1、2011 高级会计师考试股权激励综合例题(1)1.某公司是一家在境外注册的从事网络通信产品研究、设计、生产、销售及服务的高科技企业，在注册时就预留了一定数量的股票计划用于股票期权激励。公司预计 2006 年在境外上市。目前公司处于发展时期，但面临着现金比较紧张的问题，公司能拿出的现金奖励很少，连续几个月没有发放奖金，公司面临人才流失的危机。在这样的背景下，经邦咨询为该公司设计了一套面向公司所有员工实施的股票期权计划。主要内容：1)授予对象：这次股票期权计划首次授权的对象为 2003 年 6 月 30 日前入职满一年的员工。2)授予价格：首次授予期权的行权价格为 0.01 美元，被激励员工在行权
2、时只是象征性出资。以后每年授予的价格根据参照每股资产净值确定。3)授予数量：拟定股票期权发行最大限额为 1460500 股，首次发行 730250 股。期权的授予数额根据公司相关分配方案进行，每年可授予一次。首次授予数额不高于最大限额的 50%;第二年授予数额不高于最大限额的 30%;第三年授予数额不高于最大限额的 20%。4)行权条件：员工获授期权满一年进入行权期，每年的行权许可比例是：第一年可行权授予总额的 25%，以后每年最多可行权授予总额的 25%。公司在上市前，暂不能变现出售股票，但员工可在公司股票拟上市而未上市期间内保留或积累期权的行权额度，待公司股票上市之后，即可以变现出售。如果
3、公司 3 年之后不上市，则要求变现的股票由公司按照行权时的出资额加上以银行贷款利率计算的利息回购。要求：对该股权激励计划予以点评。【本题 15 分，建议 20.0 分钟内完成本题】【正确答案】：1)激励模式：这是一家典型的高科技企业，公司的成长性较好。最适合高科技企业的股权激励模式就是股票期权。由于该公司是境外注册准备境外上市，没有国内上市公司实施股票期权计划存在的障碍，因此选择采用股票期权计划是很合适的。2)激励对象：对高科技企业而言，人才是根本，在其它条件相似的情况下，企业如果缺乏有效的激励和约束机制，就无法吸引和稳定高素质的人才，也就无法取得竞争优势，实现长期发展的目的。因此该方案以全体
4、员工为激励对象是一个明智之举，它将公司的长远利益和员工的长远利益有机地结合在一起，有助于公司凝聚和吸引优秀的人才，建立公司长期发展的核心动力。3)激励作用：该方案的激励作用来自于公司境外上市后的股价升值和行权后在不兑现的情况下持有公司股票享有的所有权利，激励力度比较大，但由于周期较长，对于更需要现金收入的员工来说这种方式就较难起到激励效果。【该题针对“股权激励方式,股权激励计划的拟订”知识点进行考核】2011 高级会计师考试股权激励综合例题(2)2.中大公司是一家高科技行业的上市公司，公司股本总额为 6000 万。最近三年公司业绩发展迅速，决定于2010 年开始实行股票期权激励制度。在股权激励
5、制度具体方案制定的讨论会上，大家就有争议的问题纷纷发表意见，最终达成以下结论：1.由于公司业绩发展迅速，为更大程度地奖励员工，决定此次扩大股权激励计划的范围，加大奖励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计为 1000 万。2.业务骨干王某虽然于 2008 年在乙公司工作时曾经因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。3.公司总经理为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其 100 万的股份。由于董事会成员一致认可，大家都认为总经理的贡献有目共睹，因而对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。
6、4.董事会决定审议通过该股票期权激励制度后的第 3 个交易日，公告董事会决议、股票期权激励计划草案摘要、独立董事意见。要求：请针对上述方案根据股权激励相关法规予以点评。【本题 15 分，建议 20.0 分钟内完成本题】【正确答案】：第一个结论不合法。根据法规规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的 10%。公司总量累计为 1000 万，超过了 6000 万的 10%，因而不合理。第二个结论不合法。根据法规规定，最近 3 年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的不得成为激励对象。因此虽然王某表现突出，但是违法行为发生在最近三年内，因而不得成
7、为激励对象。第三个结论不合法。根据法规规定，个人获授部分不得超过股本总额的 1%，超过 1%的需要获得股东大会的特别批准。因为对总经理的股份数量已经超过了股本总额的 1%，所以应该经股东大会特别批准。第四个做法不合法。根据法规规定，应该在董事会决定审议通过该股票期权激励制度后的 2 个交易日内，公告董事会决议、股票期权激励计划草案摘要、独立董事意见。【该题针对“股权激励计划的拟订”知识点进行考核】2011 高级会计师考试股权激励综合例题(3)3.中讯公司是一家网络公司，公司主营业务风险较高。公司创建于 2008 年，注册资金为 1000 万元，合计1000 万股，2000 年底税前利润为 80
8、0 万元，净资产为 2000 万元，每股净资产为 2 元，预计每股净资产年增长率为 100%。为实现公司长期战略规划，公司董事会决定接受某咨询公司的建议，自 2009 年开始实施股权激励计划。要求：1.请为公司涉及合适的股权激励方式并说明理由。2.如果公司打算回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公司回购股份的上限。3.如果公司 2008 年度的财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，请问公司是否能如期开始实施股权激励计划。4.请草拟一个股权激励方案，要求主要内容齐全。【本题 15 分，建议 20.0 分钟内完成本题】【正确答案】：1.该公司适合采用股票期权方式，因为该公司符合股票
9、期权的适用性：正处于初创期，而且是网络公司风险比较高。2.根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的 5%，所以上限是 10005%=50(万)3.可以。根据股票期权的获授条件，当最近一个会计年度的财务会计报告被注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告时，公司无法获授股票期权，这里是保留意见，因而还是可以如期实施的。4.方案可以有很多种，这里不做列举，加以提示。主要内容应该包括：股权激励方式，激励对象、激励计划的有效期、授权日、可行权日、标的股票的禁售期、股票期权的行权价格及其确定方法、股票期权的获授条件和行权条件等。【该题针对“股权激励方式,股权激励计划的拟订,实施股权激励的条件
10、”知识点进行考核】2011 高级会计师考试股权激励综合例题(4)4.206 年初，丁公司为其 400 名中层以上职员每人授予 100 份现金股票增值权，这些职员从 206 年 1月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 210 年 12 月 31 日之前行使。丁公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：单位：元(1)第一年有 40名职员离开丁公司，丁公司估计三年中还将有 30 名职员离开;丁公司在当年末确认了管理费用 154 000元。(2)第二年又有 20 名职员离开公司，公司估计
