会计诚信与会计职业判断.ppt

1、会计诚信与会计职业判断,2019/4/23,1,前言,会计诚信是会计行业之魂。 会计诚信诠释了会计的职业品质，表达了会计对社会的一种基本承诺。但是，在社会经济发展中，会计造假、财务舞弊案件却时常发生。近几年，在资本市场上一系列被严肃查处的会计造假行为，严重扰乱资本市场秩序，极大损害了投资者的利益，也降低了会计行业的公信力。 会计诚信是会计行业永恒的主题，须常抓不懈！,2019/4/23,2,前言,会计职业判断是会计职业的精髓。 职业判断是企业执行会计准则的关键环节。职业判断的恰当与否直接关系到企业的财务状况和经营成果，是一把“双刃剑”。 职业判断对会计人员、公司董事会或类似机构、注册会计师以及

2、监管部门等提出了较高的要求。 加强会计职业判断的理论研究，对会计及相关人员广泛开展职业判断培训，增强其职业判断能力与职业操守，正当其时。,2019/4/23,3,上篇：会计诚信,会计诚信的含义和意义会计诚信缺失的表现与危害会计诚信缺失的动因分析会计诚信缺失的治理,2019/4/23,4,一、会计诚信的含义和意义,（一）诚信的含义与中国传统的诚信观 1、“诚信”的涵义 （1）“诚”的历史渊源和涵义 “诚者，天之道也；思诚者，人之道也” （2）“信”的历史渊源和涵义 “民无信不立” （3）“诚信”的涵义 “诚实守信” “内诚于心”、“外信于人”,2019/4/23,5,一、会计诚信的含义和意义,（

3、一）诚信的含义与中国传统的诚信观 2、我国传统文化的诚信理念 “大道之行，天下为公，选贤与能，讲信修睦”礼记礼运 （1）诚信是立身处世之本 （2）诚信是道德修养的必备要义 （3）诚信是社会交往的基本准则 （4）诚信是国家治理的基本准则,2019/4/23,6,一、会计诚信的含义和意义,（二）会计诚信的含义和基本要求 1、会计诚信的含义 会计诚信的主体有广义与狭义之分 会计诚信的内涵可表述为：会计诚信主体对社会的一种基本承诺，即会计诚信主体应客观公正、不偏不倚地反映现实经济活动，真诚待人、信守诺言，忠于自己承担的义务。 其内容主要包括：(1)良好的会计职业道德； (2)高尚的会计职业操守； (3

4、)精湛的会计技能； (4)完善的会计信息质量；(5)优质的会计服务。,2019/4/23,7,一、会计诚信的含义和意义,（二）会计诚信的含义和基本要求 2、会计诚信的基本要求 (1)做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假； (2)实事求是，如实反映； (3)保守秘密，不为利益所诱惑； (4)执业谨慎，信誉至上。,2019/4/23,8,一、会计诚信的含义和意义,（三）加强会计诚信的意义会计诚信是会计行业之魂 1、会计诚信是会计与生俱来的品质 2、是完善社会主义市场经济体制的需要 3、是建立整个社会信用体系的基础 4、是解决会计信息失真问题的根本性措施 5、是适应我国参与国际竞争的需要 6、是企

5、业获胜的有力武器,2019/4/23,9,一、会计诚信的含义和意义,（四）会计诚信与会计职业道德会计诚信是会计职业道德的精髓 1、会计职业道德的含义和内容 (1)如何做人：诚实守信，廉洁自律 (2)如何做会计人：客观公正，坚持准则 (3)如何做好会计工作：提高技能，参与管理，强化服务 2、会计诚信是会计职业道德的精髓 “诚信为本、操守为重，坚持准则，不做假账 ”朱镕基题词,2019/4/23,10,一、会计诚信的含义和意义,（五）打造“诚信为本、公字优先”的会计精神 1、锻造中国会计精神的首倡 中国会计精神应当是诚实守信的品格、客观公正的意识、开放广阔的胸襟和进取创新的追求。其中诚实守信是灵魂

6、，客观公正是根本，开放胸襟是关键，进取创新是动力，四者构成了中国会计独特而丰富的精神内核。 王军,2019/4/23,11,一、会计诚信的含义和意义,（五）打造“诚信为本、公字优先”的会计精神 2、“诚信为本、公字优先”的会计精神 （1）诚信为本 （2）公字优先公德公平公正公开奉公,2019/4/23,12,二、会计诚信缺失的表现与危害,（一）会计诚信缺失的表现 1、会计诚信缺失的直接表现 万福生科创业板造假第一案 会计凭证失真 会计账簿失真 会计报表失真 会计鉴证失真,2019/4/23,13,二、会计诚信缺失的表现与危害,（一）会计诚信缺失的表现 2、会计诚信缺失的间接表现以圈钱创富为目的

