1、第六章 关税法一、判断1进口于与我国签订有相互给与最惠国待遇条款的 WTO 成员国或地区的进口货物适用最惠国税率。【答案】【解析】原产于与我国签订有相互给与最惠国待遇条款的 WTO 成员国或地区的进口货物适用最惠国税率。2出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格作为关税的完税价格。【答案】【解析】出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格扣除出口税作为关税的完税价格。3出口货物的完税价格，是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保险费，但不包括出口关税。 （ ） 【答案】【解析】考核出口关税完税价格的基本规定。出
2、口货物运保费计算的区间截止到境内输出地点装卸前。4在海关对进出口货物进行完税价格审定时，如海关不接受申报价格，而认为有必要估定完税价格时，可以与进出口货物的纳税义务人进行磋商。 （ ） 【答案】【解析】这属于程序性的规则。在海关对进出口货物进行完税价格审定时，如海关不接受申报价格，而认为有必要估定完税价格时，为获得相同或类似进口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行磋商。5减征关税在我国加入世界贸易组织之前以税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。（ ） 【答案】【解析】符合我国关税减免规则6根据进出口关税条例的规定，外国政府、国际组织、国际友人
3、和港、澳、台同胞无偿赠送的物资，经海关审查无讹，可以免税。 ( ) 【答案】【解析】考点在减免税的内容是否熟悉。关税条例中没有国际友人和港澳台同胞赠送法定减免规定。7行邮税的纳税人应在海关放行该物品前缴清税款。【答案】【解析】行邮税的纳税人应在海关放行该物品前缴清税款。这一规定与进口货物缴清税款的规定不同。二、单项选择1下列各项中符合关税有关规定的是（ ） 。A进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征
4、税日期实施的税率计税【答案】D【解析】选项 A 应按原征税日期的税率征税；选项 B 应首先按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项 C 按照申报正式进口之日实施的税率征税。2加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（ ） 。 A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料申报进口时的价格估定B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料
5、件申报进口时的价格估定【答案】A【解析】内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定；内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报内销时的价格估定；出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。3下列各项中，符合关税有关对特殊进口货物完税价格规定的是（ ） 。 A、 运往境外加工的货物，应以加工后进境时的到岸价格为完税价格B、 准予暂时进口的施工机械，按同类货物的到岸价格为完税价格C、 转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格D、 留购的进口货样，以留购价格为完税价格【答案】D【解析】对照关税相关规定，运往境外加工的货物应以境外加工费、料件费复运进
6、境运保费及相关费用为完税价格；准予暂时进口的施工机械按一般进口货物估价办法估定完税价格；转让进口的免税旧货物以原入境的到岸价扣除折旧部分价值作为完税价格。只有D 与规定表述一致。4下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（ ） 。 A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格D.运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格【答案】A【解析】选项 B 应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格；选项 C 应当按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价
7、格；选项 D 应该以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。5某企业海运进口一批货物，海关审定货值折人民币 5000 万元，运费折人民币 20 万元，该批货物进口关税率为 5%，则应纳关税（ ） 。A250 万元 B251 万元 C251.75 万元 D260 万元【答案】C【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的 3计算保险费。完税价格=（5000+20）（1+3）=5035.06 万元；关税=5035.065%=251.75（万元） 。6进出口货物，因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成少
8、征或者漏征关税的，海关可以（ ）追征。 A.在 1 年内 B.在 3 年内C.在 10 年内 D.无限期【答案】B【解析】因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成少征或者漏征关税的，海关可以在 3 年内追征。7按中国海关现行规定，进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起（ ）内，向收发货人或者他们的代理人补征。 A.半年 B.1 年C.2 年 D.3 年【答案】B【解析】补征关税的期限是缴纳税款或货物放行之日起 1 年。8关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（ ） 。
9、A、 3 个月 B、 6 个月 C、 9 个月 D、 12 个月 【答案】B【解析】关税的延期纳税最长时限是 6 个月，其他税种的延期纳税的最长时限是 3 个月。9某公司进口一批货物，海关于 2006 年 3 月 1 日填发税款缴款书，但公司迟至 3 月27 日才缴纳 500 万元的关税。海关应征收关税滞纳金（ ） A2.75 万元 B3 万元C6.5 万元 D6.75 万元【答案】B【解析】滞纳 12 天，500 万元12 天0.5=3 万元三、多项选择1我国特别关税的种类包括（ ） 。 A、 报复性关税 B、 保障性关税 C、 进口附加税 D、 反倾销税与反补贴税【答案】ABD【解析】特别
10、关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税和保障性关税。2我国目前原产地规定采用（ ） 。A全部产地生产标准 B参与性加工标准 C实质性加工标准 D挂靠性加工标准【答案】AC【解析】我国目前原产地规定采用全部产地生产标准和实质性加工标准两种国际上通用的原产地标准。3实质性加工是指（ ） 。A加工后税则 4 位归类发生改变B加工后税则 6 位归类发生改变C加工增值占新产品总值超过 30%及以上的D加工增值占原产品总值超过 30%及以上的【答案】AC【解析】实质性加工是指：1）加工后税则 4 位归类发生改变；2）加工增值占新产品总值超过 30%及以上的。4进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作
11、为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的（ ）等费用。 A.包装 B.其他劳务C.保险 D.运输【答案】ABCD【解析】到岸价格包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输及相关费用、保险费。与货物一体的包装计入货价；其他劳务属于相关费用。5下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（ ）。 A海关依法估价确定的完税价格B以成交价格为基础确定的完税价格C根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格D以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格【答案】ABC【解析】首先审题，谈的是出口的完税价格问题。ABC 属于一般规定，D 涉及用境外成
