1、第一章 资产（五）考点 8 固定资产考点及例题解析1.固定资产入账成本的计算；2.固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时应按前期差错更正进行会计处理，以多项选择题形式出现；3.固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；4.固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；5.固定资产改扩建后新固定资产原价的计算及后续折旧额的计算；6.固定资产出售时损益额的计算。以前年度考题回顾【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009 年 12 月 31 日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为 360 万元，增值税税额为 61.2 万元，预计使用寿命为
2、 5 年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备 2010 年应计提的折旧为（ ）万元。（2010 年）A.72 B.120 C.140.4 D.168.48【答案】B【解析】本题是 09 年之后购入的生产设备，所以增值税进项税税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本，所以固定资产入账价值是 360 万元，采用年数总和法计提折旧，2010 年应该计提的折旧是 3605/(1+2+3+4+5) =120（万元）。【例题单选题】2010 年 1 月 1 日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为 2 700 万元，分 3 年等额支付；该分期支付购买价款的现值为
3、2 430 万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（ ）万元。（2011 年）A.810 B.2 430 C.900 D.2 700【答案】B【解析】采用分期付款方式购买固定资产，应当按照购买价款的现值计入固定资产成本。【例题单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资 200 万元，增值税税额为 34 万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料 50 万元，应负担的增值税税额为 8.5 万元；支付建筑工人工资 36 万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。（2011 年）A.250 B.292.5 C.286 D.328.5【答案】D【解析】该仓库
4、的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。【例题单选题】2009 年 12 月 31 日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为 25 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值 1 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010 年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。（2011 年）A.4.8 B.8 C.9.6 D.10【答案】D【解析】2010 年度该设备应计提的折旧=252/5=10（万元）。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2012 年 6 月建造厂房领用材料实际成本 20 000 元，计税价格为 24 000 元，
5、该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。（2012 年）A.20 000 B.23 400 C.24 000 D.28 000【答案】B【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出。所以该项业务应计入在建工程成本的金额=20 000（1+17%）=23 400（元）。【例题单选题】不会导致固定资产账面价值发生增减的是（ ）。（2013 年）A.盘盈固定资产 B.经营性租入设备 C.以固定资产对外投资 D.计提减值准备【答案】B【解析】经营性租入设备不属于企业的固定资产。【例题单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确
6、的是（ ）。（2013 年）A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用【答案】B【解析】财务部门使用固定资产计提的折旧应计入管理费用。【例题多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（ ）。（2010 年）A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计
7、折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】ABCD【解析】计提固定资产折旧应该按照受益对象的不同分别计入管理费用、制造费用、销售费用和在建工程等科目。【例题多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（ ）。（2010 年）A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本【答案】ABCD【解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出计入固定资产清理的借方，变价收入计入固定资产清理的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是
8、固定资产清理的净损益。【例题多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。（2011 年）A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】BCD【解析】选项 A，以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为企业不拥有该设备的所有权，不属于企业的固定资产。【例题多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。(2012 年)A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备【答案】ABCD【例题判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资
