度规定，旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。,（五）营业税征收管理 1.纳税义务发生时间 （1）纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。 （2）纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。
31、（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人的，为不动产所有权、土地使用权转移的当天。（无偿赠送应视同销售）纳税人将自建建筑物对外赠与的，为该建筑物产权转移的当天。 （4）纳税人发生自建行为的，为销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。,2.营业税纳税期限 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 以1个月或1个季度为期限，自期满之日起15日内申报纳税； 以5日、10日或者15日为期限，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起1
32、5日内申报纳税并结清上月应纳税款。,3.营业税纳税地点 （1）纳税人提供应税劳务，应当向应其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 注意：建筑业应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （2）纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 注意：纳税人转让或出租土地使用权，应当向其土地所在地的主管税务机关申报纳税。 （3）纳税人销售或出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 （4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 补充：非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，由其扣缴义务人代扣代
33、缴营业税。扣缴义务人可以是代理人，没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。,三、消费税 （一）概念消费税是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。（二）消费税的征税范围 1、生产的消费品在生产环节纳税，即出厂销售时纳税。 2、委托加工的消费品在生产加工环节由委托方承担纳税义务，由受托方代收代缴税款 3、进口的消费品在报关进口环节纳税,4、批发、零售应税消费品 （1）零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，适用税率为5% （2）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不
34、清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。,（3）金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 （4）带料加工的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 （5）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 （6）卷烟在生产环节纳税后，还要在批
35、发环节加征一道5%的从价税。提示：消费税实行一次课征制，只在一个环节纳税。,（三）消费税的纳税人在我国境内从事生产、委托加工和进口特定应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人。【例1单选】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的是（ ）A.生产应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人D.加工应税消费品的单位和个人 【答案】D 【解析】委托方是，加工方不是。 进口的是，出口的不是。,【例2单选】我国现行消费税的主要征收环节是（ ）(A)流通 (B)消费 (C)出厂销售或进口 (D)出口 【答案】C 【解析】消费税的纳税环节有生产、批发、零售、进口环节，以生
36、产和进口环节为主。只有卷烟在生产和批发两个环节都要纳税。而金银首饰、钻石及钻石饰品只在零售环节交纳消费税。,（四）消费税的税目与税率 1、消费税暂行条例将特定消费品划分为14个税目 （1）烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目） （2）酒及酒精（包括白酒、黄酒、啤酒、酒精等子目） （3）化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品） （4）贵重首饰及珠宝玉石 （5）鞭炮和焰火 （6）摩托车 （7）小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）,（8）成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）。 （9）汽车轮胎 （10）高档手表（是指每只手表的不含增值税价格10000元） （11
37、）高尔夫球及球具 （12）游艇 （13）木制一次性筷子 （14）实木地板,2、消费税的税率形式有比例税率、定额税率和复合计征三种。 见税率表3-1提示：纳税人兼营不同税率的应缴消费税的消费品，未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征收。,【例3多选】目前，下列应当征收消费税的有（ ） 。 A.酒精 B.化妆品 C.小汽车 D.护肤护发品 【答案】 ABC 【解析】护肤护发品不同于化妆品。【例4多选】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（ ）。A.烟丝 B.卷烟 C.粮食白酒 D.薯类白酒 【
38、答案】BCD 【解析】目前只有卷烟和白酒的消费税实行复合计税，白酒包括粮食白酒和薯类白酒。,（五）消费税应纳税额 1.从价计税：应缴消费税额=销售额税率 注意：销售额是指含消费税在内，但不含增值税的销售额。【例5】AAA汽车制造公司为增值税一般纳税人，本月向甲汽车贸易公司销售小汽车15辆，已收到全部价款760.5万元（含增值税）。小汽车的消费税税率为5%，计算AAA公司本月应缴消费税额。 【答案】应缴消费税=760.5 （1+17%）5%=32.5 万元 【解析】计算消费税的销售额与计算增值税的销售额相同，是指含消费税在内但不含增值税的销售额。,2.从量计税（啤酒、黄酒、成品油）： 应缴消费税
39、额=销售数量定额税率【例6】某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元（不含增值税）；该酒厂门市部直接向外零售40吨，每吨1700元（含增值税）；此外，企业发给职工每人25公斤，全厂职工共200人。黄酒的单位税额为240元/吨。计算该酒厂本月应缴消费税额。 【答案】应缴消费税=（120+40+0.025200）吨240=39600元 【解析】将自己生产的产品用于员工福利应当视同于销售，应当缴纳消费税。,3.从价从量复合计征（只适用于卷烟和白酒）应缴消费税额=销售额比例税率+销售数量定额税率 【例7】某酒厂为增值税一般纳税人，本月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已
