1、第六章 审计抽样,第一节 审计抽样概述 注册会计师可以使用的方法，包括选取全部项目选取特定项目 审计抽样,（一）选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： 1.总体由少量的大额项目构成。 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。,一、选取测试项目的方法,选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。选取的特定项目可能
2、包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。 注意：选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。,（二）选取特定项目,审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样；询问、观察和分析程序通常不宜抽样。,（三）进行审计抽样,注意：,注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。 统计抽样
3、应同时具备： 随机选取样本； 运用概率论评价样本结果。,二、统计抽样和非统计抽样,注意： 第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。 第二，统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。 第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的职业判断。,（一）属性抽样适用于控制测试（P137) 通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。 （二）变量抽样适用于细节测试（P145) 主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。,统计抽样的方法,三、抽样风险和非抽样风险,（一）抽样风险,抽样风险是指注册会计
4、师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。,只要抽样，抽样风险就存在。 抽样风险与样本规模成反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。 控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。 如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。,注意：,1.信赖过度风险和信赖不足风险（控制测试） 信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。 信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。2.误受风险和误拒风险（细节测试） 误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的
5、风险。 误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。,抽样风险分为下列两种类型：,案例,某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能报销，一年报销了2万笔 如2万笔里只有5笔经过批准，其他的都没有经批准，审计时从2万笔里抽3笔，3笔都签字了-信赖过度。 如一年就5次没有审批，其他都审批了，结果这五笔一抽全抽出来了-信赖不足。,补充：,信赖不足风险和误拒风险影响审计效率信赖过度风险和误受风险影响审计效果,（二）非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： 1.注册会计师选择的总
6、体不适合于测试目标。 2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。 非抽样风险是由人为错误造成的，虽不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。,注意：,【例题多选题】下列有关选取测试项目方法的提法中，正确的有（ ）。 A.选取全部测试项目的方法更适用于细节测试 B.选取全部测试项目的方法更适用于控制测试 C.对总体选取特定项目进行测试，不构成审计抽样，也不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差 D.注册会计师如果对所需测试的项目缺乏特别了解的情况下，采取审计抽样的方法比
7、其他选取测试项目的方法更有用,【例题多选题】下列有关审计抽样的提法中，恰当的有（ ）。 A.只要进行抽样，就会存在抽样风险 B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法 C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制 D.属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试,抽样三步骤,样本设计,选取样本,评价样本结果,定义总体,定义抽样单元,分 层,定义误差,确定样本规模,选取样本,审查样本,分析样本误差,推断总体误差,形成审计结论,确定审计目标,抽多少,怎么抽,抽样基本原理,(一)审计目标设计样本时，注会应首先考虑审计目标，以正确界定偏差和审计对象总体
8、。,一、样本设计应考虑的因素,第二节 样本的设计及选取,(二)审计对象总体（population)和抽样单元(unit)在实施抽样之前，注会必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围，并确保总体的适当性和完整性。抽样单元则指构成总体的个体项目。一般来说，抽样单元的数量与抽样总体成正比。,一、样本设计应考虑的因素,第二节 样本的设计及选取,(三）可接受的抽样风险在控制测试中,CPA应主要关注抽样风险中的信赖过度风险。在细节测试中，CPA应主要关注抽样风险中的误受风险。,一、样本设计应考虑的因素,第二节 样本的设计及选取,一、样本设计应考虑的因素,第二节 样本的设计及选取,（四）可容忍误差与样本规模反向
