1、第二章 增值税法,学习目标,了解增值税的概念和纳税人的分类； 掌握增值税的征税范围； 熟练运用销项税额和进项税额的计算方法计算增值税的应纳税额。,第一节 增值税基本原理,一、增值税的概念增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。（记住“雁过拔毛”，就记住了增值税）【解释】所谓增值额，有理论增值额和法定增值额之分。理论增值额与法定增值额可能一致，也可能不一致。本章所称的增值额均指法定增值额。解释：最早实行增值税的国家法国,增值税是以商品（含应交增值税的劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以
2、及进口货物的单位和个人、就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,增值税具有的优点，主要表现在以下几个方面（了解）：(1) 增值税是一个“中性”税种，它以商品流转的增值额为计税依据；(2) 增值税实行“道道课税、税不重征”，典型的链条税；(3) 增值税的税收负担在商品流转的各个环节合理分配。,按销售全额计税 按增值额计税,原材料生产 产成品生产 批发环节 零售环节,50元,80元,120元,140元,50元 30元 40元 20元,不同角度对增值额的理解,1从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分
3、，在我国相当于净产值或国民收入部分。 2从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（如物化劳动，各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。 3从一项货物来看最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即：商品最后销售价格 = 各环节增值额之和 4从国民收入分配角度看增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。,【例题单选】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（ ）。 Av+m Bv Cm Dc+v+m,二、增值税的特点,1保持税收中性 2普遍征收 3税收
4、负担有商品最终消费者承担 4实行税款抵扣制度 5实行比例税率 6实行价外税制度,三、增值税的类型根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，各国增值税可以分为生产型、收入型和消费型三种类型：,增值税的类型,【例题单选】以下关于增值税类型的说法不正确的是（ ）。 A生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额 B2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型 C消费型增值税是一种标准增值税 D收入型增值税的法定增值额相当于国民收入,【解释1】我国增值税2009年1月1日开始由生产型转为消费型。【解释2】大多数国家实行的都是消费型增值税。,【例题多选题】按对外购固定资产价款处理方式的
5、不同进行划分，增值税的类型有（ ）。A.生产型增值税 B.收入型增值税C.消费型增值税 D.积累型增值税【答案】ABC 【解析】增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。,四、增值税的计税方法 1. 税基举例法(加法) 【解释】把构成增值额的各个项目直接相加，再乘以适用的税率。 计算公式为： 应纳税额=增值额税率=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）税率 2. 税基相减法(减法) 【解释】从销售收入中减去同期应扣除的项目，得出增值额，再乘以适用的税率。 计算公式为： 应纳税额=增值额税率=（当期应税销售收入额-应扣除项目金额）税率,3. 购进扣
6、税法(扣税法) 【解释】基本步骤是先用销售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。 应纳税额=增值额税率=（产出-投入）税率=销售额税率-同期外购项目已纳税额=当期销项税额-当期进项税额 【解释】购进扣税法(扣税法)是各国增值税最常采用的计税方法。购进扣税法实例：,(200-100) 17%,20017%-10017%,【例题单选】以下关于增值税的表述不正确的是（ ）。 A增值税是价外税 B增值税属于间接税 C增值税的作用是调节收入差距 D我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额,五、增值税的作用,（一）有利于保证财政收入及时、稳
7、定的增长 （二）有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化 （三）有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展,第二节 征税范围及纳税人,一、征税范围 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。,（一）一般规定 1.一般销售货物【解释1】货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。【解释2】一般增值税的“销售”，必须符合两个条件，第一，货物的所
8、有权转移；第二，必须有偿的转移。,2.提供加工、修理修配劳务【解释1】必须是有偿提供加工、修理修配劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不属于增值税的征税范围。 【解释2】加工、修理修配的对象限于“有形动产”，对不动产的是修缮行为，交营业税。3.进口货物 进口货物，是指进入中国境内的货物。,【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（ ）。（2010年）A销售电力 B销售热力C销售天然气 D销售房地产【答案】D 【解析】销售货物是增值税的征税范围；货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等“不动产之外”的有形动产；销售不动产不属于增值税
9、征税范围。,【例题单选】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。A供电局销售电力产品B房地产开发公司销售房屋C饭店提供餐饮服务D房屋中介公司提供中介服务,【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.汽车的修配 B.房屋的修理 C.房屋的装潢 D.受托加工白酒,（二）征税范围的具体规定,1、属于征税范围的特殊项目 （1）货物期货( 包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务； （3）典当业的死当销售业务和寄售业务代委托人销售物品的业务； 【解释】这三项有个共同点，相关行业主体涉及到主要是营业
10、税，包括期货市场、银行、典当业。而这些行业中只有非常特殊的项目才涉及到增值税。,期货的含义,期货的英文为Futures，是由“未来”一词演化而来，其含义是：交易双方不必在买卖发生的初期就交收实货，而是共同约定在未来的某一时候交收实货。期货就是标准化合约,是一种统一的、远期的“货物“合同。买卖期货合约，实际上就是承诺在将来某一天买进或卖出一定量的“货物“（“货物“可以是大豆、铜等实物商品，也可以是股指、外汇等金融产品）,（4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。【相关链接】邮政部门销售集邮商品，不征收增值税，征收营业税。邮,生产、调拨 增,销售,邮局 营
11、,以外 增,（5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税。【相关链接】邮政部门发行报刊，不征收增值税，征收营业税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。,2.属于征税范围的特殊行为,（1）对视同销售行为的征税规定 （不同时具备“销售”的两个条件）单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：将货物交付其他单位或者个人代销；,销售代销货物(但手续费缴纳营业税)； 【案例】甲企业将价值100万元的货物委托乙商场代销，乙商场将该批货物以110万元的价格对外售出，同时收取10万元手续费。代销完成后，开具代销清单，以100万元价格与甲企业
