1、四、简答题1.注册会计师在审计公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付帐款？2.2006 年 12 月 20 日售给某公司产品 10000 元，该产品成本 6000 元，该公司当日已将货款和税金汇出，至次年审计之日公司对上述业务未做任何帐务处理，说明公司会计处理的意图并作出调整分录。3在下列各种情况下，审计人员通常应发表何种审计意见（无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见）？(1)审计的范围受到一定程度的限
2、制，但审计人员认为并不重要。(2)审计人员未能监督被审单位库存产品的年终盘点工作，也无法对此采用其他替代程序。(3)被审单位存在重大未决诉讼案，诉讼结果难以预料，审计人员认为，除该未决诉讼案外，财务报表中的各方面未曾发现与现行会计制度和其他法规有相悖之处。 4.注册会计师在审计 Z 股份公司 2008 年度会计报表的“固定资产”和“累计折旧”项目，对 2008 年 12 月底的固定资产进行清点，发现下列情况： 固定资产名称 固定资产明细账 固定资产卡片 实存价值 每台单价甲 80 000 80 000 78 000 2 000乙 100 000 90 000 100 000 10 000丙 2
3、9 500 28 000 28 000 500要求：请根据上述情况，分别说明注册会计师可能作出的职业判断。5审计人员在对某公司年度报表审计时发现，该公司当年注册资本增加 500 万元。怎样审查其合法性？6审计员依据被审计单位提供的应付账款无漏记债务说明书作出判断，必须补充执行哪些审计程序？7W 会计师事务所成立于 2011 年初。A 注册会计师是 W 事务所负责质量控制和职业道德的主任会计师。在工作过程中，A 注册会计师需要根据本所实际情况建立、健全质量控制制度，监督、落实职业道德要求。相关规定和具体情况如下:(1)项目组成员在外勤工作期间，应将注意到的所有违反职业道德的情况立即告知项目合伙人
4、，以便对相关情况及时进行处理。(2)关键审计合伙人及项目组成员应充分利用外勤工作的机会向审计客户推荐非鉴证服务。经推荐签约的非鉴证服务项目及其签约金额属于个人业绩。(3)如连续两年从某客户收取的费用占本所年度总收入的 15%以上，在发表第二年度审计意见之前增加由其他事务所实施的项目质量控制复核。要求：请逐一针对上述每种情况，指出是否符合质量控制准则和职业道德守则的相关规定。如认为不符合规定的，请简要说明原因。1. 2,38A 注册会计师是 X 公司 2010 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要计划和实施分析程序。相关情况如下：（1）基于在实质性程序中运用分析程序的前提，A 注
5、册会计师要求项目组成员对 2010年借方或贷方记录笔数达到 2000 笔以上的账户实施实质性分析。（2）X 公司 2010 年度固定资产修理维护费用占固定资产年末余额的比例比 2009 年度有所下降。A 注册会计师认为这与 2010 年新增大量固定资产的信息相矛盾。（3）A 注册会计师在总体复核阶段执行分析程序所进行的比较和使用的手段与风险评估阶段基本相同，但没有必要像实质性分析程序那样详细和具体。要求：逐一单独针对上述每一种情况，指出 A 注册会计师作出的决策和专业判断是否正确，并简要说明理由。12,39W 会计师事务所承接了 X 公司 2010 年度财务报表审计业务。X 公司是建筑行业的上
6、市公司，也是 W 会计师事务所 2010 年 8 月份签约的新客户。其他相关情况如下：(1)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。(2)承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证项目组具备的足够的专业胜任能力。(3)为做好接待工作，X 公司建议在完成审计阶段安排项目组成员参加当地著名景点的一日五游休闲活动。项目负责人为了使项目组成员得到充分的休息，表示同意。要求：请单独考虑上述每一种情况，指出是否符合职业道德相关规范。如认为不符合的，请简要说明理由。1.2
7、310A 注册会计师负责对 X 公司 2010 年度财务报表实施审计。根据对重大错报风险的评估结论，X 公司的应收账款项目的存在认定具有较高的重大错报风险。为应对评估的重大错报风险，A 注册会计师在确定销售与收款循环进一步审计程序的总体方案时，选择了实质性方案。其他相关情况如下：（1） A 注册会计师决定提高消极式函证的比例，以保证在未收到函证回函的情况下也能形成结论，并且在收到回函时，证据的可靠性甚至可能高于积极式函证；（2）在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为 2010 年 12 月 15 日，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至年末为止应收账款的变动实施实质性程序；（3）为
8、加强对函证的控制，A 注册会计师谢绝了 X 公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助，直接将询证函交给 X 公司收发室的王师傅，要求王师傅亲自寄发。要求：针对情况三种情况，指出 A 注册会计师的决策或做法是否正确，简要说明理由。11A 注册会计师是 X 公司 2010 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在编制具体审计计划时，需要根据评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。审计工作底稿记载的与函证程序有关的决策与实施情况如下：(1)根据具体审计计划的要求，只要银行存款日记账与对应的银行对账单不一致，就应当向该银行函证。(2)为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，A 注册会计师在确定函证对象时
9、，认为选择余额较小、甚至为零的应付账款比选择大额应付账款更为有效。(3)A 注册会计师认为，采用消极的函证方式比积极的函证方式更加有效。因为在前一种方式下，无论是否收到回函，都能形成审计结论。要求：逐一针对上述每种情况，指出注册会计师的决策或做法是否正确。如认为不正确，请简要说明理由。1,2312X 公司主营方便食品的生产、加工和销售，存货主要包括大米、面粉、猪肉、调料、添加剂等原材料和面包、香肠等保质期为 10 天的产成品。原材料存放在厂区 3 个仓库中，大约 30%的产成品存放在厂区冷库中，60%的产成品以支付柜台租赁费方式在全市 60家大型超市直销，其余 10%以预收账款方式向数百家小型