7、，欺诈上市财务造假，坑害投资者不守诚信，信息披露违规背弃承诺，随意变更募集资金投向隐瞒担保事项，掩盖经营风险“隧道行为”，掏空上市公司与中介机构合谋，集体造假高管失信违规，引发社会质疑,2019/4/23,14,二、会计诚信缺失的表现与危害,（二）会计诚信缺失的危害 1、损害投资者、债权人利益 2、扰乱市场经济秩序 3、加大金融风险 4、降低会计行业的公信力 5、损害政府的权威和形象 6、恶化社会风气和投资环境,2019/4/23,15,二、会计诚信缺失的表现与危害,（三）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考 1、中国概念股做空潮简介 （1）背景 与IPO（首次公开募股）相比，借壳上市具有门槛较

8、低、耗时较短、手续简单等优势，从而受到中国公司特别是中小民营企业的青睐。 （2）演变过程 起点：浑水做空东方纸业 升级：浑水质疑绿诺科技至退市 扩展：升级到IPO公司东南融通与嘉汉林业 反击：奇虎360等与空头大战,2019/4/23,16,二、会计诚信缺失的表现与危害,（三）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考 2、本轮中概股做空潮的影响 大量中国公司从美国资本市场退市 中国概念股整体估值大幅缩水 “中国溢价”变为“中国折价” 中国公司赴美上市陷入低谷 美国方面对中概股的监管加严,2019/4/23,17,二、会计诚信缺失的表现与危害,（二）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考 3、本轮中概股做

9、空潮的罪魁祸首会计诚信危机 中概股遭遇滑铁卢的原因： 大量借壳上市公司问题频出 浑水等做空者扮演了重要角色 中美之间信息不对称 中美跨境监管的不完善,2019/4/23,18,二、会计诚信缺失的表现与危害,（二）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考 4、中国会计诚信伤不起 会计诚信腐蚀着中国海外公司，这无形之中形成了一种“中国歧视”。 华尔街“包容失败，不包容虚假”。 造假公司因此将记住，诚信可以获得溢价，在一个可以做空的、监管严厉的市场造假，无异于自掘坟墓。,2019/4/23,19,三、会计诚信缺失的动因分析,社会诚信环境缺失导致会计诚信缺失公司治理不完善造成会计诚信缺失利益驱动诱使会计诚信

10、缺失失信处罚力度过轻加重了会计诚信缺失独立性缺失与监管不足助长会计诚信缺失,2019/4/23,20,三、会计诚信缺失的动因分析,（一）社会诚信环境缺失导致会计诚信缺失 1、政府诚信缺失 2、产权制度不规范 3、社会信用缺失 诚信的缺失、道德的滑坡已经到了何等严重的地步。 温家宝,2019/4/23,21,三、会计诚信缺失的动因分析,（二）公司治理不完善造成会计诚信缺失 1、股东大会流于形式，缺乏对财务报告的约束力 2、董事会独立性不强，缺乏对管理当局的监督和约束 3、监事会监督不到位，难以履行财务监督的职能 4、经营者行为短期化，会计造假动机强烈,2019/4/23,22,三、会计诚信缺失的

11、动因分析,（三）利益驱动诱使会计诚信缺失 1、利益驱动就是形成会计诚信缺失的内在动力 2、利益驱动财务造假的主要表现 （1）为了偷逃税款。 （2）为了申请上市、配股以扩大融资能力、或避免股票被摘牌。,2019/4/23,23,三、会计诚信缺失的动因分析,（四）失信处罚力度过轻加重了会计诚信缺失 1、失信行为预期收益远大于预期成本加重了会计诚信缺失 2、处罚执行不力加剧了会计诚信缺失 3、国际对比凸显我国处罚力度不足,2019/4/23,24,三、会计诚信缺失的动因分析,（五） 独立性缺失与监管不足助长会计诚信缺失 1、会计人员缺少应有的独立性 2、社会审计缺乏独立性 3、监管部门监督不到位,2

12、019/4/23,25,案例分析：会计诚信去哪里了,（一）万福生科财务造假案例简介 万福生科于2011 年9月27日在创业板上市。2012 年湖南证监局在一次例行检查中发现万福生科2012 年半年度报告存在造假行为，在2012 年半年度报告中，该公司虚增营业收入1.88 亿元，虚增营业成本1.46 亿元、虚增净利润4023.16 万元。由于案情严重，万福生科被湖南省证监局立案调查，随着调查的深入，万福生科欺诈上市的整个过程浮出水面20082011年累计虚增收入7.4 亿元左右，虚增营业利润1.8 亿元左右，虚增净利润1.6 亿元左右。据万福生科招股说明书及2011 年年报，20082011年，

