1、,第三章 税收法律制度,税收的本源社会公共需要,案例:大海中的航海灯塔 灯塔是所有航海者都需要的服务,如果由一个商人投资建造,并向来往航船收费,以弥补建造成本和运营成本,会出现什么问题? 1.大海上需要很多灯塔,个人难以承受巨额投资。 2来往船只拒绝缴费,怎办? 3.船只有大小,如何确定收费标准?,第一节 税收概述,一 税收概念 税收是国家为了实现其职能,凭借其政治权力,按照法律规定,强制、固定、无偿地参与国民收入分配,取得财政收入的一种方式。 1)税收的目的是满足国家实现其职能 2)国家征税的依据是其政治权力 3)税收是国家取得财政收入的主要形式 4)国家依照法律规定,强制、无偿、固定地征收
2、税款 5)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证,二、税收的特征,强制性 无偿性 固定性,1.1税收的产生税收产生和存在的条件主要有两个:一是政治条件,二是经济条件。 1)税收产生的政治条件 税收并不是从有人类社会以来就有的,而是人类社会发展到一定历史阶段的产物,是伴随着国家的产生而产生的。 2)税收产生的经济条件 税收产生的经济条件就是社会必须存在剩余产品,它是税收产生和存在的物质基础。如果没有剩余产品,也就失去了征税的可能。,三、税收的分类,1、按照征税对象分 流转税类: 增值税、消费税、营业税、关税 所得税类:企业所得税、个人所得说 财产税类:房产税、车船税、城镇土地使用 税 资源税
3、类:资源税 行为税类:印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税 2、按照征收管理分工工商税类 关税类,3、按照税收权限和收入支配权限,中央税: 地方税: 中央与地方共享税 4、按照计税标准的不同 从价税: 从量税: 复合税:,二、税法及构成要素 1.2.1税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳过程中形成的税收权利与义务关系的法律规范的总称。其主要包括税收法律、税收法规和税收规章。 1.2.2税收法律关系 1)税收法律关系的概念 税收法律关系是税收法律规范所确认和调整的,各种税收主体之间在税收活动中形成的权利和义务关系。 2)税收法律关系的特征 (1)税收法律
4、关系有财产单向转移的性质。 (2)税收法律关系不以征纳双方的意思表示一致为成立要件。 (3)税收法律关系主体的一方是特定的。 【小思考11】,1.2.3税法的分类 按照不同的标准,可以将税法分成不同的种类。 1)按照税法的基本内容和效力不同,可分为税收基本法和税收单行法 (1)税收基本法。税收基本法是介于宪法和各单行税法之间的法律,是在税法体系中具有最高法律地位和最高法律效力的税法,对各单行税法的制定具有统领和指导作用。其主要规定税收的基本法律制度和原则,内容一般包括通用条款、税权划分、基本税收权利与义务、征收程序、法律责任、税务争讼等。 (2)税收单行法。税收单行法是就某一类纳税人、某一类征
5、税对象或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规或规章。税收单行法受税收基本法的约束和指导。 【知识链接13】,2)按照税法的内容不同,可以将税法分为税收实体法、税收程序法 (1)税收实体法。税收实体法是规定税收法律关系主体的权利、义务的法律规范的总称。内容主要包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减税免税等,国家向纳税人征税和纳税人纳税义务的成立,都是依据税收实体法的规定,是税法的核心。中华人民共和国企业所得税法(以下简称企业所得税)、中华人民共和国个人所得税法(以下简称个人所得税)就属于税收实体法。,(2)税收程序法。税收程序法是规定国家机关征税程序和纳税人纳税程序的法律规范的总称。
6、内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序等。中华人民共和国税收征收管理法(以下简称税收征收管理法)就属于税收程序法。 2、按照主权国家行使税收管辖权的不同 (1)国内税法 (2)国际税法 (3)外国税法,3)按税法的效力不同,可以将税法分为税收法律、税收法规和税收规章和税收规范性文件 (1)税收法律。税收法律是指最高国家权力机关依照法律程序制定的税收规范性文件。例如,个人所得税法、企业所得税法、税收征收管理法。 (2)税收法规。税收法规是指国家最高行政机关、地方立法机关依据宪法和税收法律制定的规范性税收文件。其具体形式主要是“条例”或“暂行条例”。 (3)税收规
7、章。税收规章是指国家税收主管部门、地方政府依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。财政部、国家税务总局、海关总署以及地方政府制定的有关税收的“办法”、“规则”、“规定”属于税收规章。(4)税收规范性文件:增值税专用发票使用规定,(三)税法构成要素税法的构成要素指各种税都应具备的共同要素,主要包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税地点、纳税期限、税额计算、减税免税、征收方法、总则、罚则和附则等。 1、征税人:税务机关、海关 2、纳税人 1)纳税人的概念 纳税人是税法中规定的负有纳税义务的单位和个人,包括自然人、法人和其他组织。自然人是依法享有权利和承担义务的个人。法人是依法成立,能独立享有权