10、食品商店供应。由于年末正值销售旺季，X 公司确定在 2011 年 2 月 20 日对存货进行盘点。 A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)监盘范围的摘录：厂区的原材料仓库、冷库和大型超市的直销柜台，但不包括小型食品店。(2)监盘程序的摘录：对厂区存放的存货实施现场监盘，对直销的存货以积极的方式向相关的大型超市实施函证。 (3)结果调节的摘录：直接根据 2010 年 12 月 31 日至盘点日之间的存货增减记录和盘点日的盘点结果调节得出资产负债表日的存货结存量和余额。要求：单独考虑存货监盘计划中列示的各项摘录内容，逐一指出是否妥当。如认为不妥当，请简要说明理由。摘录(1)妥当。
11、由于采取预收账款的方式向小型食品店销售，存放在这些食品店的 X 公司产品所有权已经转移，不应纳入监盘范围。摘录(2)不妥当。选择一定数目的直销柜台进行监盘，并使用分析程序等替代程序，或者利用内部审计人员的工作，以便对其他分店存货余额的准确性做出评价。摘录(3)不妥当。在调节之前应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。五、业务题1.某公司存货相关的内部控制存在以下情况，判断是否存在缺陷，并简要说明理由。以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；发出存货时未全部按顺序记录；生产产品所需的零星 B 材料由丙公司代管，未对 B 材料的变动进行
12、会计记录；每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库明细账上有记录，但未在财务部门的会计帐上反映；发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；财务部门会计记录和仓库明细账均反映了丙公司保管的 C 材料。 2.注册会计师王洋在 2008 年 3 月审查 Q 公司 2007 年度会计报表时，确认该公司资产总额为 900 万元，其中流动资产为 200 万元，负债总额为 500 万元，其中流动负债为 400 万元，将于 2008 年 6 月 30 日到期。经询问 Q 公司管理当局，得知公司目前尚可维持正常经营状况，但无力偿还即将到期的巨额债务，除非处置部分资产，但这很可能导致停产。为维持经营，Q 公司在承
13、诺将公司全部职员的月薪减半，并决定 2008 年 4 月开始实施这一承诺后，已与作为债权人的日月银行时间分行达成了延期 9 个月还款的口头协议，该延期还款协议将于 6 月 30 日签署。王洋不仅专门就此情况向律师查询，得到了律师的认可，还得到了银行查询回函的认可。要求：假定王洋没有发现该公司会计报表的其它错报，请回答：（1）王洋能否认可 Q 公司持续经营假设的合理性，如不能认可，请说明理由，如能认可，是否还存在对持续经营假设的疑虑，亦请说明理由。（2）指出上述事项是否会影响王洋对 Q 公司会计报表确定的审计意见或出具的审计报告。如不影响，请说明理由，如有影响，请说明在审计报告影响中的体现，亦请
14、说明理由。3.永健会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德的规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。天华永健会计师事务所于 2004 年 6 月承接了拟设立的外商投资企业 Z 公司注册资本第三期（最后一期）出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系永达会计师事务所审验。天华永健所的注册会计师赵某在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误，原本决定通过 Z 公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。注册会计师王某在执行了 W 上市公司会计报表审计业务、出具
15、审计报告后，购入了该公司 50 万元的股票。天华事务所的负责人得知这一情况后，当即要求王某放弃持有 W 公司的股票。王某认为，职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。天华永健会计师事务所的助理人员张某于 2004 年 2 月取得注册会计师证书。事务所决定，自 4 月份起，派其前往外地一家航运企业担任财务顾问。张某认为自己并不熟悉该企业所属行业的会计实务，难以胜任，并将定观点告知事务所。事务所决定雇佣该航运企业已退休的前任财务主管刘先生担任张某的业务助理。 一家专门从事软件研发的
16、 S 公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用天华永健事务的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。天华永健事务所为了向用户负责，要求其对新产品质进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与 S 公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市行情。合同约定，S 公司在天地所从事产品宣传必须遵守国家相关法规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关 S 公司的名称、地址等资料。要求：请针对上述每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。4、三江公司 2008 年末应收帐款余额为 670 万元，从该年开始公司按 3计提坏帐准
17、备。2009 年 8 月份，公司听说某客户中有一位债务人因车祸身亡，便将原列作应收帐款的 4000元转作坏帐损失，并编制了借记坏帐准备贷记应收帐款的记帐凭证。2009 年末，公司应收帐款的余额为 650 万元，公司编制了借记资产减值损失贷记坏帐准备 19500 元的记帐凭证，并完成了相应的会计处理。要求：经过对上述业务的审计，回答下列问题：2008 年度公司计提坏帐准备的正确金额是多少？2009 年 8 月份坏帐转销的会计处理是否正确，为什么？2009 年度公司计提坏帐准备的金额是否正确？若否，请计算出正确金额，并纠正坏帐准备的帐务处理。5、审计员在对公司存货内部控制存审计时发现存在以下情况：