13、该公司净利润分别是2565.82 万元、3956.39 万元、5555.4 万元和6026.86万元，四年内净利润总数为1.81亿元， 其中1.6 亿元为虚构净利润，实际上四年合计净利润数只有2000 万元左右，近九成为造假所得。,2019/4/23,26,案例分析：会计诚信去哪里了,（二）造假的方式、表现与特点 1、造假方式 收入确认收入转移收入消化 2、造假表现 高估收入，虚增利润 虚增资产，平衡报表 隐瞒重大停产事项 3、造假特点 系统造假、流水作业 手法高明、隐蔽性强 独立系统、难以调查 真假难辨、倒推平衡,2019/4/23,27,案例分析：会计诚信去哪里了,（三）诚信去哪里了 1、

14、会计人员诚信严重缺失 2、经营者及大股东诚信严重缺失 3、中介机构诚信缺失 4、地方政府诚信缺失,2019/4/23,28,案例分析：会计诚信去哪里了,（四）造假案的舞弊三角理论分析 1、压力上市圈钱、迎合监管 2、机会内外部控制失效，违规处罚力度低 3、借口“实现梦想”、“留好印象”,2019/4/23,29,四、会计诚信缺失的治理,优化会计诚信环境完善公司治理结构完善法规 强化监管加强会计诚信教育,2019/4/23,30,四、会计诚信缺失的治理,（一）优化会计诚信环境 1、加强政府诚信建设，进一步提高政府的信誉度 东莞市市长袁宝成认为，政府和工作人员重诺守信，会带动整个社会诚信风气的养成

15、，“当政府部门失去公信力的时候，无论说真话还是假话，做好事还是坏事，都会被认为是说假话、做坏事”，政府部门应当直面“塔西佗陷阱”，重塑政务诚信。 2、加快建设社会信用体系，构筑诚实守信的经济社会环境 3、加强社会诚信教育 4、建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度,2019/4/23,31,四、会计诚信缺失的治理,（二）完善公司治理结构 1、完善股东大会制度 2、优化董事会结构，完善其监督功能 3、保证监事会监督职能的有效发挥 4、完善经理人才市场，规范经营者业绩评价体系 5、建立报酬与业绩相对称的经营者激励机制,2019/4/23,32,四、会计诚信缺失的治理,（三）完善法规 强化监

16、管 1、健全会计法律法规，做到有法可依 2、严格执行财经法规，加大处罚力度 3、建立会计人员诚信档案，将诚信精神融入社会生活 4、完善对注册会计师行业监管，切实发挥经济警察职能,2019/4/23,33,四、会计诚信缺失的治理,（四）加强会计诚信教育 1、对会计人员开展诚信教育 2、在企业负责人中开展诚信教育 3、在注册会计师行业开展诚信教育 4、高校会计专业人才培养中的会计诚信教育,2019/4/23,34,下篇：会计职业判断,会计职业判断的基本理论会计人员的职业判断分析经营者的职业判断分析 会计职业判断与会计信息失真会计职业判断在会计准则中的应用研究 会计职业判断与会计准则 会计人员职业判

17、断能力研究会计职业判断质量改善,2019/4/23,35,案例分析：高尔夫俱乐部会员资格证支出能确认为资产吗 案例背景：目前由于国民经济的高速发展，相应的各种休闲或交际型活动也大量出现， 如高尔夫俱乐部。在我们接触到的实际案例中，许多企业的高级管理人员为了自己消遣及与客户应酬购买了高尔夫俱乐部会员资格证，支付了一定的费用，可能高达数十万元。该会员资格证一般不规定有效使用年限并可以转让、或继承。每次消费时可能需要另行支付费用，也可能支付低于未购买俱乐部会员资格证的消费者费用水平的费用。 问题：该笔购买高尔夫俱乐部会员资格证的支出是确认为一项资产进行分年摊销， 还是确认为费用？这就涉及会计职业判断

18、问题，即存在一个资产确认问题。,2019/4/23,36,一、会计职业判断的基本理论,会计职业判断的含义与特点会计职业判断的构成要素会计职业判断的目标与原则会计职业判断的依据与方法会计职业判断的程序与分类会计诚信与会计职业判断,2019/4/23,37,一、会计职业判断的基本理论,（一）会计职业判断的涵义与特点 1、判断的涵义 判断是对事物的情况有所断定的思维形式。这种思维过程在人们所从事的专业领域的运用，就形成职业判断。 2、会计职业判断的涵义 （1）国际观点 “职业判断”是这样一种判断，它由有经验和有知识的人进行，在适当的职业框架之内，以必要关注、客观和正直态度作出的判断。,2019/4/