8、利和承担义务的组织。其他组织包括所有的负有纳税义务的非法人组织。税种不同,纳税人也不相同。例如,增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人;企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内除个人独资企业、合伙企业以外的所有企业和其他取得收入的组织。,2)负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征代缴义务人的概念 (1)负税人是实际负担税款的单位和个人。如果纳税人就是实际负担税款的单位和个人,则纳税人与负税人是一致的。但是,在某些税种中,税法中规定的纳税人可以通过特定的途径将其应负的税款转嫁或转移到其他单位或个人身上,从而使纳税人不是实际上负担税款的
9、人,这时纳税人就不是实际负担税款的人,使纳税人与负税人不一致。例如,消费税的纳税人是在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,但是实际负担税款的人即负税人是消费应税消费品的单位和个人。,(2)代扣代缴义务人是指按照税法的规定有义务从持有的纳税人的收入中扣除应纳税款并代为将税款缴纳给有关机关的单位和个人。如个人所得税法规定,个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 (3)代收代缴义务人是指按照税法规定有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位,如受委托加工的单位等。 (4)代征代缴义务人是指按照税法规定,受税务机关
10、委托而代征税款的单位和个人。税务机关委托单位和个人代征税款,目的是便利纳税人缴纳税款,保障税款的征收。,3.征税对象 征税对象又称课税对象、税收客体,它是指税法规定的征税的标的物,是税收主体的权利、义务指向的对象。 4、税目是征税对象的具体项目或征税对象的具体化。税目规定了一个税种的征税范围,反映了征税的广度。一般来说,一个课税对象往往包括多个税目,如关税就有近百个税目,营业税有9个税目。,4、税率 1)税率的概念 税率是应征税额与征税对象的比例,体现征税的深度,是计算应纳税额的尺度。税率是税收制度的核心要素,在计税依据已经确定的前提下,征税的数量和纳税人的税负水平由税率决定。,2)我国税率的
11、基本形式 我国税率的形式主要有三种:比例税率、累进税率和定额税率。 (1)比例税率。比例税率是对同一征税对象或同一税目,不论数额大小,按照相同的比例征税。 比例税率的特点是应征税额与计税依据之间始终保持同一比例。在财政上,可以使税收收入随经济情况变化而变化,具有一定的弹性;在经济上,比例税率对同一类征税对象或者纳税人实行等比负担,有利于鼓励规模经营、平等竞争。增值税、营业税、城建税、企业所得税均采用比例税率,比例税率在具体运用中又可以分为统一比例税率和差别比例税率。 统一比例税率是指一种税只设一个税收比例的税率,所有纳税人都按照同一个税率纳税。例如,我国现行的车辆购置税税率统一定为10%,运用
12、的就是统一比例税率。 差别比例税率是指一个税种设有两个以上的比例税率,税率是根据不同的征税项目分别设计。实行差别比例税率有利于更好地贯彻区别对待、公平税负的原则,也有利于贯彻国家的经济政策。,(2)定额税率。定额税率又称固定税额,是以征税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。定额税率由征税对象的计量单位和每个计量单位的应纳税额两个要素构成。征税对象的计量单位可以是自然单位(如煤炭按吨计,汽车按辆计),也可以是复合单位(如电力按千度计,天然气按千立方米计)。我国的资源税、车船税就采用的是定额税率。 定额税率的特点是在税率确定的情况下,应征税额与征税对象之间始终保持同一比例,计算简便,且不受价格变
13、化的影响,适用于品种比较单一、价格相对稳定的大宗商品。,(3)累进税率。累进税率又称累进税制,指对同一征税对象,随着数量的增大,征收比例也随之提高的税率。累进税率的确定是把征税对象的数额划分等级,再规定不同等级的税率。征税对象数额越大的等级,税率越高。 累进税率的主要特点是税收负担随着计税依据数额的增加而递增,它能够较好地体现纳税人的税负水平与负税能力相适应的原则,可以更有效地调节纳税人的收入、财产等,正确处理税收负担公平问题,多在所得课税、财产课税中应用。,累进税率在实际运用中主要有全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率等三种形式。 一是全额累进税率。全额累进税率是以征税对象的全部数额为基
14、础计征税款的累进税率。即将征税对象按数额大小(如所得税的应纳税所得额)分为若干个不同的征税级距,相应规定若干个由低到高的不同地适用税率,当征税对象的数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时,征税对象的全部数额都要按照上升以后的征税级距适用的税率计算征税,如表11所示)。全额累进税率的优点是计算方法简单,累进幅度大,能够大幅度地调节纳税人的收入、财产。缺点是由于累进急剧,在累进分界点上下税负悬殊,甚至会出现增加的税额超过增加的征税对象的数额的现象,不利于鼓励纳税人增加收入、财产,因此,目前这种税率已经很少使用。,表11 全额累进税率表,二是超额累进税率。超额累进税率是指按照征税对象的数额超
15、过前级的部分为基础计算应纳税额的累进税率。即征税对象(如所得税的应纳税所得额)分为若干个不同的征税级距,相应规定若干个由低到高的不同地适用税率,当征税对象数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时,仅就达到上一级距的部分按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税(见表12)。这种税率通常用于个人所得税、财产税、遗产税等税种。超额累进税率的优点是累进幅度比较缓和,税收负担较为合理。缺点是计算方法比较复杂,征税对象数量越大,级距越多,计算步骤越多;边际税率和平均税率不一致,税收负担的透明度较差。,超额累进税率表(个人所得税),三是超率累进税率。超率累进税率是以征税对象的相对率为累进依据的累进税率