12、结算，同时收取手续费。计算代销和委托代销过程中的增值税。,【解释1】销售代销货物加价部分，属于增值税征税范围，手续费属于营业税。【解释2】代销和委托代销紧密相连，从经济交易顺序看，委托代销在前，代销在后；从纳税顺序上看，代销行为首先视同销售，委托方收到清单或货款后也视同销售。,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；,【解释1】限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。企业间的货物移送正常纳税。 【解释2】强调相关机构必须在不同县市，反言之，同一县市发生的机构间货物移送不征税。 【解释3】强调货物移送以后，必须用于销售。
13、,将自产或者委托加工（无外购）的货物用于非增值税应税项目；非增值税应税项目（营业税项目），是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,将自产、委托加工（无外购）的货物用于集体福利或者个人消费；【注意】考题出将自制货物用于职工福利，着眼点要放在价格上面。一般将自制货物用于职工福利价格都会低，甚至是成本价销售。将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【解释1】自产、委托加
14、工的货物用于4、5、6、7、8都属于视同销售。【解释2】外购的货物用于4、5、6、7、8税务处理存在差异。,处理上述48项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：共同点：（1）视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为: 同类售价或组成计税价格。（2）视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。（3）视同销售不仅缴纳增值税，还可能会涉及缴纳企业所得税的情况。,购买的货物用途不同，处理也不同：（1）购买的货物：用于投资、分配、赠送，即向外部移送视同销售；（2）购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费，本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的
15、，作进项税转出处理。,外购货物用途,对 外 使 用,对 内 使 用,投资、分配和无偿赠送,非应税项目、福利,【案例】一个企业外购水泥，直接对外赠送（对外使用），可以视同销售；如果企业将外购水泥用于本企业大厦的建设（对内使用），则不属于视同销售，属于进项税额转出。,【例题1单选题】甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。A、将货物交付给位于乙市的某商场代销B、销售乙市某商场的代销货物C、将货物移送B店销售D、为促销将本店货物无偿赠送消费者【答案】C【解析】对于总分机构的货物移送，限于“非同一县市”，A店将货物转移到“
16、本市”的B店，不属于视同销售行为。,【例题2多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。A、将外购的货物用于非应税项目B、将外购的货物用于投资C、将外购的货物分配给股东D、将外购的货物用于集体福利【答案】BC【解析】将外购的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费的，不视同销售。,【例题3单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是：A、将外购的货物用于本单位集体福利B、将外购的货物分配给股东和投资者C、将外购的无货无偿赠送给其他人D、将外购的货物作为投资提供给其他单位 答案：A 解析：根据规定，将外购的货物分配给股东和投资者、无偿赠送给其他人、作为投资
17、提供给其他单位，都是同销售行为，进项税额可以从销项税额中抵扣。,（2）混合销售混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。,相关链接：增值税和营业税征税范围的划分：,【解释1】混合销售的认定，必须符合两个条件：第一，同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务）两项业务；第二，两项业务之间有密切的“从属关系”。【解释2】混合销售的税务处理：首先明确混合销售并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，
18、看谁从属于谁，只交一种税。或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。,【案例】商场销售空调并安装，总计收取空调销售款1000元，收取安装费200元。,销售（主业） 增 1000,企业 （从属关系）安装 (辅业) 营 200,【税务处理】1000（1+17%）17%+200（1+17%）17%（一并交增值税） （1）从事货物的生产、批发或零售的企业（主营业务缴纳增值税）的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。 （2）其他单位和个人（主营业务缴纳营业税）的混合销售行为，不征收增值税，一并征收营业税。,混合销售特殊规定 销售“自产货物”并同时提供建筑业劳务的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应
19、税劳务（建筑业）的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务（建筑业）的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额（这个规定特殊在混合销售行为当作兼营处理）。,【案例】某空调生产企业销售空调并安装（有建筑安装资质），总计收取空调销售款1000元，收取安装费200元。,销售（主业） 增 1000,企业 （销售的货物是自产的）安装 （辅业） 营 200,税务处理：1000（1+17%）17%（增值税）+2003%（营业税）,从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，一并征收增值税。【解释】从事运输业务的单位和个人，其主
20、营业务应缴纳营业税，但其“销售货物并负责运输所售货物”的混合销售行为，一并征收增值税（而非营业税）。,电信单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税（实际上是混合销售行为） ；对单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。,纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税（实际上是混合销售行为） ；纳税人单独提供的林木管护劳务行为，属于营业税的征收范围。,纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税（实际上是混合销售行为） 。对软件产品交付使用后，按期
21、或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。,（3）兼营兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到“增值税”（销售货物或者提供加工、修理修配劳务），又涉及到“营业税”（营业税的应税劳务）。【解释1】掌握兼营业务必须和混合销售结合起来学习。二者的区别在于混合销售两项业务之间有密切的“从属关系”，而兼营业务二者之间没有“从属关系”。 【解释2】税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。,【案例】某月饼生产企业2008年5月销售月饼20000元，同时企业有闲置设备