19、23,38,一、会计职业判断的基本理论,2、会计职业判断的涵义 （2）国内观点 (1) 会计职业判断是从事会计工作的会计人员所做出的主观判断； (2) 会计职业判断的基础是会计人员的专业知识和职业经验； (3) 会计职业判断要依据一定的判断标准来进行； (4) 会计职业判断针对的是具有不确定性特征的经济事项或会计事项； (5) 会计职业判断是一个分析、选择、裁决和断定的思维过程。,2019/4/23,39,一、会计职业判断的基本理论,3、会计职业判断的广义观点 会计职业判断是由会计行为主体在履行职责的过程中，依据会计法律、法规和会计准则或会计制度等标准，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专

20、业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。 会计主体的层次： 会计人员 会计行为组织 经营者,2019/4/23,40,一、会计职业判断的基本理论,把企业经营者纳入会计职业判断主体的几点考虑：我国修订的会计法规范了各单位会计核算、会计监督和会计管理行为。会计准则或会计制度中规定的一些可由企业自行确定和执行的会计政策，从管理权限来讲，应由企业经营者决定。从国内外有关公司、会计的立法情况看，公司对外提供的财务会计报告是由公司管理当局负责。按照权力与责任相对等的角度，作出判断的主体应当对作出的判断负责。,2019/4/23,41,一、会计职

21、业判断的基本理论,4、会计职业判断的特点 （1）技术性与社会性 （2）客观性与主观性 （3）目的性与权衡性 （4）动态性与风险性 （5） “有规律的创造”,2019/4/23,42,一、会计职业判断的基本理论,（二）会计职业判断的构成要素 1、会计职业判断的主体 （1）会计人员 （2）经营者 2、会计职业判断的客体 （1）会计事项 会计事项具体又可分为交易(transactions)、其他事项(events)和情况(circumstances)。 （2）财务会计报告,2019/4/23,43,一、会计职业判断的基本理论,2、会计职业判断的客体 根据问题的复杂性和重复性，可以将会计职业判断问题分

22、为： 非结构化问题，即独特的、未被定义的问题，它很少有或没有现成的指南可遵循，解决它需要较强的判断力和洞察力； 半结构化问题，即重复的、合理定义的问题，它一般有指南可供使用，解决它需要一定的专业判断； 结构化的问题，即惯例以及能充分定义的问题，解决它只需很少的判断。,2019/4/23,44,一、会计职业判断的基本理论,（二）会计职业判断的构成要素 3、会计职业判断的手段 会计职业判断手段应包括目标、原则、标准、方法等要素。,2019/4/23,45,一、会计职业判断的基本理论,（三）会计职业判断的目标与原则 1、会计职业判断的目标 会计职业判断的最终目标也是通过合理有效的职业判断生成高质量的

23、决策有用的信息。 会计职业判断的直接目标是提供合规、公允的会计信息。,2019/4/23,46,一、会计职业判断的基本理论,2、会计职业判断的原则 （1）以遵守职业道德为前提 （2）以会计规范为依据 （3）以公允反映为准绳 （4）以适用性为指导 （5）以合理性为条件 （6）以成本效益为限制 （7）以独立、谨慎为立场,2019/4/23,47,一、会计职业判断的基本理论,（四）会计职业判断的依据与方法 1、会计职业判断的依据 会计职业判断的依据主要由会计法规、会计理论、会计惯例等组成。 （1）权威性依据 （2）非权威性依据,2019/4/23,48,一、会计职业判断的基本理论,（四）会计职业判断

24、的依据与方法 2、会计职业判断的方法 （1）直觉判断法 （2）比较分析法 （3）逻辑推理法 （4）概率统计法 （5）专家判断法 （6）模糊综合评判法,2019/4/23,49,一、会计职业判断的基本理论,（五）会计职业判断的程序与分类 1、会计职业判断的程序 （1）理解问题 （2）确定判断目标 （3）收集资料，并确定判断的标准 （4）提出备选方案 （5）分析比较 （6）得出结论,2019/4/23,50,一、会计职业判断的基本理论,（五）会计职业判断的程序与分类 会计职业判断程序案例 案例资料：A公司是上市公司。2008年A公司购买了B公司2%的股权，对B公司没有控制、共同控制或者重大影响，由

25、于该2%股权的公允价值无法可靠计量，A公司将该项投资作为其他长期股权投资、采用成本法进行会计核算。2010年8月1日，B公司首次公开发行股票并开始上市交易，A公司的持股比例被稀释为0.8%，且A公司持有的股份没有限售条件。,2019/4/23,51,一、会计职业判断的基本理论,案例分析 （1）理解问题 （2）确定判断目标 A公司对B公司0.8%的股权投资应该如何进行会计处理。即对于股票投资从公允价值不能可靠计量到能够可靠计量转变时该如何处理。,2019/4/23,52,案例分析 （3）收集资料，并确定判断的标准 企业会计准则第2号长期股权投资及其应用指南、企业会计准则第22号金融工具确认和计量