16、。即将征税对象的相对比例分为若干个不同的征税级距,相应规定若干个由低到高的不同的适用税率,当征税对象的相对比例由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时,仅就达到上一级距的部分相对应的计税依据按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。现行的土地增值税就是采用超率累进税率。,表13 超率累进税率表(土地增值税),6计税依据 1)从价计征税额的计算 计税金额=征税对象数量计税价格 应纳税额=计税金额适用税率 例3-9 2)从量计征税额的计算,计征依据:重量、容量、体积 应纳税额=计税数量单位税额 3)复合计征税额的计算 应纳税额=计税数量单位税额+计税金额适用税率,7纳税环节纳税环节指税法规定的征
17、税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节的存在,取决于征税对象的运动属性,包括所处位置的变换和所有者的变更。国家在规定某种征税对象时,应该明确规定其纳税环节,即发生纳税义务的时间和场所。例如,流转税在生产和流通环节纳税,所得税在分配环节纳税等。 按照纳税环节的多少,可以将其分为一次课征制和多次课征制。一次课征制是指同一税种在商品流转的全部过程中,只选择某一环节课征。多次课征制是指同一税种在商品流转全过程中选择两个或两个以上环节课征的制度。,8纳税期限 纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。我国现行的税法规定的纳税期限有两种:一是按次纳税,即以纳税人生产经营活动的次数
18、作为纳税期限,如进口环节应纳的增值税。二是按期,即以纳税人发生纳税义务的一定时间期限作为纳税期限。具体的纳税期限,通常是在办理税务登记以后,由税务机关根据其税务登记的情况,在税收法律、行政法规规定的范围内分别核定。例如,企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴,年度终了后5个月内汇算清缴,多退少补;营业税的纳税期限分别为日、10日、15日或者1个月。,9、纳税地点 纳税地点指纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)向征税机关具体申报纳税的地点。在不同税种中会根据不同情况确定不同的纳税地点,既有利于税款的征收和及时入库,又要方便纳税人税款的缴纳。 纳税地点主要有:机构所在地、经济活动发生地、财产所
19、在地、报关地。,10减税、免税 减税、免税是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。减税、免税的形式主要有:税基式减免、税率式减免、税额式减免。 (1)减税和免税 税基式减免是通过缩小据以计算税款的依据(计税依据或称税基)的方式来减免税。 (2)起征点(征税对象到达开始征税的数量界限,达到、超过起征点的全额纳税,未达到起征点的不纳税) (3)免征额(全部征税对象中免予征收税款的数额),小于免征额的不征税,大于免征额的,只就超过的部分纳税、如个人所得税项目扣除等。,11、法律责任 法律责任是指对违法行为人采取的处罚措施 违法行为包括作为与不作为 法律责任包括行政责任与刑事责任,
20、第二节 主要税种,列举了增值税、消费税、营业税关税、企业所得税等19个税种 一增值税 2.1.1增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的增值额为征税对象征收的一种流转税。 从理论意义上讲,增值税应按纳税人取得的增值额和税率计算征收。但是,在实际操作中,由于新增价值或商品附加值在商品流转过程中是一个难以准确计算的数据,因此,实行增值税的国家或地区一般都采取间接计算办法,即先按商品销售额或劳务收入额依照规定的税率计算出整体税款,然后从中扣除外购商品或劳务中的已纳税款,其余额就是纳税人应缴纳的增值税税款。这种计算办法同样体现了对新增价
21、值征税的原则。,2.1.2增值税的类型 1)生产型增值税 生产型增值税指在征收增值税时,只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款,不允许扣除固定资产价值中所含有的税款,或者说在确定增值额时,不扣除固定资产的价值。这样,就整个社会而言,该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值,所以称为生产型增值税。,2)收入型增值税 收入型增值税指在征收增值税时,只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款,换句话说,在确定增值额时,只允许扣除固定资产折旧部分,未提折旧部分不得计入扣除项目金额。这样,就整个社会而言,该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入,所以,称为收入型增值税。,3)消费型增值税 消
22、费型增值税指在征收增值税时,允许将固定资产价值中所含的税款全部扣除,或者说在确定增值额时,允许扣除固定资产的价值。这样,就整个社会而言,生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值,所以称为消费型增值税。,2.1.3我国现行增值税的特点 1)税不重征 2)道道征税 3)税负公平 4)价外计征,2.2增值税基本法律内容 2.2.1增值税的征税范围 1)征税范围一般规定 (1)在境内销售货物。销售货物,是指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内,不包括无形资产和不动产。有偿是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。在境内销售货物,是指所销
