1、.,关联交易转让定价 讲 解 -TJCC财税部,关联交易转让定价的方法,根据特别纳税调整实施办法国税发2009 2号文第四章第21条规定：企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关 联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。,母公司,关联方,母公司,第三方,转让定价,非转让定价,关联交易转让定价的方法,.,可比非受控价格法,关联交易定价方法,再销售价格法,成本加成法,交易净利润法,利润分割法,其 他,（1）可比非受控价格法,定义：以非关联方之间进行的与关 联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。调整公式=（非受控价格-受控价格）受控销售量,适用范围：所有类型的企
2、业,（1）可比非受控价格法,理解：可比非受控价格法是在可比条件下将一项受控交易中转让的资产或劳务的价格与一项非受控交易中转让的资产或劳务的价格进行比较的方法。如果发现两种价格有差异，说明关联企业的受控交易价格有问题，这时就可以用非受控交易中的价格来代替受控交易中的价格。,要求两种交易中转让的资产或劳务具有高度的可比性,（1）可比非受控价格法举例,案例1 ：A公司是境外B公司投资在国内设立的三资企业，主要生产手机，所生产的手机全部出口给境外B公司；当年生产的一款某型号手机有120万像素的照像照机，可以播放MP3、MP4文件，附带1G内存卡，A以600/台价格销售给B公司，如每年销售10万台，则年
3、销售额为6000万元。目前市场上有另外一C公司也生产和销售同类的手机，销售给非关联方此款手机的年平均售价是1000元RMB一台；如税务机关对A公司关联定价产生质疑进行调查，采用可以非受控价格法应如何调整？调增收入=（1000-600）10万台=4000万元。,A关联公司,B关联公司,C公司,第三方,（1）可比非受控价格法举例,案例2：中国A公司与甲国B公司关联，2008年4月，A公司以每吨100美元向B公司销售一批钢材100吨，同时，A公司向非关联的C公司销售同类产品的售价为每吨150美元。经过中国税务局发现，中国A公司与甲国B公司是关联方，2008年4月的交易违背独立交易原则，选择按可比非受
4、控价格法，对中国A公司售价进行特别纳税调整。分析： 根据可比非受控价格法的调整技巧可知，对中国A公司售价应当按150美元的售价进行特别纳税调整：中国A公司收入调增额=（非受控价格一受控价格）受控销售数量=（150-100）100=5000美元。,A关联公司,B关联公司,非关联C公司,受控,非受控,（2）再销售价格法,1、定义：再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关 联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。计算公式：公平成交价格=再销售给非关联方的价格（1-可比非关联交易毛利率）可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额100% 。,适用
5、范围：适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务,（2）再销售价格法,理解：再销售价格法不像可比非受控价格法那样要将比较的重点放在产品身上，而是基于企业功能风险、合同条款上的差异以及影响毛利率的其他因素的可比性。再销售价格法要求再销售方没有大幅度提高产品的价值；如果再销售方采用了一些独有的无形资产或追加了一些实质性的东西（如商标、独有的许可权等），再销售价格法就难以使用。,（2）再销售价格法举例,案例1：A公司是境外B公司投资成立的一家贸易企业，A公司从B公司进口一批手机，单价1300元/台， A以1500元/台再销售给非关联的C公司，C公
6、司同类手机在市场上的毛利率为20%，如果按照“再销售价格法”来确定A公司的购入价的话，那么A公司购入成本价应该是：1500（1-20%）=1200元/台（即A公司从B公司的进价高于同类100元/台）,境外关联B公司,境内关联A公司,非关联C公司,再销售,（3）成本加成法,1、定义：成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格 。其计算公式 如下：公平成交价格=关联交易的合理成本（1+可比非关联交易成本加成率）可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关 联交易成本100% =(销售价格-成本)成本100%,（3）成本加成法,理解：1、成本加成法适
7、用于涉及制造、装配或生产向关联方销售的产品的情况以及用于确定集团内部服务供应商应得到的正常利润，使用广泛。2、产品成本界定清晰 、准确。3、在缺乏相同或相似产品的市场参照价格时，成本加成法是一种较好的选择 。,（3）成本加成法举例,案例1：中国A公司向甲国有关联关系的B公司提供一批特制零配件，生产成本1万美元，A公司向B公司的销售价格也为1万美元，即按照成本价格销售。市场上没有同类产品，中国税务机关经调查得知，该材料当地的合理成本加成率为20%。中国税务机关应当按下列价格进行特别纳税调整1（1+20%）1.2万美元,中国关联A公司,甲国关联B公司,（4）交易净利润法,1、定义：交易净利润法以可