18、以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；发出存货时未全部按顺序记录；生产产品所需的零星 B 材料由丙公司代管，未对 B 材料的变动进行会计记录；每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库明细账上有记录，但未在财务部门的会计帐上反映；发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；财务部门会计记录和仓库明细账均反映了丙公司保管的 C 材料。 要求：判断是否存在缺陷，并简要说明理由。6、大华公司 2007 年度发生如下业务：（销售价款均不含应向客户收取的增值税税额）（1）大华公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定大华公司为 A 公司建造安装两台电梯，合同价款为 1000 万元。按合
19、同规定，A 公司在大华公司交付商品前预付价款的20%，其余价款在大华公司将商品运抵 A 公司并安装检验合格后才予以支付。大华公司 于本年 12 月 25 日将完成的商品运抵 A 公司，预计于次年 1 月 31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。（2）大华公司本年度 1 月 10 日销售给 C 企业一台大型设备。销售价款为 400 万元。按合同规定，C 企业于 1 月 10 日先支付价款的 40%，其余价款分四次于每年 6 月 30 日和 12月 31 日平均支付，设备已运抵 C 企业，C 企业已验收合格。该设备实际成本为 280 万元。（3）大华公司
20、本年 8 月 5 日赊销给 H 公司产品 100 件，销售价款计 50 万元，实际成本为 30 万元。公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，本年 8 月 20 日 H 公司付清货款。 要求：对上述经济业务该公司能否确认收入(5 分)，对能够确认收入的请你代编制出会计分录。 （10 分）7.注册会计师于 2008 年初对 X 公司 2007 年度会计报表进行审计。经初步了解，X 公司2008 年度的经营形势、管理及经营机构与 2007 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：（1）销售给 A 公司
21、硬件计 936 万元（含税，增值税税率为 17%） 。相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付636 万元，交货日期为 2008 年 11 月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2008 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2008 年 12 月 25 日，发票日期为 2008 年 12月 25 日。截止 2008 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认 2008 年度该项销售收入 800 万元。（2）销售给 H 公司硬件计 2106 万元（含税，增值税税率为 17%
22、） 。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止 2008 年 12 月 31 日，已收到货款 1000 万元，尚有1106 万元货款未收到。2008 年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收 H 公司 1106 万元款项进行函证时，H 公司回函表示已经退货。经检查，X 公司已于2009 年 1 月 10 日冲减了当月销售收入 1800 万元，并冲减相关销售成本。要求：分别判断公司确认的销售收入能否确认并简要说明理由；指出是否应进一步实施怎样的审计程序。8、2009 年 3 月 31 日审计人员对某公司现金进行审计,出纳员当日现金日记帐余额为 1528元,
23、现金清点结果为 100 元币 5 张,50 元币 7 张,5 元币 9 张,2 元币 15 张,1 元币 10 张,1 角币 28 张,库存现金限额 800 元。出纳员 3 月 25 日至 28 日由于请假持有下列凭证尚未入帐:销售产品 400 元,收到现金,已开销售发票.刘明 3 月 2 日已经批准的借条一张,金额 300 元.江涛 3 月 3 日未经批准的借条一张,金额 160 元.支付包装物押金 250 元,收据一张.要求:根据资料,编制现金盘点表,指出存在的问题,提出改进建议9.某公司 2008 年的销售额为 1500 万元，净利润为 280 万元，资产总额为 2000 万元。注册会计
24、师在对该公司 2008 年度报表审计时，发现了以下问题：（1）应收账款总账借方余额 900 万元，明细账中客户的余额为贷方余额，分别为 50 万元，60 万元和 90 万元；（2）设备修理费 5000 元记作十二月份的费用，而发票上注明为十一月份修理；（3）审计人员清点现金，发现短少 600 元；（4）该公司长期借款 12 月份应计利息 10 万元尚未入账；（5）该公司自建的一项办公楼价值 500 万元，估计使用年限 10 年，已于 2008 年 6 月完工并交付使用，但该公司的“在建工程”账户并未立即结转至“固定资产”账户，6 月份起至年末该项固定资产的借款利息支出 50 万元，记入“在建工
25、程”账户。要求：（1）注册会计师对以上问题应采取何种对策？ （2）编制相应的调整分录。（3）2007 年 12 月 31 日的资产负债表上， “应收账款”项目的数额应该是多少？10、甲和乙注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司 A 公司 2008 年度财务报表。相关资料如下：资料一：A 公司持有联营企业 40的股权，2008 年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的 30。联营企业 2008 年度财务报表由其他注册会计师审计。资料二：乙注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：记账凭证日期 记账凭证编号 记账凭证金 额 发票