23、售货物的所在地或起运地在境内。,(2)在境内提供的加工、修理修配劳务。加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。在境内提供的加工、修理修配劳务,是指所加工、修理修配劳务发生在境内。 (3)进口的货物。对纳税人报关进口的货物,应按规定征收增值税。,(二)增值税的纳税人 1)纳税义务人 在我国境内从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人,都是增值税纳税人。 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人,2)纳税人分类管理 (1)小规模纳税人的认定及管理。 小规模纳
24、税人是指年应税销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 小规模纳税人的销售额标准是:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万元以下的。从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人纳税。,(三)增值税税率或征收率 1)税率 (1)基本税率。 纳税人销售或者进口货物,除适用低税率和征收率的个别货物外,适用17%的税率。 纳税人提供加工、修理修配劳务,适用17
25、%的税率。 (2)低税率。 纳税人销售或者进口下列货物,适用13的低税率:农业产品、食用植物油、盐;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天燃气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜;金属矿采选产品、非金属矿采选产品;音像制品和电子出版物;国务院规定的其他货物。 【小思考21】,2)征收率 小规模纳税人实行按销售额3的征收率计算应纳税额的简易办法。 一般纳税人生产下列货物,可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税,并可自行开具专用发票(按6%开具):县以下小型水力发电单位生产的电力;建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂
26、、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰;原料中掺有煤矸石、石煤、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料;用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。,2.3 增值税应纳税额的计算 2.3.1一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算采用间接计算法,即一般纳税人销售货物或提供应税劳务,其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其应纳税额计算公式为: 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,1)当期销项税额 销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。销项税额的计算公式是:
27、 销项税额=销售额税率 销项税额是由购买方支付的税额。对于属于一般纳税人的销售方来讲,在没有抵扣其进项税额前,销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税额。销项税额应在增值税专用发票“税额”栏中填写。,(1)一般情况下销售额的确定。 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(接受应税劳务方)收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。 价外费用是指价外向购买方收取的其他各种性质的价外收费,包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括
28、在内:向购买方收取的销项税额;受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;同时符合以下条件的代垫运费:承运部门的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。,凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。 在计税时,应注意以下两个问题:凡价外费用和逾期包装物押金,在计税时应视为含税收入,将其换算为不含税收入后并入销售额。含税销售额的换算问题。 一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的,应将含税销售额换算为不含税销售额,其换算公式为: 销售额=含税销售额(+税率),(2)特殊情况下销售额的确定。 在销