9、变动 A在控制测试时，可容忍误差即是可容忍偏差率，控制发生偏差的次数或频率。 B 在细节测试中，可容忍误差为可接受错报金额。 (五）预计总体误差与样本规模同向变动 （六）总体变异性与样本规模同向变动,1)、可接受的抽样风险 2)、可容忍误差 3)、预计总体误差 4)、总体变异性 5)、总体规模（5000个）,样 本 规 模,反,反,正,正,无,确定样本规模,【多选题】下列有关对样本规模的提法中，不正确的有（ ）。A.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小C.预计总体偏差率越高，样本规模应越大D.预计总体偏差率越高，样本规模应越小 【单选题】在总体较
10、大的情况下，与确定样本规模无关的是（ ）。A.预计总体误差 B.总体变异性 C.总体规模 D.可接受的抽样风险,常用的样本选取方法有随机取样、系统取样、容量概率比例取样和随意取样。前三种对统计抽样和非统计抽样均适用，但随意抽样大多用于非统计抽样。,二、样本选取的方法,(一）随机选样是指按照随机原则对被审对象的资料进行抽查以取得样本，并根据样本资料对被审对象的有关信息的真实性、合法性和效益性作出评价。每个项目被选中的几率均等。通常采取随机数表或由计算机生成的随机数来定。,二、样本选取的方法,(一）随机选样,随机数表,(二）系统选样也称等距选样，是指从一个或多个随机起点出发，在总体中每隔一定的间距
11、选取一个样本项目。选样间距=总体规模样本规模优点：简便，适用大规模的总体缺点：当总体不是随机排列时，会产生非随机样本。,二、样本选取的方法,(三）容量概率比例选样（PPS)也称货币单位选样，是指直接根据金额大小成比例地选取样本。其特点是对账户余额越大的项目越重视。,二、样本选取的方法,PPS以金额单位为抽样基础,第三节 控制测试中属性抽样的运用,控制测试中运用的抽样方法 固定样本量抽样 停走抽样 发现抽样,固定样本抽样 一、样本设计阶段（一）确定测试目标 （二）界定属性和偏差状况（三）确定审计对象总体,第三节 控制测试中属性抽样的运用,（四）确定样本规模注册会计师可以使用样本量表确定样本规模（
12、查表）在确定样本规模时考虑的因素包括： 可接受的信赖过度风险 可容忍偏差率 预计总体偏差率,第三节 控制测试中属性抽样的运用,可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系,5%信赖过度风险下的样本规模,例,可信赖程度是95%，可容忍误差是4%，预期总体误差率为1%。 查表方案是156（2）。 抽156个，误差数不超过2就是内部控制可信赖，有95%的把握确保这个内部控制的失控率不会超过4%。 如果超过2就不可信赖内部控制。应该减少对内部控制的信赖程度,二、选取样本，执行控制测试 三、评价样本结果，推断总体偏差,第三节 控制测试中属性抽样的运用,（1）样本偏差率样本偏差数样本规模 （2）推断总体偏
13、差样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计但是必须考虑抽样风险可使用统计公式或表格确定总体偏差率的上限。,四、形成审计结论,总体偏差率上限小于或等于可容忍偏差率内部控制可信赖,2 总体偏差率上限超过可容忍偏差率减少对内部控制信赖程度,将总体偏差率上限与可容忍偏差率比较,可信赖程度是95%，可容忍误差是5%，预期总体误差率为1.5%。表里的交叉点是124（2）。如果124个查完以后注册会计师只发现了一个误差请问注册会计师应该做什么决策？,如果样本全查完以后发现了3个误差，那么注册会计师应该怎么办？,例题,在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较,一、在细节测试中使用非统计抽样方法 （一）样本设计阶段
14、 实施细节测试时，注册会计师在样本设计阶段必须完成的工作包括四个环节：确定测试目标，定义总体，定义抽样单元，以及界定错报。 定义总体： 1.考虑总体的适当性和完整性。注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。 2.识别个别重大项目。在细节测试中计划使用非统计抽样时，注册会计师应当运用职业判断，确定需要对某类交易或账户余额中的哪些项目进行个别测试，以及对哪些项目进行抽样。个别重大项目包括那些潜在错报大于或等于可容忍错报的单个项目，以及异常的余额或交易。,第四节 审计抽样在细节测试中的运用,三、评价样本结果 （一）分析样本误差注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具
15、体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。 （二）推断总体误差,注意： 第一，在实施控制测试时，由于样本的误差率就是总体误差率的最佳估计，所以，注册会计师将样本误差率直接视为推断的总体误差率，但注册会计师必须考虑抽样风险。,第二，当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额。,（二）选取样本阶段 在考虑影响样本规模的因素的前提下，利用统计量表或模型确定样本规模。 模型为：样本规模总体账面金额可容忍错报保证系数 注意： 估计总体金额要剔除百分之百检查的项目金额；,第四节 审计抽样在细节测试中的 运用,（三）评价样本结果阶段 1.考虑错报的性质和原因 2.推断总体错报
16、注册会计师应当根据样本中发现的错报推断总体错报。在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有：比率法和差异法。 比率法，即用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例。例如，注册会计师选取的样本可能包含了应收账款账户账面金额的 10%。如果注册会计师在样本中发现了100元的错报，其对总体错报的最佳估计为1000 元（100 元10%）。这种方法不需使用总体规模。 差异法，即计算样本中所有项目审定金额和账面金额的平均差异，并推断至总体的全部项目。例如，注册会计师选取的非统计抽样样本为100个项目。如果注册会计师在样本中发现的错报为200元，样本项目审