12、本估定境内成本，是不能使用的估价方法。6海关可以在境内获得的数据资料为基础估定进口货物的完税价格，但不得使用以下价格（ ）。A境内生产的货物在境内的销售价格 B可供选择的价格中最低的价格C货物在出口地市场的销售价格 D最低限价或武断、虚构的价格【答案】ACD【解析】考核对海关估价中禁用价格的掌握。7下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有（ ） 。 A在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物B起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物C海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物D因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物【答案】AB【解析】保管不慎和纳税困难不能构成减
13、免关税的理由。8下列各项中，符合关税减免规定的有（ ） 。 A因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口关税准予退还B因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还C因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还D因故退还的境外进口货物。经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关于不予退还【答案】BD【解析】因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。因故退还的境外进口货物。经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关于不予退还。9下列各
14、项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（ ） 。 A.在境外运输途中遭受损坏或损失的货物B.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物D海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物【答案】AC【解析】AC 选项属于法定酌情减免的内容； B 选项属于经批准可以延期缴纳税款的情况；D 选项要经证明不是保管不慎造成的，才可酌情减免。四、计算题1上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为 1410 万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金 10 万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费 50
15、万元、向卖方支付的佣金 15 万元） ，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等 35 万元。假设该货物适用关税税率为 20%、增值税税率为 17%、消费税税率为 10%要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税 【答案及解析】首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500 （万元）进口环节关税=150020%=300（万元）消费税计算注意组成计税价格公式：进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）进口环节海关代征消费税=2000 万元10%=200（万元
16、）进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元）进口环节海关代征增值税=2000 万元17%=340（万元）22004 年 9 月 1 日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用 2 年后项目完工，2006 年 8 月 31 日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为 300 万元，2004 年进口时该设备关税税率为 14%，2006 年转售时该设备关税税率为 10%，海关规定的监管年限为 5 年，按规定公司应补交关税（ ） 。【答案】应补税额=3001-（212）/（512） 10%=18 万元【解析】需要扣除的折旧不是该设备的账面
17、折旧，而是按照该设备使用期占监管期的比例计算分摊的设备完税价格。补税时使用的税率不是原进口时的税率，而是转售设备申报之日实施的税率。3有进出口经营权的某外贸公司，2001 年 10 月发生以下经营业务：（1）经有关部门批准从境外进口小轿车 30 辆，每辆小轿车货价 15 万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相关业务的运输费用占货价的比例为 2%。向海关缴纳了相关税款，并取得完税凭证。公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用 9 万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出 24 辆，每辆取得含税销售额 40.95 万元，公司自用2
18、辆并作为本企业固定资产。（2）月初将上月购进的库存材料价款 40 万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费 20万元、进境前的运输费和保险费共 3 万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率 60%、货物关税税率 20%、增值税税率 17%、消费税税率8%。 ）要求：（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。（3）计算国内销售环节 10 月份应缴纳的增值税。【答案及解析】（1）轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税： 确定关税的
19、完税价格1530（1+2） （1+3）460.38（万元）【解题思路归纳】CIF 找齐了，完税价格才完整。这里要注意考虑占货价 2%的运费和占货价与运费合计的千分之三的保险费，将货价、运费和保险费三项相加计算完税价格。 确定关税应缴税额460.3860276.23（万元） 确定增值税、消费税的组成计税价格（460.38+276.23）/（1-8）800.66（万元）【解题思路归纳】从价计税项目增值税和消费税组价公式表述不同，但计算结果相同。 确定消费税税额800.66864.05（万元） 确定增值税税额800.6617136.11（万元）注：如果题目中要求计算合计数（本题没有要求） ，应计算出
20、本环节合计数 476.39 万元。（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税： 确定关税的完税价格20+323（万元） 确定关税税额23204.6（万元） 确定增值税的组成计税价格23+4.627.6（万元） 确定增值税税额27.6174.69（万元）（3）国内销售环节 10 月份应缴纳的增值税： 确定销售额40.95/（1+17） 24840（万元） 确定销项税84017142.8（万元） 确定可抵扣的进项税（136.11+97）28/30+4.69132.31（万元）增值税采用购进扣税法，除了自用 2 辆轿车作为固定资产不能抵扣进项税，其余 28 辆在当期可抵扣进项税，注意不能按销售数量抵扣。另外，加工货物复运进口时海关代征的增值税也计入增值税进项税之中。 确定增值税税额142.8-132.31 10.49（万元）