29、售活动中,为了达到促销的目的,有多种销售方式。税法对以下几种销售方式分别确定了其销售额: 一是折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物的,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。,其中,属于从价定率的应征消费税的货物,其消费税不能直接计算得出,其组成计税价格的公式为: 组成计税价格=成本(1+成本利润率)(1-消费税率) 公式中的成本,销售自产货物的成本是指实际生产成本,销售外购货物的成本为实际采购成本。公式中的成本利润率,不征消费税的货物,其成本利润率为10%,属于应从价定率征收消
30、费税的货物,其成本利润率为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率(详见消费税一章)。,如果销售货物是消费税应税产品或者是进口产品,则全部价款中包括 消费税或关税,组成计税价格=进口价格+关税+消费税=进口价格*关税/1-消费税税率 例:红程化妆品有限公司为一般纳税人,其进口一批应税消费品,进口发票上注明的价格为36000元,其适用的消费税税率为10%、关税税率为50%,进口商品适用的增值税税率17%,则进口时需要交纳的增值税税额为: 关税=36000* 50%=18000 增值税组成计税价格=(36000+18000)/(1-10%)=60000 进口商品应交纳的增值税税额=增值税组成计税
31、价格*17%=60000*17%=10200,增值税条例第四条 单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物: (一)将货物交付其他单位或者个人代销; (二)销售代销货物; (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; (四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; (六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户; (七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; (八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,
32、3.进项税额 下列进项税额准予从销项税额中抵扣: (1)购进:购进取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 (2)进口:海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。 (3)购进农产品:农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=买价扣除率 (4)购进或者销售货物支付运输费用:按照运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=运输费用金额扣除率,五是购进生产性固定资产设备的发票上注明的增值税额。 六是增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准),准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。,【例题1】某工业企业为
33、增值税一般纳税人,2010年4月购销业务情况如下: (1)购进生产原料一批,取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是23万元、3.91万元;另支付运费(取得发票)3万元。 (2)购进钢材20吨,取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是8万元、1.36万元。 (3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元。 (4)以托收承付方式销售产品一批,货物已发出并办妥银行托收手续,但货款未到,向买方开具的增值税专用发票注明销售额42万元。 (5)将本月外购的20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库。 (6)期初留抵进项税额0.5万元。 要求:
34、 计算该企业当期应纳增值税税额。,【答案】 (1)当期销项税额42177.14(万元) (2)当期进项税额3.913742131.368.22(万元) (3)当期应纳增值税7.148.220.51.58(万元) 期末留抵的进项税额是1.58万元。,【解析1】采取托收承付方式销售货物,增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。因此,42万元的销售额应计入当期,征收增值税,增值税专用发票上的销售额肯定不含税。【解析2】将库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库时,其对应的进项税额1.36万元应当从当期的进项税额中转出。,【例题2计算题】 某电子企业为增值税一般纳税人,2010年4月发
35、生下列经济业务: (1)销售A产品50台,不含税单价8000元。货款收到后,向购买方开具了增值税专用发票,并将提货单交给了购买方。截止月底,购买方尚未提货。 (2)将20台新试制的B产品分配给投资者,单位成本为6000元。该产品尚未投放市场。 (3)单位内部基本建设领用甲材料1000公斤,每公斤单位成本为50元。 (4)改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤,每公斤单位成本为50元,同时领用A产品5台。 (5)当月因管理不善丢失库存乙材料800公斤,每公斤单位成本为20元,作待处理财产损溢处理。 (6)当月发生购进货物的全部进项税额为70000元,其他相关资料:甲材料、乙材料均系外购取得,上月