17、定金额和账面金额的平均差异则为2元（200元100）。然后注册会计师可以用总体规模（本例中为 5000）乘以样本项目的平均差异2元，以估计总体的错报金额。注册会计师估计的总体错报则为10000 元（50002 元）。,二、细节测试中使用统计抽样 注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法（以下简称PPS抽样）。 （一）传统变量抽样 变量抽样主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。 1.均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 2.差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额
18、的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。平均错报样本实际金额与账面金额的差额样本规模 推断的总体错报平均错报总体规模,第四节 审计抽样在实质性细节 测试中的运用,3.比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。 比率样本审定金额样本账面金额 估计的总体实际金额总体账面金额比率 推断的总体错报估计的总体实际金额总体账面金额,第四节 审计抽样在细节测试中的运用
19、,（二）概率比例规模抽样法（PPS） 1.PPS抽样的概念（PPS运用属性抽样原理）PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法。在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。 PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。 注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件：第一，总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。第二，总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。,第四节 审计抽样在细节测试中的运用,【多选题】下列有关PPS抽样的提法中，不恰当的有（ ）。
20、 A.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，不能开始选取样本 B.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，可以开始选取样本 C.在PPS抽样下，总体中的每个项目被选中的概率是均等的 D.在PPS抽样下，注册会计师无需对总体进行分层,2.确定样本规模 （1）公式法 样本规模=总体账面价值风险系数/可容忍错报-（预计总体错报扩张系数） 在PPS抽样中，注册会计师确定样本规模时必须事先确定下列因素：总体账面价值，误受风险的风险系数，可容忍错报，预计总体错报，以及扩张系数。 例：账面价值是500 000元，误受风险是5%，可容忍错报是25 000元，预计总体错报是6 250元，样本规模是多少？（
21、2）查表法 3.选取样本 （1）随机数法 （2）系统选样法,第四节 审计抽样在实质性细节 测试中的运用,4.推断错报 （1）错报比例：,例如，如果某客户账户余额是100元，其中有50元时高估（即审定金额为50元），那么该账户余额的错报比例是： t=50/100=0.50 注册会计师可以说该账户余额中的每一货币单元都存在0.50元的错报。,（2）推断总体 注册会计师可以利用从样本中发现的其他信息和泊松分布中MFx累积增加的特点对总体高估错报上限的点估计值进行修正。,首先，如果样本中没有发现错报，注册会计师估计的总体错报上限（当没有错报时称为“基本界限”）是,在一定的风险水平下，如果样本中发现了X
22、个错报，任一规模为N的样本中可能存在的最大错报（MFX）是多少，或者说任意N个样本项目最多发生MFX个错报。假设某总体包含N个抽样单元，如果在样本的n个货币单元中发现了X个错报，那么计算的既定风险水平下每个抽样单元存在错报的最大比率就是MFX/n.,如果在样本中发现了1个错报，估计的总体错报上限就会大于这个“基本界限”。实际上，由于发现了1个错报而增加的总体错报上限点估计值是 发现1个错报所增加的错报上限 此时总体错报上限的点估计值等于基本界限与样本中发现1个错报所增加的错报上限之和，即,如果在样本中发现了2个错报，总体错报上限的点估计值就等于基本界限加上发现第1个错报的额外影响再加上发现第2
23、个错报的额外影响，即,如果发现1个错报的错报比例是t，发现这个错报的额外影响就是： 发现1个错报所增加的错报上限使用错报比例t计算的总体错报上限点估计值将是特定风险水平下最保守的估计值。,第四节 审计抽样在细节测试中的运用,举例:假设应收账款账面金额为100 000元。如果规模为100的样本中包含2个高估错报，且t1=0.8，t2=0.5，误受风险为5%时的总体错报上限点估计值是多少？第1个错报影响是多少？第2个错报影响是多少？,简答：.A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银
24、行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下： （1）A注册会计师计算了各银行存款账户在208年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。 （2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。 （3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。,要求： 针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。,【单选题】在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是（ ）。 A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率 B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率 C.计算的总体错报上限低于可容忍错报 D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报,本章复习题,1 注册会计师选取测试项目的方法 抽样风险的含义以及具体类型 掌握随机数表选样和系统选样方法 影响属性抽样样本规模的因素有哪些,