26、及其应用指南。企业会计准则讲解（2010）的相关规定。 国际会计准则第39号金融工具：确认和计量的规定。该准则第53段规定，“如果之前无法可靠计量的一项金融资产或金融负债，现在可以可靠计量，则在可以取得可靠计量结果的情况下该项资产或负债应按公允价值计量，该项资产或负债按公允价值进行重新计量时，其账面金额和公允价值之间的差额应按第55段的规定进行核算”。 第55段又规定，“可供出售金融资产产生的利得和损失，除减值损失以及汇兑利得和损失外，应确认为其他综合收益，直到该金融资产终止确认”。,2019/4/23,53,（4）提出备选方案观点一：转为可供出售金融资产，原账面价值和公允价值的差额计入资本公

27、积。观点二：转为交易性金融资产，原账面价值和公允价值的差额计入当期损益。（5）分析比较 观点一理由：由于上述重分类的限制规定，企业不应当以公允价值可以可靠计量为理由将其再重分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 观点二理由：应当视为一项新的金融资产的初始确认，而并非重分类，因此不受准则中有关不得重分类的限制。,2019/4/23,54,（5）分析比较 我们认为，长期股权投资属于金融资产的一个类别，应当适用于金融资产重分类的限制规定。此外，在国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，只有一种处理方法，即作为按成本计量的可供出

28、售金融资产进行核算。 我们认为，上述观点中，观点一的分析逻辑更为完整，同时也不会造成境内外财务报表准则差异。 （6）得出结论 A公司所持有的B公司股份的公允价值于2010年8月1日能够可靠计量，不再符合按照成本计量的条件，并于当日起改按公允价值计量，应当将其重分类为可供出售金融资产，转变日其公允价值和原账面价值的差额计入资本公积。,2019/4/23,55,一、会计职业判断的基本理论,（五）会计职业判断的程序与分类 2、会计职业判断的分类 （1）按判断问题的性质，分为：结构化问题判断、半结构化问题判断和非结构化问题判断。 （2）按判断对象的确定性程度，分为确定性情况下的判断和不确定性情况下的判

29、断。 （3）根据判断的层次不同，分为语义判断、应用判断与制度判断。 （4）按照判断思维的内在形式，分为：逻辑判断、经验判断和直觉判断；,2019/4/23,56,一、会计职业判断的基本理论,（六）会计诚信与会计职业判断 会计诚信是会计行业的灵魂。会计职业判断是会计职业的精髓。会计诚信与会计职业判断存在密切的联系。 1、会计职业判断召唤会计诚信 （1）原则导向的会计准则需要更多的会计职业判断 （2）会计职业判断存在道德风险，召唤会计诚信,2019/4/23,57,一、会计职业判断的基本理论,（六）会计诚信与会计职业判断 2、会计诚信影响会计职业判断 会计诚信是影响会计职业判断质量的重要因素。会计

30、职业判断质量主要受职业判断能力和会计诚信水平的影响。 职业判断的最高层次是诚信，会计人员、企业管理层以及注册会计师等在根据会计准则和企业实际交易或事项进行职业判断过程中，应当坚持诚信为本，遵循良好的职业道德，本着对社会负责的态度，确保会计信息的高质量。,2019/4/23,58,二、会计人员的职业判断分析,（一）会计人员的管理体制与立场选择 1、会计人员的管理体制的简要评析 会计人员的管理体制可以分为三类： 会计人员派出制 会计人员回归企业论 会计人员独立论 根据企业契约理论，企业是一系列契约的集合体。在这一系列代理关系中，只有经理人员和会计人员之间不触及产权关系，无需界定其间的产权边界，其根

31、本利益是一致的，因此，会计应站在企业立场上为企业的经营管理服务。,2019/4/23,59,二、会计人员的职业判断分析,（一）会计人员的管理体制与立场选择 2、会计人员职业判断的立场选择 会计人员在作出职业判断时，可能选择的立场有： （1）经营者立场。 （2）所有者立场。 （3）双重主体立场。 （4）国家立场。 （5）利益相关者立场。 会计人员究竟采用何种立场与企业制度和契约关系有着密切关系。 从我国的现实情况分析，会计人员的职业判断行为，最有可能采取的管理当局（经营者）立场。,2019/4/23,60,2019/4/23,61,二、会计人员的职业判断分析,（二）会计人员的职业判断行为分析 1