8、比非关联交易的利润率指标来确定关联交易的净利润(税前利润）。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率等。,（4）交易净利润法,理解：1、交易净利润率法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。有一个相对合理的基数（如成本、销售额、资产）。2、一般在毛利无法确定时，才考虑采用交易净利润法。在对经营劳务与分销业务的关联企业调整转让定价时，一般采用销售额收益率来计算调整额；在对生产制造商调整转让定价时，一般采用成本收益率来计算调整额。,（4）交易净利润法举例,案例1：A公司是境外B公司投资设立的一家外资企业生产手机，A公司当年与B公司的销售额
9、是1000万元，同行业的销售利润率为6%，原材料和成品都只与B公司发生交易，如果A公司按照“交易净利润法”来确定当年利润的话，则当年利润为：1000*6%=60万元,（4）交易净利润法举例,案例2：A是一家设在甲国的玩具公司，它在乙国和丙国有两个子公司。这两个子公司都使用母公司A研发的专有技术生产玩具娃娃。A在乙国的企业生产的产品销往甲国母公司A，而在丙国子公司生产的产品销往第三国的批发商。A公司使用资产利润率来评价各个公司的业绩。A公司是一家资本密集型的企业，使用资产利润率指标来评价子公司的经营管理，并使用资产利润率来决定转让定价。,甲国A为母公司,乙国子公司,丙国子公司,产品,第三方,专有
10、技术,（4）交易净利润法举例,案例分析：在这个例子中，丙国的子公司取得的资产利润率为10%(资产价值按资产的原始成本计算)。两个子公司是世界上惟一生产这种玩具娃娃的公司，使用很独特的生产流程，所以没有外部可比数据。A公司使用以下方法来计算支付给乙国子公司玩具娃娃的价格。乙国子公司使用的资产原始成本为1000万美元，根据10%的资产利润率，乙国子公司销售给母公司A的玩具娃娃应当取得100万美元的净利润。乙国子公司每年销售50万个娃娃给母公司A，所以每个娃娃的净利润应当为2美元。乙国子公司发生的总成本(销售成本加上一般和管理费用)为每个娃娃10美元。这样，乙国子公司卖给母公司A每个娃娃的价格应当是
11、12美元。,（5）利润分割法,定义：利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。,通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。,（5）利润分割法,理解：1、一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。2、剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。,（5）利润分割法举例,案例1 ：A系境外B公司投资设立的外商投资企业，主要生产手机，A公司购买的原材料系非关联方
12、购入，成本价每台600元，以700元/台的价格出口给B公司，B公司再销售给非关联方C公司每台1200台，A公司在整个集团中承担生产的任务占整个环节30%，手机的设计研发和销售是B公司负责占整个环节70%，按照“利润分割法”来确定利润的话则A、B各分得利润如下： 总的利润为： 1200-600=600元/台； A应分得利润为： 600*30%=180元； B应分得利润为： 600*70%=420元；,一般利润分割法,关联A公司,境外B公司,非关联C公司,（5）利润分割法举例,案例2：甲国A公司是一个制药公司，拥有两种药品的商标权，A公司将药品的商标使用权和药品加工权转让给了乙国的子公司B，B公司
13、生产出药品后全部销售给A公司，然后A公司再将药品在甲国进行销售。分析：甲国税务部门用利润分割法进行利润分摊，并将A、B公司在获利过程中发挥的功能分为4种，即：销售、加工制造、销售方面的无形资产和制造方面的无形资产。税务部门按照成本外加100%的加价确定销售和制造功能的利润；A、B两公司的总利润扣除销售和加工制造利润后的剩余利润再按55%的比例分割给B公司拥有的制造方面的无形资产功能，按45%的比例分割给A公司拥有的销售方面的无形资产功能。,A关联公司,B关联公司,商标权、加工权,产品,向非关联销售,剩余利润分割法,利润分割法举例,案例3：境内A公司是境外香港B公司投资设立的一家外资企业，A公司按B公司的要求从事加工生产，材料由境外B公司提供，产品全部销往境外B公司，B公司负责市场开拓、技术支持等。A从境外购进材料单价0.23元，B公司按1.25元将产品销给境外第三方，B公司给A公司制定了销往香港B公司的出口价，请问A公司的以下产品定价符合哪种定价方法？存在何问题？A公司销往境外B公司的价格=0.23+（1.25-0.23）0.65=0.893元,境内A公司,境外B公司,第三方C公司,关联交易,非关联交易,谢谢大家！,