22、对外出租，收取租金3000元。,销售 2000017%（增值税）,企业 （没有从属关系）出租 30005%（营业税）,【解释】兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到“增值税”（销售货物或者提供加工、修理修配劳务），又涉及到“营业税”（营业税的应税劳务）。例如，某酒店既提供客房服务（营业税），又开设小卖部销售啤酒（增值税）。如果该酒店分别核算了客房服务的营业额和啤酒的销售额，则该酒店按照核算数据分别缴纳营业税和增值税；如果未分别核算的，由主管税务机关核定啤酒的销售额（而非将客房服务和啤酒销售一并征收增值税）。,【例题1判断题】增值税的纳税人兼营非增值税应税劳务未分别核算的，一并征收增值税。（ ）【答
23、案】【解析】纳税人兼营非增值税应税项目，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,【例题2单选题】下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为的是（ ）。A、某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B、某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理服务C、某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务D、某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】C【解析】（1）选项A：属于兼营；（2）选项B：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税，不属于混合销售行为；（3）选项C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税；（4）选项D：属于混合销售
24、行为，根据电信局的主营业务一并征收营业税。,【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A某商店为服装厂代销儿童服装 B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费,（三）增值税征税范围的其他特殊规定,1.法定免税项目 下列项目免征增值税： 农业生产者销售的自产农产品； 避孕药品和用具； 古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的自己使用过的物品。,2财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目,
25、这部分内容比较多和杂，2010比2009年增加了6项内容2、1620均为新增内容，第1项内容中也有变化。,（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠,【例题单选题】销售下列自产货物实行增值税即征即退50%政策是（ ）。A销售自产的综合利用生物柴油B纳税人自产的翻新轮胎销售C利用风力生产的电力D以垃圾为燃料生产的电力,（2） 对宣传文化事业实行政治税优惠的规定（新增） 特殊出版物先征后退 县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。 （3）2008年6月1日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税。 （4）农民合作社 对外、对内特定货物 （5）免税店销售免税品 特
26、殊区域（海关隔离区）、特殊货物（免税品）,（6）融资租赁,【例题单选题】按税法规定，应征收增值税的是（ ）。 A.邮政部门的报刊发行费 B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费 C.生产企业销售货物时收取的优质服务费 D.招待所预定火车票的手续费,【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。A电力公司向发电企业收取的过网费，应征收增值税B集邮商品的生产、调拨和销售，不征收增值税C各燃油电厂从财政专户取得的发电补贴属于增值税的价外费用，应征收增值税D受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税,【例题单选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用
27、国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（ ）征收增值税。 A加工劳务 B代理服务 C货物销售 D委托加工,（16）广播电影电视行政管理主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。 出口图书、报纸、期刊、影像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税的出口退税政策。,（17）在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。,【
28、例题计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？,【答案及解析】,当期即征税款=10017%-12=17-12=5（万元） 3%的税负=1003%=3（万元） 即退增值税=5-3=2（万元）,（18）财税2006115号关于研发机构采购设备税收政策的通知规定，为了鼓励科学研究和技术开发，促进科技进步，经国务院批准，对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税，通知执行期限为2009年7月1日至2010年12月31日。,（19）自2009年1月1日起
29、至2010年12月31日，对国家定点生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。 （20）对“三北地区”的供热企业，自2009年至2010年供暖期期间，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。,3.增值税起征点的规定 纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税 达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税 增值税起征点的适用范围限于个人。,3.增值税起征点的规定,增值税起征点的幅度规定如下： 销售货物的，为月销售额2000-5000 元； 销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元
30、。 所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳税人的销售额。,【例题多选题】以下符合现行增值税规定的有( )。 A增值税对单位和个人规定了起征点 B纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，就超过部分计算缴纳增值税。 C销售货物的增值税起征点，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的增值税起征点，为月销售额1500-3000元 D按次纳税的增值税起征点，为每次（日）销售额150-200元,4.纳税人兼营减免税项目的处理规定分别核算销售额 5.纳税人放弃免税权的规定（具体内容见教材）,【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ）。 A.纳
31、税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批 C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人,二、纳税人和扣缴义务人,（一）纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。,（二）扣缴义务人,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人,【例题多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。 A代理人 B银行 C购买者 D境外单位,