26、日期 出库单日期2008 年 1 月 5 日 转字 10 12 2008 年 1 月 8日 2008 年 1 月 8 日2008 年 2 月 28日 转字 45 72008 年 2 月27 E1 2008 年 2 月 27 日2008 年 3 月 20日 转字 40 82008 年 3 月19 日 2008 年 3 月 19 日(略)2008 年 11 月 3日 转字 4 102008 年 11 月2 日 2008 年 11 月 2 日2008 年 11 月 15日 转字 28 2002008 年 11 月14 日2008 年 11 月 14日2008 年 12 月 10日 转字 50 250
27、2008 年 12 月10 日2008 年 12 月 10曰审计说明：(1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，A 公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。(3)11 月转字 28 号和 12 月转字 50 号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。资料三：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 2008 年 12 月要求 A 公司在2009 年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品。甲和乙注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的
28、应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。A 公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：(1)针对资料一，如果甲和乙注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。主审注册会计师通常实施下列程序对组成部分的风险评估工作:（1）与其他注册会计师或组成部分的管理层讨论对被审计单位有重要影响的组成部分的业务活动；（2）与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致组成部分的财务信息出现的重大错报风险；（3）复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作工作的记录。(2)针对资料二中的审计说明第(1
29、)至(3)项，逐项指出乙注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。第（1）项的程序不妥，注册会计师除检查销售合同外，还应检查附有销售单的销售发票、装运凭证及购货方签发的收货通知；第（2）项的程序不妥，注册会计师还需要还应当确定销售发票是否连续编号；第（3）项的程序不妥，仅凭财务经理的解释不足以形成充分的审计证据。注册会计师怀疑其是否有虚假销售，比如未曾发货却已将销售发票登记入账、销售发票重复入账，向虚构的客户发货等情况。(3)假定只存在资料三所述情况，代为续编以下审计报告。审计报告A 公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任 (略)二、注册会计师的责任 (略)三、审
30、计意见我们认为，A 公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了 A 公司 2008 年 12 月 31 日的财务状况以及 2008 年度的经营成果和现金流量。我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，因主导产品不符合国家环保要求，被政府部门责令于 209 年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品，虽然公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所 中国注册会计师：甲(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：乙(签名并
31、盖章)中国 市 二 九年月日11在对 G 公司 2010 年度财务报表进行审计时，M 注册会计师负责审计货币资金项目。G 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M 注册会计师在监盘前一天通知 G 公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，现场有出纳和注册会计师两人，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表” ，并在签字后形成审计工作底稿。B 注册会计师负责审计存货项目，该公司为玻璃制
32、造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于 G 公司的仓库。G公司拟于 2010 年 12 月 29 日至 12 月 31 日盘点存货，以下是 B 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标：检查 G 公司 2010 年 12 月 31 日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围：2010 年 12 月 31 日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间：存货的观察与检查时间均为 2010 年 12 月 31 日。四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘
33、点。3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：（1）请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 （5 分）（2）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由；（3）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否适当，若不恰当，请予以修正。(1) （1）提前通知 G 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M 注册会计师应当实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M 注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，
