1、1,第十一章,财务控制,2,教学要点,1.理解财务控制的含义 2.掌握三种责任中心的特点和评价考核指标 3.了解部门业绩考核的基本过程,3,第十一章 财务控制,4,第一节 财务控制概述,一、含义与特征1.含义：是利用财务反馈信息，按照一定的程序和方式，对企业各项财务活动进行调节、监督和控制，以保证企业各部门和人员能够全面落实和实现财务预算的整个过程 2.特征：,以综合经济业务为对象,以现金流量控制为日常控制的内容,以价值控制为手段,5,二、财务控制的作用,通过财务数字把握企业方向. 财务预测、决策、预算为财务控制提供了依据，指明 了方向；财务控制是决策、预算得以贯彻实施的保证。 借助价值手段对
2、各项财务活动实施控制。,6,三、财务控制的种类,1.按控制的时间分,事前,事中,事后,2.按控制的主体分,出资者,经营者,财务部门,3.按控制的依据分,预算控制,制度控制,责任中心,目标控制,7,三、财务控制的种类,5.按控制的对象分,收支控制,现金控制,降低成本减少支出，实现利润最大化,现金流入流出平衡，防止支付危机和现金沉淀,4.按财务控制内容分类,资金控制,成本费用控制,收入控制,利润控制,8,三、财务控制的种类,6.按控制手段分,定额控制,定率控制,激励性指标：最低控制标准 约束性指标：最高控制标准,投入产出对比 开源节流并重 具有弹性,9,第一节 财务控制概述,四、财务控制的基础（应
3、具备条件）,形成有效的组织保证,明确各级目标,信息记录、跟踪与报告系统,建立和健全制度保证,11,第二节 责任中心,一、责任中心的含义特征 （一）责任中心的含义 承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的内部管理单位，被称为责任中心或责任单位。 （二）责任中心的特征 独立承担经济责任的条件 ；能够控制其可控范围内的责任指标；单独核算，为财务控制提供信息；企业内部设置多少责任中心，完全取决于企业内部财务控制和考核的需要,12,第二节 责任中心,二、成本中心 1.定义：对成本和费用承担责任的责任中心 2.类型：,标准成本中心技术性成本中心(弹性预算控制),费用中心酌量性成本中心(管理人员决策决定)
4、,13,第二节 责任中心,3.成本中心的特点,只对可控成本承担责任,只对责任成本进行考核和控制,只考评成本费用，不考评收益,14,第二节 责任中心,3.成本中心的特点 (1)可控成本必须同时具备四个条件：,可以计量,可以施加影响,可以预计,可以落实责任,15,第二节 责任中心,3.成本中心的特点 (2)影响成本可控性的因素,与责任中心的管辖范围有关,与时期有关,与责任中心的权力层次有关,一般说：成本中心的变动成本大多是可控成本 固定成本大多是不可控成本，但还要具体分析,一般说：直接成本多为可控成本 间接成本多为不可控成本，但还要具体分析,16,第二节 责任中心,3.成本中心的特点 (3)责任成
5、本与可控成本,成本中心当期确定或发生的各项 可控成本之和即为责任成本,17,第二节 责任中心,4.成本中心的考核指标,(1)成本变动额=实际责任成本-预算责任成本,(2)成本变动率=成本变动额/预算责任成本,某成本中心生产A产品，预算产量1000件，单位成本100元，实际产量1200件，单位成本90元。 求：成本变动额与成本变动率,成本变动额=90X1200-100X1200=-12000(元)成本变动率=-12000/(100X1200)=-10%,19,第二节 责任中心,三、利润中心 1.定义：即对成本负责又对利润负责的责任中心 2.分类：,自然的利润中心,人为的利润中心,20,第二节 责
6、任中心,3.利润中心的成本计算两种方式,计算可控成本，也计算不可控成本,只计算可控成本，不分担不可控成本,21,第二节 责任中心,4.考核指标,(1)不计算共同成本(人为利润中心) 计算边际贡献总额,(2)计算共同成本 四个公式,22,第二节 责任中心,4.考核指标 边际贡献总额=利润中心销售收入总额-利润中心变动成本总额 可控边际贡献=边际贡献总额-利润中心负责人可控固定成本 利润中心利润总额=可控边际贡献-利润中心负责人不可控固定成本 公司利润总额=各利润中心利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等,23,第二节 责任中心,四、投资中心 1.定义：即对成本收入利润负责又对投资效