32、、会计行为的一般理论 （1）行为科学、行为会计与会计行为 （2）会计行为的要素结构会计行为包括会计行为主体、会计行为客体、会计行为动因、会计行为规范和会计行为优化等。 会计行为动因就是会计人员开展会计行为的动力和原因，它一般包括会计人的需求、会计行为动机、会计行为目标等几个因素，外部环境也对行为动因产生重大影响。,2019/4/23,62,二、会计人员的职业判断分析,（二）会计人员的职业判断行为分析 2、会计人员职业判断行为动因分析,2019/4/23,63,二、会计人员的职业判断分析,（二）会计人员的职业判断行为分析 2、会计人员职业判断行为动因分析 （1）会计人员的职业判断主体及其需求 会

33、计发展到现在，“会计人”已由“经济人”演变为“社会人”。 会计人员的需求： 工作报酬需求 工作环境需求 专业技术需求 事业成就需求,2019/4/23,64,二、会计人员的职业判断分析,（二）会计人员的职业判断行为分析 2、会计人员职业判断行为动因分析 （2）会计人员判断行为的一般动机获得经济利益的动机追逐地位和名誉的动机追逐自我价值实现的动机（3）会计职业判断行为的立场,2019/4/23,65,二、会计人员的职业判断分析,（二）会计人员的职业判断行为分析 3、影响会计职业判断的个体心理因素分析 库尔特勒温（Kurt Lewin）著名的人类行为公式： BF（P，E） 式中：Bbehavior

34、，Ppersonal，Eenvironment。 （1）价值观 （2）性格 （3）气质 （4）情感与情绪 情绪是情感的表现形式；情感是情绪的本质内容。情绪带有情景性和易变性，而情感具有较大的稳定性和持久性。,2019/4/23,66,二、会计人员的职业判断分析,（二）会计人员的职业判断行为分析 4、影响会计职业判断的环境因素 （1）宏观环境 宏观环境因素包括：经济环境、政治环境、法律环境与文化环境。 （2）微观环境公司治理结构企业组织结构管理者的经营理念与风格企业文化：通常分为三个层次，精神层，制度层（基础层），形象层。,2019/4/23,67,三、经营者的职业判断分析,（一）经营者在会计职

35、业判断中的定位 经营者的职责主要是对会计人员的职业判断进行监督，进行会计政策的选择，决定重大的会计职业判断结果。 经营者在进行会计职业判断过程中，要注意保持一种恰当的尺度和分寸，既不要“越位”，越权干涉会计人员正常的职业判断；也不要“缺位”，对会计人员的职业判断放任自流，疏于管理。,2019/4/23,68,三、经营者的职业判断分析,（二）影响经营者会计职业判断的因素分析 1、经营者的行为动机报酬契约动机资本市场动机政治成本动机节税避税动机债务契约动机整体优化动机收益平滑动机 2、经营者的综合能力 3、经营者的品德修养,2019/4/23,69,三、经营者的职业判断分析,（二）经营者职业判断的

36、道德风险 企业经营者既享有企业剩余索取权，又控制对剩余计量的剩余会计规则制定权，此时经营者已经成为真正意义上的企业内部人。 企业内部人作为理性经济主体，并不会倾向于按照外部人的利益来行动，而会按照其本身效用最大化行事。这就会引发企业经营者在职业判断中的机会主义行为，即诱发道德风险，其具体表现就是滥用会计职业判断，甚至利用自己对企业天然的控制地位违反政府制定的通用会计准则而为自己谋利。,2019/4/23,70,三、经营者的职业判断分析,（二）经营者职业判断的道德风险 滥用会计职业判断，实质上就是滥用会计职业判断选择权，即会计行为主体在作出职业判断时故意不遵循会计准则的精神实质，超出外部人合理预

37、期方式的进行会计政策选择与会计估计，并因此获取不正当的私人利益而损害其他外部人的利益。 滥用会计职业判断是一种主观故意行为，其目的是为了获取个人非法利益并损害其他相关者的利益，采取的手段也具有一定的欺骗性。 滥用会计职业判断虽然有时表现为形式上遵循了会计准则，但实质上背离了会计准则的实质和精神，是一种违规行为。因此，滥用会计职业判断是一种会计舞弊行为。,2019/4/23,71,三、经营者的职业判断分析,（二）经营者职业判断与会计人员职业判断的关系 1、联系 会计人员职业判断是经营者职业判断的基础 经营者负责监督会计人员职业判断 两者既分工合作，又相互制约 2、区别 职业判断的内容不同 职业判