34、若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5） “库存现金监盘表”签字人员不当。 “库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。(2)存货监盘的目标不正确，应该是获取 G 公司 207 年 12 月 31 日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。 存货监盘的范围不正确，应该是 2007 年 12 月 31 日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并
35、不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。 存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是 207 年 12 月 29 日至 12 月 31 日。 （3） “与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。 “观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点” 是恰当。 “检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存
36、货账面余额中。 “对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序” 是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。12A 注册会计师接受 U 会计师事务所的指派，担任 X 公司 2010 年度财务报表审计业务的项目合伙人。X 公司主要从事 Z 产品的生产和销售。Z 产品的 2010 年度市场供应情况与 2009 年基本相当，但产品更新换代的周期更短。其他相关情况如下。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于 2009 年 Z 产品供不应求，X 公司治理层提出 2010 年将 Z 产品产量提高 10%、毛利率提高
37、 3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的 5 倍。(2)2010 年 7 月，X 公司的竞争对手 Y 公司推出了 Z 产品的改良产品Z+产品，由于 Z+产品价格低廉且性能优越，引起消费者排队抢购。(3)为扭转 Z 产品销售下滑的趋势，X 公司于 2010 年 8 月推出了两项措施，一是降低Z 产品的售价，二是取消了运输、安装调试费，但收效甚微。(4)2009 年，X 公司生产 Z 产品的专用设备曾因操作不当而受损，当年计提了 120 万元的资产减值准备。2010 年上半年，X 公司投入 100 万元修复了受损的部分。(5)X 公司 2009 年 7 月初取得 2000 万
38、元 2 年期借款，投入厂房扩建工程。后因质量问题与建筑商发生纠纷，该工程于 2010 年 6 月底停建，至 2011 年 3 月末尚未复工。资料二：A 注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的 X 公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)年份 2010 年未审数 2009 年已审数营业收入 3050 4188营业成本 2500 3560销售费用 152 210存货账面余额 1415 0减：存货跌价准备 0 0账面价值固定资产专用设备2010 年初余额2010 年增加额2010 年减少额2010 年末余额账面余额 2800 100 2900减：累计折旧 798 266 1064减：
39、减值准备 120 120 0账面价值 1882 1830年份 2010 年未数(未审) 2009 年末数(已审)在建工程在建工程厂房扩建 2500 2000减：在建工程减值准备 0 0在建工程账面价值 2500 2000其中，资本化利息 140 70长期借款厂房扩建专项借款 2000 2000资料三：A 注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)对 2010 年末库存 Z 产品实施监盘。(2)将 2010 年度营业成本及年末存货余额相加，与 2009 年度营业成本及年末存货余额的之和进行比较。(3)检查专用设备所有权的证明文件，追查到固定资产实物。(4)向 X
40、 公司的律师或法律顾问函证厂房扩建质量纠纷诉讼的具体进展和 X 公司胜诉的可能性。(5)从营业收入明细账追查到销售发票、发货凭证及销售合同。要求：(1)针对资料一第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、存货、固定资产、在建工程、资产减值损失)相关。(2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程
41、序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。13A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在对甲公司 208 年12 月 31 日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下： 序号 存货名称 财务明细账数量 仓库明细账数量 实物监盘数量1 a 产品 35 套 30 套 30 套2 b 产品 27 套 25 套 27 套3 c 材料 1 600 公斤 1 600 公斤 1 700 公斤4 d 材料 1 200 公斤 1 200 公斤 1 000 公厅要求：(1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账
