1、第五章 作业成本法,学习目标1.了解以职能为基础成本计算法的缺陷； 2.理解作业成本法的相关概念； 3.熟悉作业成本法的基本原理和特点； 4.掌握作业成本法的应用； 5.认识作业成本法与传统成本法的区别。,第一节 职能为基础成本计算法的局限,一、以职能为基础的传统成本法所确定的成本计算对象不完善,二、以职能为基础的传统成本法侧重直接成本的归集与分配,三、以职能为基础的传统成本法采用单一基础（车间分配率、部门分配率）分配间接成本，导致成本信息严重失真,传统方法没有考虑成本发生的原因，难以准确地计算各成本计算对象的成本。,低估低产量产品的成本和高估高产量产品的成本,当(1)非产量相关的间接费用占总
2、间接费用的比例很大；(2)产品差异性程度很高， 单一产量基础的车间和部门分配率导致成本信息失真,例51假定海丰实业公司的一个车间生产两种产品：香味生日卡和普通生日卡。有两个生产部门：卡片剪裁部门和卡片印刷部门。卡片剪裁部门负责使卡片成形，印刷部门负责设计和措辞(包括为香味卡片加入香味)。产品单位是盒，每盒12张卡片。普通卡片的生产数量是香味卡片的生产数量的10倍，属于高产量产品，香味卡片属于低产量产品。卡片成批生产。,1采用车间间接费用分配率,车间分配率=720000元/180000人工小时=4元人工小时,采用车间间接费用分配率扭曲了产品成本,2.采用部门间接费用分配率,剪裁部门分配率=216
3、000元160000人工小时=1.35元人工小时 印刷部门分配率=504000元80000机器小时=6.30元机器小时,采用部门间接费用分配率使产品成本更加扭曲了,3作业分配率,调整没备：240 000元100次调整=2400元次调整机器加工：200 000元90 000机器小时=222元机器小时检查：160 000元18 000检查小时=889元检查小时搬运材料：120 000元300搬运次数=400元搬运次数,4传统成本法和作业成本法的比较,单位成本差异,第二节 作业成本法原理,一、作业成本法的产生,作业成本法是指以作业为成本核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配
4、间接费用的成本计算方法。,20世纪80年代，美国哈佛大学罗宾库珀教授和罗伯特卡普兰教授是现代作业成本法的首创者或奠基人。,20世纪30年代末、40年代初，美国会计学家埃里克科勒教授探讨了作业会计问题，较为系统地提出了作业会计的基本思想，起到了开创性作用。,20世纪50年代，美国学者斯托布斯教授开始对作业会计的理论问题进行了进一步的研究。,随着经济的发展和计算机技术广泛应用，企业的生产组织从传统的“大规模生产”向“顾客化生产”转变，成本构成比例发生了很大的变化，直接人工成本比例下降，间接费用大幅度增加，使得传统成本计算方法越来越不适应现代化管理的要求。,（一）作业和作业链,二、作业成本法的相关概
5、念,作业是指企业为了达到其生产经营的目标而消耗资源的活动或事项，作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动。,现代企业是一个为满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体，称为“作业链”。,企业产品的生产过程实际上就是不断创造价值的过程，研究与开发、设计、生产、营销、送货、售后服务等活动都能增加产品的价值。这一系列的活动就构成企业的内部价值链。,（二）价值链,作业链的形成过程，也是价值链的形成过程。,作业是沟通企业资源与企业最终产品之间的桥梁，作业消耗资源，产品消耗作业。企业每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一项作业，作业的转移同时伴随着价值的转移，最终
6、产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作业的价值集合。,（三）成本动因（成本驱动因素）,也称成本驱动因素,是指导致成本发生的任何因素，也是影响成本结构的决定因素,可以是一个事项、一项活动或者作业。,1成本动因按其作用：资源动因和作业动因,(1)资源动因，是指资源消耗量与作业量之间的的关系，即作业消耗资源，作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产品量没有直接关系。是将资源成本分配到作业中心的标准。,(2)作业动因，是指作业消耗量与最终产出之间的关系，即产品消耗作业，它是将作业成本分配到产品或劳务的标准。,2成本动因按其性质：积极性成本动因和消极性成本动因。(1)积极性成本
7、动因，是指能够产生收入、产品或利润的作业。(2)消极性成本动因，是指引起不必要的工作和利润减少的作业。,三、作业成本法核算程序,四、作业成本法应用,例 甲产品由部件1和部件2各一个组成，乙产品由部件3和部件4各一件组成。直接材料和人工直接计入产品成本，甲、乙产品直接材料费用分别为4000元、8000元，直接人工费用分别为2000元、3000元，对间接制造费用则分设作业中心进行归集，然后再按作业动因进行分配。,各项作业资源耗费及成本动因,作业成本动因数量,作业成本计算,产品成本汇总表,若按照传统的成本计算方法，采用机器工时比例分配制造费用：分配率=255008500=3（元/机器小时）甲产品负担
8、=（2000+3000）3=15000元乙产品负担=（2000+1500）3=10500元,例53 宏利制造有限公司生产并测试800多种电子仪器产品，包括印刷电路板等。每个电路板插满了各种部件。该公司原先使用分批成本计算法。直接制造成本包括直接材料和直接人工，按实际成本计算；间接制造成本包括采购支持成本和生产支持成本，采用预算成本计算，采购支持成本按直接材料成本额的40%分到各产品中去，生产支持成本按直接人工成本额的800%分配到各产品中去。,作业成本法下,五、作业成本法的局限性,1资料来源的可靠性与真实性，影响着作业成本法作用的发挥。,2作业成本法的实施成本较高。,3作业成本法不能排除成本计算中的主观性。,六、作业成本计算法的适用范围,1企业规模大，产品种类繁多 。,2产品成本构成中，制造费用比重大。,3产品工艺过程复杂，作业环节多。,4各种产品需要技术服务的层次不同。,5企业会计电算化程度较高。,