36、进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17,税务局核定的B产品成本利润率为10。 要求: (1)计算当月销项税额; (2)计算当月可抵扣进项税额; (3)计算当月应缴增值税税额。,【答案】 (1)当月销项税额50800058000206000(110)1797240(元) (2)当月可抵扣进项税额70000(5010005020020800)1757080(元) (3)当月应纳增值税额972405708040160(元,销项税额: 80005017% 6000(110%)2017% (3) 8000517% (视同销售) 进项税额 70000 (1) 10005017%(2) 2005
37、017% (3) 8002017%,【解析1】采用直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,增值税的纳税义务发生时间均为收到货款,并将提货单交给买方的当天。因此,当纳税人销售A产品50台,尽管购买方尚未提货,仍应缴纳增值税。 【解析2】将新试制的B产品分配给投资者,视同销售,应缴纳增值税;但由于B产品没有市场价格,因此应计算其组成计税价格。 【解析3】改、扩建幼儿园领用A产品,视同销售,应缴纳增值税。 【解析4】单位内部基建、 改扩建幼儿园领用甲材料以及当月丢失库存乙材料所对应的进项税额不得扣除,因此其进项税额应当从当月的进项税额中扣减,(五)增值税小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标
38、准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的; 2.除第1项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的;,3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税:非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人增值税征收率现统一为3%,征收率的调整由国务院决定。 【例】某企业为增值税小规模纳税人,本月不含税销售额为200000元,增值税征收
39、率为3%,本月该企业应交纳的增值税额为: 200000* 3%=6000元,六)增值税征收管理 1.纳税义务发生的时间 (1)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。 (2)进口货物,为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 2、纳税期限:分别为1日、3日、5日、10日 15日、1个月或者1个季度,3.纳税地点,(1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 (2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的
40、主管税务机关申报纳税; 。未开具证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;,(3)非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;(4)进口货物,应当向报关地海关申报纳税。,二、消费税,(一)消费税的概念和计税方法 消费税是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种税。 目前对我国境内从事生产、委托加工和进口消费品的单位和个人,就其应税消费品征收的一种税。 我国消费税有以下三种计税方法: 1.从价定率。 2.从量定额。 3.从量从价复合计税。 (二)消费税纳税人 在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,(三)消费税税目和税率
41、 1.消费税税目(见消费税税目税率表) 2.消费税税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式 四)消费税应纳税额 1.从价定率 2.从量定额 3.复合计征 现行消费税的征税范围中,只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。 4.应税消费品已纳税款扣除,按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 【例】某企业本月购入已交给消费税的甲材料30000地用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%,本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元,其适用的消费税税率为30%。则该企业本月应交纳的消费税税额为: 正确答案本月应交纳的消费税税额=4
42、200030%-2000020%=8600(元,(五)消费税征收管理 1.纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品于销售时(生产环节)纳税、进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税、金银首饰、钻石在零售环节纳税。 2、纳税期限:分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度(与增值税一样) 3.纳税地点:纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的 应税消费品,应当向纳税人核算地的主管税务机关申报纳税;委托个人加工的应税消费品,由委托方向机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税;进口的应税消费品,由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。如销售退回的,经所在地主管税务机关审核批准后,可退还