11、还将有 20 名职员离开;丁公司在当年末确认了管理费用 320 000 元。(3)第三年又有 30 名职员离开。第三年末，有 140 人行使股份增值权取得了现金。丁公司在当年末增加了应付职工薪酬 210 000 元。(4)第四年末，有 100 人行使了股份增值权。丁公司在当年末确认了管理费用 41 000 元。年份 公允价值 支付现金206 14207 15208 18 16209 21 20210 25(5)第五年末，剩余 70 人也行使了股份增值权。丁公司在当年末确认了公允价值变动损益 28 000 元。要求：分析、判断丁公司对资料(1)至(5)的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，
12、并说明正确的会计处理。【本题 15 分，建议 20.0 分钟内完成本题】【正确答案】：(1)资料(1)的处理正确。(2)资料(2)的处理不正确。理由及正确的会计处理：当年末可行权人数的最佳估计数100当年末权益工具的公允价值2/3=320 000(元)，这是成本费用的累计数，而不是当期应确认的费用。当期应确认的费用=320 000-154 000=166 000(元)。(3)资料(3)的处理不正确。理由及正确的会计处理：第 3 年末即可行权，并且有 140 人行权取得了现金。职工行权时会减少应付职工薪酬的金额。故当年末应付职工薪酬的增加额=(400-90-140)10018-320 000=-
13、14 000(元)。(4)资料(4)的处理不正确。外语学习网理由及正确的会计处理：对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。故 41 000 元应计入公允价值变动损益，而不能计入管理费用。(5)资料(5)的处理正确。本题参考会计处理：1.费用和资本公积计算过程如下表所示：单位：元负债计算（1） 支付现金计算（2） 负债（3） 支付现金（4） 当期费用（5）206（400-70）100141/3154 000 154 000207（400-80）100152/3320 000 166 000208（400-9
14、0-140）1001814010016 306 000 224 000 210 000209（400-90-140-100）1002110010020 147 000 200 000 41 000210 0 7010025 0 175 000 28 000总额 599 000 599 000其中：(1)计算得(3)，(2)计算得(4);当期(3)-前-期(3)+当期(4)=当期(5)2.账务处理：(1)206 年 12 月 31 日：借：管理费用 154 000贷：应付职工薪酬股份支付 154 000(2)207 年 12 月 31 日：借：管理费用 166 000贷：应付职工薪酬股份支付 1
15、66 000(3)208 年 12 月 31 日：借：管理费用 210 000贷：应付职工薪酬股份支付 210 000借：应付职工薪酬股份支付 224 000贷：银行存款 224 000(4)209 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益 41 000贷：应付职工薪酬股份支付 41 000借：应付职工薪酬股份支付 200 000贷：银行存款 200 000(5)210 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益 28 000贷：应付职工薪酬股份支付 28 000借：应付职工薪酬股份支付 175 000贷：银行存款 175 0002011 高级会计师考试股权激励综合例题(5)5.大运公司
16、是一家高科技企业，于 207 年初实现境外上市。207 年推出以下激励措施：(1)207 年 1 月 1 日，大运公司为其 250 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 207 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自 209 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 211 年 12 月 31 日之前行使完毕。大运公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：单位：元年份 公允价值 支付现金207 年 12208 年 14209 年 15 16210 年 20
17、18211 年 22207 年有 25 名管理人员离开大运公司，大运公司估计三年中还将有 20 名管理人员离开;208 年又有 15名管理人员离开公司，公司估计还将有 15 名管理人员离开;209 年又有 10 名管理人员离开，有 100 人行使股票增值权取得了现金，210 年有 75 人行使股票增值权取得了现金，211 年有 25 人行使股票增值权取得了现金。(2)207 年 12 月 20 日，经股东大会批准，大运公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 208 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 210
18、 年12 月 31 日无偿获得授予的普通股。大运公司普通股 207 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，207 年 12月 31 日的市场价格为每股 15 元。208 年 2 月 8 日，大运公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，大运公司没有高管人员离开公司。210 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，大运公司普通股市场价格为每股 13.5 元。要求：(1)分析、判断资料(1)属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。(2)分析、判断资料(2)属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。(3)根据资料(1)，大运公司在 208 年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值?并简要说明理由。(4)根据资料(1)，说明 209 年和 210 年的会计处理方法。(5)根据资料(2)，大运公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值?并简要说明理由。(6)根据资料(2)，说明大运公司高管人员行权时的处理方法。【本题 15 分，建议 20.0 分钟内完成本题】