38、断的侧重点不同 职业判断的道德风险不同,2019/4/23,72,会计游戏的三重境界,“成就一切事，罔不历三种境界”，即“昨夜西风凋碧树。独上高楼，望尽天涯路”，“衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴”，“众里寻他千百度，蓦然回首，那人却在灯火澜珊处”。 第一种境界：滥用会计选择权，学士级，审计员必须掌握 第二种境界：钻会计准则漏洞，硕士级，项目经理必须掌握 第三种境界：形式重于实质，博士级，合伙人必须掌握,2019/4/23,73,四、会计职业判断与会计信息失真,（一）会计信息失真的涵义与分类 1、涵义 两种理解：结果理性观与程序理性观 会计信息失真是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给会计

39、信息使用者的相关决策带来不利影响的一种现象。 2、会计信息失真的分类 吴联生根据会计信息失真的成因，提出会计信息失真的“三分法”，即将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真。,2019/4/23,74,四、会计职业判断与会计信息失真,（一）会计信息失真的涵义与分类 2、会计信息失真的分类 会计信息规则性失真，是指在于会计规则制定者将自生自发的会计域秩序转变为会计规则的过程中存在偏差引起的失真。 会计信息违规性失真，是指会计信息执行者故意违背会计规则而导致的会计信息失真。 会计信息行为性失真，是指会计规则执行者在并没有故意违背会计规则的动机的条件下而采用不当的会计规则执行行为所导致的

40、会计信息失真，这些不当的会计规则执行行为是由执行人的有限理性（诸如专业素养和判断等）所引起的。,2019/4/23,75,四、会计职业判断与会计信息失真,（二）会计人员的职业判断与会计信息行为性失真 1、会计人员职业判断行为性失真的客观必然性 会计信息行为性失真之所以客观存在，其根本原因在于人类有限性 具体到会计人员的职业判断中，人类有限性表现在以下几方面： (1)会计人员对判断标准（主要指会计规则）理解的不完美性。 (2)会计人员对客观经济活动实质把握的不完美性。 (3)会计人员在具体执行职业判断时行为的不完美性。,2019/4/23,76,四、会计职业判断与会计信息失真,（二）会计人员的职

41、业判断与会计信息行为性失真 2、影响会计信息行为性失真的心理因素分析 心理学中把可能导致判断者作出错误判断的心理倾向称作判断偏误（judgment bias）。 判断偏误不等于判断错误。判断偏误只是人的一种心理倾向，它只是容易导致判断错误的发生，但并不是必然会导致判断错误。 判断偏误是一种无意识的行为，为某种目的而故意做出错误判断不属判断偏误。因此，我们把因判断偏误而导致的错误称之为判断失误。 在会计职业判断过程中，由于会计人员的认知偏差和有限理性等原因，极易发生会计职业判断偏误，而会计职业判断偏误是导致会计判断失误的主要根源之一。,2019/4/23,77,四、会计职业判断与会计信息失真,（

42、二）会计人员的职业判断与会计信息行为性失真 2、影响会计信息行为性失真的心理因素分析 会计职业判断偏误的主要表现形式有： （1）启发式运用导致的判断偏误 （2）选择性注意与只关注既有事实造成的判断偏误 （3）选择性知觉与辨识关键性信息倾向造成的判断偏误 （4）隧道效应与信仰偏见造成的判断偏误 隧道效应，即当面对与自己已形成的判断或概念不相容的信息时，往往会给予排斥，坚持先前的观点或决策，从而导致判断偏误。 （5）过分自信引起的职业判断偏误 （6）不良心理状态引起的判断偏误,2019/4/23,78,四、会计职业判断与会计信息失真,（二）会计人员的职业判断与会计信息行为性失真 3、影响会计信息行

43、为性失真的能力因素分析 （1）专业知识不足导致无法准确理解会计规则 （2）专业技能不足导致无法作出恰当的选择或估计 （3）有效经验不足导致无法把握经济活动的实质4、影响会计信息行为性失真的环境因素分析 （1）资料是否充分 （2）时间压力 （3）内部控制的有效性,2019/4/23,79,四、会计职业判断与会计信息失真,（三）经营者的职业判断与会计信息违规性失真 1、经营者滥用职业判断的性质 2、滥用会计职业判断的形式滥用资产减值准备滥用收入确认与计量滥用会计政策会计估计变更与差错更正滥用公允价值计量滥用关联方交易,2019/4/23,80,案例分析：各怀心腹事，计提大不同,1、案例背景介绍 南

44、方证券是我国设立较早、规模较大的证券公司之一。 2002 年，南方证券增资扩股至34.58 亿元，并改制为股份有限公司，公司现有股东56 家。近年来，公司管理混乱，内控不力，经营不当，财务资金状况继续恶化。为保护投资者和债权人的合法权益，中国证监会和深圳市政府决定自2004 年1 月2 日起对南方证券实施行政接管。南方证券的被接管对整个证券市场都产生了巨大的影响。这主要是因为南方证券的很多股东就是上市公司，按照企业会计制度的规定，南方证券的接管这一事项已经足以证明投资的可收回金额低于其市场价值。对这些上市公司来说就是提巨额的长期投资减值准备。,2019/4/23,81,案例分析：各怀心腹事，计