9、性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ）（2012 年）【答案】【解析】购买固定资产支付的价款超过正常信用条件延期支付的，应当按照该项固定资产的现值入账。【例题判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（ ）（2013 年）【答案】【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。【例题判断题】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入管理费用。（ ）（2014 年）【答案】【解析】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入销售费用。经典例题解析【例题单选题】某企业 2014 年 6 月 20 日自
10、行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2014 年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。A.240 B.140 C.120 D.148【答案】C【解析】2014 年该设备应计提的折旧额=（740-20）5152=120（万元）。【例题单选题】2015 年 1 月 1 日甲公司对生产线进行扩建。该生产线于 2012 年 3 月 1 日购入，原价为 1 300万元，已提折旧 100 万元，扩建生产线时领用自产产品一批，成本为 200 万元，增值税税率为 17%，计税价格为300 万元，同时在扩建
11、时处理废料发生变价收入 10 万元。扩建支出符合固定资产确定条件，则改扩建后生产线入账价值应为（ ）万元。A.1 441 B.1 300 C.1 390 D.1 205【答案】C【解析】该生产线扩建后的入账价值=（1 300-100）+200-10=1 390（万元）。【例题单选题】某企业 2013 年 12 月 31 日购入一台设备，入账价值为 200 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 20 万元，使用年限平均法计提折旧。2014 年年末该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为 120万元。则 2014 年 12 月 31 日该设备的账面价值为（ ）万元。A.120 B.160
12、 C.180 D.182【答案】A【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值=200-（200-20）10=182（万元），大于可收回金额 120 万元，所以该设备 2014 年 12 月 31 日的账面价值为 120 万元。【例题单选题】2015 年 4 月 1 日甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为 50 000 元，增值税税额为 8 500 元，支付的运杂费为 1 500 元，设备安装时领用生产用材料价值 1 000 元，购进该批工程用材料的增值税税额为 170 元。该固定资产的成本为（ ）元。A.63 170 B.60 000 C.52 500 D.61 17
13、0【答案】C【解析】该固定资产的成本=50 000+1 500+1000=52 500（元）。【例题单选题】某企业 2014 年 6 月 15 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 430 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2014 年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。A.70 B.86 C.42 D.84【答案】B【解析】2014 年该设备应计提的折旧额=4302/56/12=86（万元）。【例题单选题】某企业对账面原价为 110 万元，累计折旧为 70 万元的某一项固定资产进行清理。清理时发生清理费用 5 万元，清理
14、收入 100 万元（按 5%的营业税税率交纳营业税，其他税费略）。该固定资产的清理对当期损益的影响金额为（ ）万元。A.50 B.35 C.41 D.45【答案】A【解析】该固定资产的清理净收入=100-（110-70）-5-1005%=50（万元）。【例题多选题】下列关于固定资产的表述中，正确的有（ ）。A.因大修理而停工的固定资产需要计提折旧，而且折旧费用记入“管理费用”科目B.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值C.固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将
15、该固定资产的账面价值减记至可收回金额D.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本【答案】BCD【解析】因大修理而停工的固定资产需要计提折旧，根据其受益对象计入相应的成本或费用中。【例题多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（ ）。A.销售费用 B.制造费用 C.在建工程 D.其他业务成本【答案】ABCD【解析】销售部门使用固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用固定资产的折旧额计入制造费用，在建工程使用的固定资产折旧额计入在建工程，出租固定资产的折旧额计入其他业务成本。【例题多选题】下列关于
16、固定资产折旧的表述中，正确的有（ ）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产的折旧方法一经确定不得改变C.固定资产当月增加次月开始计提折旧D.自行建造的固定资产应在办理完竣工结算后开始计提折旧【答案】AC【解析】固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更；自行建造的固定资产达到预定可使用状态并且投入使用，应当自固定资产达到预定可使用状态月份的次月起开始计提折旧。【例题多选题】下列各项固定资产，不应当计提折旧的有（ ）。A.季节性停用的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】BD【解析】不计提折旧的两种情况：一是单独计价入账的土地；二是已
17、经提足折旧继续使用的固定资产。【例题判断题】企业生产车间以经营租赁方式将一台固定资产租给某单位使用，该固定资产的所有权尚未转移。企业对该固定资产仍应计提折旧，计提折旧时应记入“制造费用”科目。（ ）【答案】【解析】企业对于经营租出的固定资产所计提的折旧应记入“其他业务成本”科目。【例题判断题】对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。（ ）【答案】【解析】对于固定资产借款发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。【例题判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应记入“固定资产”科目单独核算。（ ）【答案】【解析】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应记入“长期待摊费用”科目核算。【例题判断题】企业盘盈的固定资产应当记入“营业外收入”科目中。（ ）【答案】【解析】企业盘盈的固定资产应当按前期差错进行更正记入“以前年度损益调整”科目，同时调整期初留存收益。