7、果负责的责任中心 2.特点：,最高层次,最大决策权,承担最大责任,较高程度分权管理,独立法人,24,第二节 责任中心,2.投资中心的考核指标,投资利润率,剩余收益,25,第二节 责任中心,(1)投资利润率计算公式,投资利润率,=,利润,成本费用,成本费用,销售收入,销售收入,投资额,资本周转率,成本费用利润率,销售成本率,=,X,X,投资额指净资产 也可计算总资产息税前利润率,26,第二节 责任中心,*.投资利润率指标优缺点,能反映综合盈利能力,横向可比,优 点,可作为选择投资机会的依据,正确引导经营管理行为使其行为长期化,27,第二节 责任中心,*.投资利润率指标优缺点,反映的实际经营能力失
8、实,局部利益,缺 点,计算与现金流量不一致,无法全部控制,28,第二节 责任中心,(2)剩余收益,剩余收益,=,规定的预期的 最低投资报酬率(平均利润率),投资额,利润,-,X,体现投入产出关系,避免本位主义,两个特点：,公司加权平均最低投资利润率为10%,A追加10万：A中心的投资利润率由5%上升到6% 但总的投资利润率由11%下降到10.5% 剩余收益A中心下降，总的也下降 此项投资不能进行,B追加20万：B中心的投资利润率由15%下降到14.8% 但总的投资利润率由11%上升到12% 剩余收益B中心上升，总的也上升 此项投资可以进行,31,第三节 业绩考核,一、责任预算 1.责任预算是以
9、责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算 二、业绩报告,业绩报告的作用,业绩报告的内容,编制业绩报告应注意事项,32,第三节 业绩考核,三、差异调整 四、奖励于惩罚 五、纠正偏差,33,第三节 业绩考核,三、业绩考核,1.业绩考核两种形式,(1)成本中心责任成本,(2)利润中心重点:销售收入、贡献毛益、息税前利润,(3)投资中心重点：投资利润率、剩余收益,双轨制(单独设帐) 单轨制(财会帐中核算),2.,35,第四节 责任结算与核算,一、内部转移价格,(一)含义：内部转移价格是指企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务而发生内部结算以及进行责任转账所采用的计价标准,36
10、,第四节 责任结算与核算,一、内部转移价格,(二)、价格制定原则,全局性,自主性,公平性,重要性,37,第四节 责任结算与核算,一、内部转移价格,(三)类型,1.市场价格 是最好的内部转移价格，客观、公平意味着企业内部引进了市场机制。 两个注意点： *市价要低于外部价格。 *中间产品有完全竞争的外部市场或中间产品提供部门无闲置生产能力 遵循三条原则：,2.协商价格 (1).2个前提：有非常完全竞争的市场 上级协调(2).上限是市价，下限是单位变动成本,3.双重价格 (1).定义 (2).两种形式：双重市场价格 双重转移价格(3).前提： 产品有外部市场 供应方有剩余生产能力，单位变动成本低于市
11、价 应用单一转移价格不能激励各责任中心时,4、成本转移价格 以实际成本作为内部转移价格 以标准成本作为内部转移价格 标准成本加成 以标准变动成本作为内部转移价格,38,第四节 责任结算与核算,二、内部结算方式,转帐通知单方式,内部货币结算方式,内部支票结算,39,第四节 责任结算与核算,三、责任成本的内部结转 对于因不同原因造成的各种 经济损失，由承担损失的责任 中心向发生或发现损失的责任 中心进行损失赔偿的账务处理 过程。,四、责任核算 责任核算是指以企业 内部各责任中心为主 体的责任会计核算。,40,第四节 责任结算与核算,双轨制 责任会计核算 与传统会计 核算两套账,单轨制 不另设责任 会计帐户,责任 核算,