42、串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。14丙公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责丙公司 2009 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负责人。资料一：（1）丙公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。（2）在丙公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。（3）2009
43、 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元6.8 元人民币。资料二：丙公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：2009 年 12 月 31 日账龄分析其中：客户类别原币（万元） 人民币（万元） 1 年以内 1-2 年 2-3 年 3 年以上国内客户 41158 28183 7434 4341 1200国外客户美元 2 046 15345 10981 2164 2200 0合计 56503 39164 9598 6541 12002008 年 12 月 31 日账龄分析其中：客户类别原币（万元） 人民币（万元） 1 年以内 1-2 年 2-3 年 3 年以来国内客户
44、31982 23953 4169 3860 0国外客户美元 2 006 14046 11337 2539 170 0合计 46028 35290 6708 4030 0资料三：A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 2009 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：客户编号 客户名称丙公司账面金额（原币万元）回函金额（原币万元）差异金额（原币万元） 回函方式审计说明D1 A 公司 人民币 7616 5000 2616 原件 （1）D2 B 公司 人民币 9054 6054 3000 原件 （2）D3 C 公司 人民币 76
45、18 7618 0 传真件 （3）E1 E 公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 （4）审计说明：（1）回函直接寄回本所。经询问丙公司财务经理得知，回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在 2009 年 12 月 31 日以电汇的方式向丙公司支付的一笔 2616 万元的货款。丙公司于 2010 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记入 2010 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（2）回函直接寄回本所。经询问丙公司财务经理得知，回函差异是由于丙公司在2009 年 12 月 31 日向 B 公司发出一批产品（合同价款 3000 万元） ，同时确认了
46、应收账款3000 万元及相应的销售收入。B 公司于 2010 年 1 月 5 日收到这批产品。其回函未将该3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（3）回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。（4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求：1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收
47、账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。2.针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。15U 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受指派，于 2011 年 3 月 5 日至 15 日对 X公司 2010 年度财务报表实施了外勤审计工作，并按约定于 3 月 20 日(财务报表批准日)完成全部审计工作、提交审计报告。A 和 B 注册会计师确定的 X 公司财务报表层的重要性水平为 235 万元。其他相关资料如下。资料一：A 和 B 注册会计师在审计过程中发现
48、了以下事项和情况：(1)2011 年 1 月 9 日，X 公司因 2009 年 10 月为 E 公司的一年期的 750 万元借款提供担保而受到连带赔偿的诉讼，索赔的借款本息合计金额为 800 万元。2011 年 3 月 12 日，法院判决 E 公司和 X 公司分别赔偿债权人 200 万元和 600 万元。对此，X 公司已接受判决，并作为财务报表日后事项在 2010 年财务报表附注中进行了披露。(2)2011 年 2 月 6 日，X 公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上供不应求的关键原材料毁损 2400 万元，因火灾原因尚在调查中，X 公司未作会计处理。为避免对正常生产造成重大影响和不能按
49、销售合同期限向主要客户供货，X 公司采购部门已采取应急预案采购买此种原材料，但至 3 月 20 日仍未购得该材料。(3) X 公司为建造新的生产基地，于 2010 年 1 月 1 日按面值发行了期限为 5 年、年利率 5.5%、到期还本付息的公司债券 3500 万元，并按规定进行了处理(债券发行费用可忽略不计)，但因在办理土地使用权转让手续时与当地居民产生了纠纷，至 2010 年 12 月 31 日为止，生产基地间不仅尚未开工，甚至难以确定今后能否开工。年底，X 公司尚未对该笔债券业务计提利息(不考虑时间价值)。资料二 ：A 和 B 注册会计师在审查应付账款、存货及投资项目时，在部分业务上未能实施原定的函证及监盘程序。具体情况为：(1)为证实应收 F 公司的 60 万元货款的真实性，注册会计师先后两次向 F 公司发函但均未得到回函。在外勤审计工作即将结束时，A 和 B 注册会计师以检查与此笔销售业务的相关文件作为函证的替代程序，但 X 公司除了销售合同、销售发票副本以外，无法向注册会计师提供其他证据；(2) X 公司应于 201
