1、2019/5/6,公司税收理财规划,1,员工激励机制的筹划,王 雷,2019/5/6,公司税收理财规划,2,一、什么是员工激励机制？ 员工激励机制，是指用各种有效的方法去调动员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实现组织的目标。 现行的员工激励机制最重要的部分就是薪酬激励，广义的薪酬激励包括了物质回报与非物质回报两大类。狭义的薪酬是指物质回报，是员工为企业所做的贡献而获得的直接或间接的货币收入，包括基本工资、奖金、津贴、提成工资、分红、福利等。 而非物质回报也就是我们通常所说的内在薪酬，它是受心理和社会性因素所影响的，例如安全感、成就感、满足感、公平感、自我实现感、尊重感等。本章主
2、要分析物质回报的税收筹划。,2019/5/6,公司税收理财规划,3,二、员工激励机制的税收筹划 我国现行的个人所得税是分类所得税制，即以个人为纳税基本单位，将个人取得的各项收入，按来源划分为若干项目，对各种不同来源、性质各异的所得，分别适用不同税率计征的一种所得税制度。,2019/5/6,公司税收理财规划,4,（一）基本工资、薪金所得的税收筹划 基本工资是员工薪酬的主体部分，基本工资在整个薪酬体系中的比重高低取决于员工在企业中的职位高低，一般来讲，员工在企业中的地位越高，基本工资所占的比重就越低。企业为了加强对普通员工的薪酬激励，还采取了向员工发放劳动分红的方式，所谓劳动分红是指，企业员工参加
3、企业劳动后，对企业劳动成果的一种利益分享，分红与企业在市场中的效益相联系，企业在市场中的效益越佳，员工所获得的分红越多，是绩效工资的一种形式。分红的实质是企业所有者将自己所得的利益出让一部分与员工，使员工的个人利益更好的与企业的利益相联系，在一定程度上可以激励员工为使企业获得更好的效益而努力工作。,2019/5/6,公司税收理财规划,5,第一节 员工激励机制的筹划,1、工资、薪金所得纳税的税法规定 根据中华人民共和国个人所得税法规定，工资、薪金所得应缴纳个人所得税，并且税法中明确规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇
4、有关的其他所得。因此对于员工的上述两类收益都应按“工资、薪金所得”征收个人所得税。 按税法规定，工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为3%35%。具体适用税率规定见下表：,2019/5/6,公司税收理财规划,6,2019/5/6,公司税收理财规划,7,第一节 员工激励机制的筹划,2019/5/6,公司税收理财规划,8,2、工资、薪金所得筹划（1）尽可能均衡发放全年工资收入，避免工资、薪金收入呈现大幅度波动。这主要针对一些季节性影响较大的行业以及现今企业激励机制中采用绩效工资制的企业的工资、薪金所得的税收筹划。这类企业可以在年初预计各员工全年的工资，在每月按预计数平均分配，到年终再并入奖金
5、进行多退少补。,2019/5/6,公司税收理财规划,9,（2）通过明确税法中规定的免税补贴、津贴，并在工资中单独列示，以避免不必要的税负增加。对于税法规定的免纳个人所得税的“三险一金”以及其它津贴、补贴等应注意在工资中单独列示，国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴具体还包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度，未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助以及税法中规定的免税奖金。如不单独列示，在税务机关征税时一并列入工资、薪金所得纳税则会加重纳税人税收负担，造成不必要的税收损失。,2019/5/6,公司税收理财规划,10,（二）奖金、年终加薪的税收筹
6、划 1、一次性奖金的税法规定 国家税务总局 2005 9号文出台了国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知，明确规定从2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数；如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年奖金的适用税率和速算扣除数。按确定的适用税率和速算扣除数进行计算，具体计算公式为：,2019/5/
7、6,公司税收理财规划,11,（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数,2019/5/6,公司税收理财规划,12,2、奖金发放的税收筹划 （1）发放方式的筹划 在新的年终奖计税制度下，税收筹划既要考虑每月的工资水平，也要考虑年终奖水平，对工资水平不同的人避税方式有所差别。一般而言，对于低收入者，采取每月均摊的方式比较好，高收入者采取年终一次
8、发放的方式能够节税。先以下面的三个案例为例，对不同奖金发放进行税收负担的比较：,2019/5/6,公司税收理财规划,13,（2）税收临界点的筹划 发放一次性奖金时要注意避开税收临界点。由于对个人所得税法中规定工资、薪金所得纳税是按超额累进的办法计税，往往在税收临界点处存在显著的税负差异，所以在企业为员工发放一次性奖金时要注意为员工增加发放奖金是否会反而减少了员工的实际收入。,2019/5/6,公司税收理财规划,14,第一节 员工激励机制的筹划,采用奖金、年终加薪的方法还需要注意，根据国家税务总局 2005 9号文国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知，对纳