40、知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。计算该酒厂本月应缴消费税额。 【答案】先将含增值税的销售额换算为不含税销售额。 应缴消费税额=14040（1+17%）20%+40000.5=4400 元,4.外购的已缴纳消费税的应税消费品，用于连续生产应税消费品再对外销售的，可以扣除已纳消费税额。【例8】一辆小汽车的销售价格为200000元，消费税率9%。生产汽车所用的外购轮胎的价格为10000元，消费税率3%。计算这辆小汽车的应缴消费税额。 【答案】购进轮胎时已支付的价款中含消费税10000*3%=300元，可以从销售小汽车的应缴消费税中抵扣。 则实际应缴消费税额=200000*9
41、%300元=17700元。【例9】某烟厂的卷烟是用外购已缴纳消费税的烟丝生产出来的，则卷烟在计征消费税时应扣除外购的烟丝已纳的消费税税款。（ ） 【答案】正确,5. 自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类价的，按照组成计税价格计算纳税。 （1）从价计税方式下的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）应交消费税=组成计税价格比例税率 或：应交消费税=(成本+利润)(1消费税率)消费税率（2）复合计税方式下的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（
42、1-比例税率） 应交消费税=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率,【例10】某白酒厂2013年春节前，将新研制的粮食白酒1吨作为过节福利发放给员工，该粮食白酒无同类产品市场销售价格。已知该批粮食白酒生产成本20 000元，成本利润率为5%，白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0.5元/500克。则该批粮食白酒应纳消费税税额为（ ）元。 A.5250 B.6250 C.5500 D.6500 【答案】D 【解析】 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）=（20000200005%1100020.5）（120%）= 27500元 应纳消费税税额=组成计税价格比例
43、税率+自产自用数量定额税率= 2750020%1100020.5=6500元,6、委托加工应税消费品的应纳消费税额，按受托方的同类产品的销售价格计算消费税，没有同类价的，按组成计税价格计算纳税。 （1）从价计税方式下的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税率）应交消费税=组成计税价格消费税率 或： 应交消费税=(材料成本+加工费)(1消费税率)消费税率（2）复合计税方式下的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 应交消费税=组成计税价格比例税率+委托加工数量定额税率,【例11】甲汽车制造公司委托A轮胎厂加工特
44、制轮胎一批，甲发出材料26万元，支付加工费14万元，该种特制轮胎无同类产品销售价格。轮胎的消费税税率为3%。计算甲公司收回轮胎时应支付给A轮胎厂的消费税额。 【答案】委托加工应缴消费税=（26+14）（13%）3%=1.24万元,委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；委托加工的应税消费品，用于直接出售的，不再缴纳消费税：以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税；以高于受托方的计税价格出售的，需按规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。【例12】某企业委托加工A化妆品收回时的计税价格为250000元，收回后继续加工生产出B化妆品后再销售，
45、销售额为310000元，均不含增值税。化妆品的消费税税率为30%。计算该企业本月应缴消费税。 【答案】收回A化妆品时已缴纳的消费税=25000030%=75000 元销售B化妆品时应交消费税=31000030%-75000=18000 元,7、进口应税消费品应缴税金的计算 （1）应交关税=关税完税价格关税率关税完税价格由海关审定，关税完税价格=买价+包装费+运费+保险费+装卸费等。 （2）从价计税： 应交消费税=(关税完税价格+关税)(1消费税率)消费税率 应交增值税=(关税完税价格+关税)(1消费税率)增值税率 （3）复合计税： 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量定额税率）（1-比
46、例税率）应交消费税=组成计税价格比例税率+进口数量定额税率应交增值税=组成计税价格增值税率,【例13】某市日化厂为增值税一般纳税人，2010年8月进口一批香水精，买价85万元，境外运费及保险费共计5万元。计算该厂进口环节应纳增值税和消费税（关税率50%，消费税率30%）。【答案】 应交关税=（855）50%=45 万 应交增值税=（85+5+45）（1-30%）17%32.79万 应交消费税=（85+5+45）（1-30%）30%57.858万,1、从价计税应交消费税销售额比例税率 2、从量计税应交消费税销售数量定额税率 3、复合计税应交消费税销售额比例税率销售数量定额税率 4、自产自用： （
47、1）从价计税：应交消费税=(成本+利润)(1消费税率)消费税率 （2）复合计税：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1消费税率) 应交消费税=组成计税价格消费税率+自产自用数量定额税率 5、委托加工： （1）从价计税：应交消费税=(材料成本+加工费)(1消费税率)消费税率 （2）复合计税： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）应交消费税=组成计税价格比例税率+委托加工数量定额税率 6、进口： （1）从价计税：应交消费税=(关税完税价格+关税)(1消费税率)消费税率应交增值税=(关税完税价格+关税)(1消费税率)增值税率 （2）复合计税： 组成
48、计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量定额税率）（1-比例税率）应交消费税=组成计税价格比例税率+进口数量定额税率应交增值税=组成计税价格增值税率,计算公式汇总,（六）消费税征收管理 1.纳税义务发生时间 （1）纳税人销售的应税消费品（与增值税相同）： 采用赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天； 采用预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 采用其他结算方式的，为收讫或者取得索取销售款的凭据的当天。（2）纳税人自产自用的应税消费品，为货物移送使用的当天； （3）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天； （4）纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。,2.纳税期限（与增值税基本相同）纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 消费税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1季度。 1个月或1个季度自期满之日起15日内申报纳税； 1日、3日、5日、l0日、l5日自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 进口应税消费品自海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳。,