45、提大不同,2、上市公司对南方证券投资减值准备提取的情况,2019/4/23,82,案例分析：各怀心腹事，计提大不同,3、计提比例差异的原因分析 并列为第一大股东的上海汽车和首创股份投资额均为3.96亿元，上海汽车因利润充盈计提了100%的减值准备，属于计提比例最高的，而首创股份仅计提了15%的减值准备,属于计提比例最低的，原因在于业绩出现了下滑。 计提比例较高者还有盈利情况较好的东电B股，计提了80以上的减值准备。上海汽车与东电B股一样，计提如此高额的减值准备，有提取秘密储备的嫌疑，目的是为了提前释放风险，为以后盈利增长带来较大的空间。 巨亏的万鸿集团计提了90的减值准备，很明显，是为了“洗大

46、澡”，为以后轻装上阵、扭亏为盈打下有利的基础。忙着筹备去香港上市的海王生物的计提比例为30%,也明显偏低。,2019/4/23,83,五、会计职业判断在会计准则中的应用研究,（一）会计职业判断在企业会计准则中的应用综述 会计职业判断的内容分为：会计基本假设的职业判断、会计原则的职业判断、会计确认的职业判断、会计计量的职业判断、会计报告的职业判断。 1、会计基本假设的职业判断 关注会计主体假设与持续经营假设2、会计原则的职业判断 会计原则中的职业判断主要有：实质重于形式的判断、重要性的判断、可靠性与相关性协调的判断。,2019/4/23,84,五、会计职业判断在会计准则中的应用研究,（一）会计职

47、业判断在企业会计准则中的应用综述 3、会计确认的职业判断 （1）会计要素确认条件判断 资产、负债、收入与费用的确认都需要在两个方面作出判断：一是经济利益很可能流入或流出企业，到底多大的可能性为很可能，虽然一般认为发生的概率在50%95%之间为很可能，但这仍然是一个主观判断问题；二是金额能够可靠计量，什么样的情况下可认为金额能够可靠计量也是一个难以把握的问题，需要会计人员凭借专业知识和经验作出判断。 在会计要素确认条件的判断中最具有代表性同时也是最难的判断的是收入的确认。,2019/4/23,85,五、会计职业判断在会计准则中的应用研究,案例分析“银杏树能作为固定资产确认吗” （1）案例背景 某

48、企业是机械制造业企业，购买了4 棵银杏树，共计130 万元。企业将该4 棵银杏树列为固定资产，按10年计提折旧。 （2）案例分析 对4棵银杏树符合固定资产确认条件中的两个条件是不存在较大争议的， 即具有实物形态、使用年限超过一年（对“使用”的理解也存在不同的看法），对是否符合为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的这一条件则存在较大争议。,2019/4/23,86,五、会计职业判断在会计准则中的应用研究,案例分析“银杏树能作为固定资产确认吗” （2）案例分析 对4棵银杏树符合固定资产确认条件中的两个条件是不存在较大争议的， 即具有实物形态、使用年限超过一年（对“使用”的理解也存在不同的看法

49、），对是否符合为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的这一条件则存在较大争议。 从对“生产商品、提供劳务、经营管理所需” 的分析过程中可以看出，判断某项资产( 非会计意义)是否应当作为“固定资产”(会计意义)予以确认时，应当分析其在企业业务活动中是否对直接形成业务成果或在业务成果形成过程中发挥了必要的作用或功能， 而不是看价值是否足够高、存在时间是否长等外在因素。 从对本案例中银杏树的分析，我们认为银杏树不能确认为资产，应当确认为一项当期费用。 对某些企业购买的古董、字画等收藏品是否能确认为资产的问题，也应当按照是否符合资产的定义来分析判断。,2019/4/23,87,五、会计职业判断在会计准则中的应用研究,（一）会计职业判断在企业会计准则中的应用综述 3、会计确认的职业判断 （2）交易与事项的性质与分类判断研究阶段与开发阶段划分的判断商业实质的判断资产减值迹象与资产组的判断职工薪酬中辞退福利的确认建造合同分立与合并的判断借款费用中的判断企业合并中同一控制与非同一控制的判断,2019/4/23,88,五、会计职业判断在会计准则中的应用研究,（一）会计职业判断在企业会计准则中的应用综述 3、会计确认的职业判断 （2）交易与事项的性质与分类判断金融资产分类的判断金融资产转移的判断会计政策变更、会计估计变更与前期差错更正的区分调整事项与非调整事项的判断,