9、税人取得的一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税时适用先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，这种计税办法一年中只能采用一次，而对于雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定计征个人所得税。,2019/5/6,公司税收理财规划,15,第一节 员工激励机制的筹划,因此，奖金发放时应尽量避免一年中奖金的多次发放，特别是半年奖、季度奖的发放,而应采取累计年终一次性发放的办法以避税，更好的达到奖金激励的效果。 在进行税收筹划同时也要注意与企业的财务管理机制（
10、例如资金的占用等）以及人力资源管理机制相结合，不可与之脱离而只考虑税负因素。,2019/5/6,公司税收理财规划,16,（三）员工福利 1、员工福利及相关税收规定 员工福利分为法定福利和企业福利两大类。法定福利包括住房公积金、基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金等；企业福利包括企业从已提取的职工福利基金中支付的各项福利支出，如职工生活困难补助、探亲路费、给予职工的补贴、医疗补助费等。 第一，法定福利。根据国务院2005年12月公布的中华人民共和国个人所得税法实施条例有关规定，对基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策问题有如下规定：,2019/5/6,公司
11、税收理财规划,17,第一节 员工激励机制的筹划,（1）企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,2019/5/6,公司税收理财规划,18,（2）根据住房公积金管理条例、建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管
12、理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 （3）依据中华人民共和国个人所得税及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得
13、”项目计征个人所得税，因此在企业税收筹划时应注意。,2019/5/6,公司税收理财规划,19,第二，企业福利。根据国税发2006162号文规定，福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助。而且税法规定，下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（1）从超出国家规定的比例或基数的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（2）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；（3）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性
14、生活困难补助性质的支出。可见，税法对福利费的免税范围有严格的规定。,2019/5/6,公司税收理财规划,20,与福利类似的还有员工津贴的发放，津贴共分为两大类，一类是对有特殊贡献的专业技术人员发放企业津贴，与奖金作用相同，但是以津贴形式发放;另一类是指对员工在特殊劳动条件下和工作环境下所付出的额外劳动消耗和生活费开支的一种物质补偿形式。企业中有一些劳动强度大，劳动条件差的工作，需要员工付出更多的劳动力支出或者对员工身体造成一定的损害，企业通过津贴的形式予以补偿，津贴主要有以下三种形式:地域性津贴如林区津贴、高寒地区津贴;生活性津贴如肉食补贴、副食补贴、出差补贴;劳动性津贴如夜班津贴、高温津贴等
15、。,2019/5/6,公司税收理财规划,21,2、员工福利的税收筹划 针对国家所得税法的规定，企业可以通过对员工福利、津贴等进行税收筹划。常用的方法有： （1）提供交通便利。一些职工人数较多的企业，职工居住可能比较分散，而且路途遥远，如果企业购车专门接送职工上下班，就可以节省职工的交通费用。 （2）提供免费的午餐。我国个人所得税税法规定，误餐补助不征税。这里的误餐不同于午餐。,2019/5/6,公司税收理财规划,22,不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取误餐费。一些单位以误餐补助名义发给
16、职工的补贴、津贴应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。税法对为职工提供免费午餐尚无征税的规定，这部分支出可在不超过工资总额14%的比例计提的职工福利费中列支。 （3）为单身职工提供宿舍。由于个人所得税中的工资薪金所得，是就个人的收入总额分档次累进课税，对个人支出只确定一个固定的扣除额，因此，个人收入越多支付的税金越高。企业将住房费支付给个人将会造成个人较高的税收负担，故企业可购建或租用福利性住房免费由单身职工居住。,2019/5/6,公司税收理财规划,23,（4）充分利用“三险一金”免税政策。按照国家税法规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。因此，企业应充分利用“三险一金”免税政策，在国家规定的标准内，尽可能提高企业和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金的数额。 （5）利用组织培训等形式的激励。对于企业出资的培训奖励等，税法还没有具体的纳税规定。充分选择这类奖励方式不仅可以提升企业的亲和力，也可以减少纳税成本。在员工维持同等消费水平的基础上，能减少个人所得税税金支出。,