43、已征收的 税消费税税款,但不能直接冲减应纳税款。,三、营业税 (一)营业税的概念及特点 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业收入额(销售额)征收的一种流转税。 特点 以营业收入额为计税依据,税源广泛 按行业大类设计税目税率,税负公平合理 计征简便,便于征管,(二)营业税纳税人 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 的单位和个人 注意加工修理、修配劳务属于增值税征收范围 单位或个体经营者聘用的员工为雇主提供的劳务,不属于营业税应税劳务。 (三)营业税的税目和税率 共九个税目,税率从3%20% 四)营业税应纳税额 营业税应纳税额=营业额税率
44、,四、计算题 1.某市服务公司2009年1月1日开业,经营范围包括娱乐,餐饮及其他服务,当年收入情况如下: (1)歌舞厅收入1500万元,游戏厅收入400万元; (2)保龄球馆当年取得收入460万元; (3)酒吧收入70万元; (4)提供中医按摩收入150万元; (5)餐厅的餐饮收入1800万元; (6)与某公司签订租赁协议书,将部分空闲的歌舞厅出租,分别取得租金87万元、赔偿金3万元; (7) 经批准从事代销福利彩票业务取得手续费20万元。 已知:税务机关确定保龄球馆按5%征收营业税,酒吧收入按其他娱乐业征税;除税法统一规定的特殊项目外,该公司所在地省政府规定,娱乐业税率20%,其他娱乐业项
45、目的营业税税率为5%。,要求:根据上述资料,按下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。 (1)计算该服务公司当年应纳娱乐业营业税; (2)计算该服务公司当年应纳服务业营业税; (3)计算该服务公司当年应缴纳的营业税。,1. 【正确答案】 (1)该公司应纳娱乐业营业税: 歌舞厅收入应缴纳的营业税=150020%300(万元) 游戏厅收入应缴纳的营业税=40020%80(万元) 保龄球收入应缴纳的营业税=4605%23(万元) 酒吧收入按其他娱乐业征税,应缴纳的营业税 705%3.5(万元) 娱乐业营业税合计300+80+23+3.5406.5(万元) (2)该服务公司当年应纳服务业营业税: 中
46、医按摩收入应缴纳的营业税 =1505%7.5(万元),餐饮收入应缴纳的营业税=18005%90(万元) 将部分空闲的歌舞厅出租应缴纳的营业税 =(87+3)5%4.5(万元) 代销福利彩票业务手续费收入应缴纳的营业税=205%1(万元) 该服务公司当年应缴纳的服务业营业税合计 7.5+90+4.5+1103(万元) (3)当年应缴纳的营业税合计 406.5+103509.5 (万元),(五)营业税征收管理 1.纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 2、纳税期限:分别为5日、10日15日、1个月或者1个季度。 3、营业税的纳税地点
47、 应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 建筑业劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。转让无形资产,向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 转让、出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。,销售、出租不动产,应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。,四、企业所得税,(一)企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内企业和其他组织的生产经营所得和其它所得所征收的一种税。它体现了国家与企业、其他组织的分配关系。 企业所得税的特点和作用 1)计税依据为应纳税所得额 2)应纳税所得额的计算比较
48、复杂 3)征税以量能负担为原则 4)实行按年计征、分期预缴的征税办法,企业分为居民企业和非居民企业 是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。,(二)企业所得税征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 (1)居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得,以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,(2)非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。 “实际联系”是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得的财产等。,(三)企业所得税税率,企业所得税实行比例税率,基本税率为25%。 符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。 (指年度应纳税所得额不超过30万元,还有从业人数,资产规模限制),(四)企业所得税应纳税所得额,