1、我国评估业发展面临的新形势 及资产评估两个基本准则,主讲人： 尉京红,一、我国资产评估行业发展面临的新形势,（一）我国经济形势的发展为资产评估业带来的发展空,党的十六届三中全会提出：要完善公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度。积极推进公有制的多种有效实现形式，加快调整国有经济布局和结构。大力发展国有资本、集体资本和非公有资本等参股的混合所有制经济，实现投资主体多元化，使股份制成为公有制的重要实现形式。同时还进一步强调，要建立归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅的现代产权制度。产权流转顺畅意味着产权转让、产权交易的行为会大量出现，意味着更多的评估行为，意味着更大的评估市场。这些都
2、为资产评估行业的发展提供了广阔的空间。,1.宏观政策为评估行业的发展提供了广阔的空间,2004年3月14日，第十届全国人民代表大会第二次会议通过中华人民共和国宪法修正案，修订后的宪法第十条规定：“国家为了公共利益的需要，可以依照法律规定对土地实行征收或者征用并给予补偿。”，第十三条规定：“公民的合法的私有财产不受侵犯。国家依照法律规定保护公民的私有财产权和继承权。国家为了公共利益的需要，可以依照法律规定对公民的私有财产实行征收或者征用并给予补偿。”,2宪法修订以及公民财产权保护制度的完善对资产评估行业的发展将起到极大的推动作用,（1）直接意义：必将促进各级政府补偿行为的合理化，有利于改变近年来
3、在补偿领域中出现的种种不合理现象。 （2）间接意义：通过这一规定体现了保护公民私有财产权的法律精神，这一精神必将在众多民商事法律和司法审判活动中予以充分体现，形成对公民私有财产权的合理保护。 （3）对评估行业的影响：随着公民私有财产权保护制度的完善，必将会产生对评估专业服务的自发性和长期性需求，推动评估行业的进一步发展。,2003年12月19日国务院下发101号文，即国务院办公厅转发财政部关于加强和规范评估行业管理意见的通知（国办发2003101号），提出加强和规范评估行业管理。2月16日经财政部下文中国资产评估协会继续单独设立，独立履行资产评估行业自律管理职责。 评估行业自律体系的恢复，将成
4、为评估行业发展的助推器，为评估行业的健康发展提供有力的支持。,3. 中国资产评估协会的单独设立有利于加强对评估行业的监管,一、建立和完善行业自律管理体系，加强行业自律管理 1改革和完善中评协的自律组织体系 2创新符合行业发展要求的会员管理体系。 3研究建立执业机构的科学的评价体系 4建立信息完整的会员诚信档案 二、认真组织开展执业质量全面检查，完善行业各项管理制度1认真做好对资产评估机构及执业人员的执业资质和执业质量全面检查工作2清理现有的各项评估行业管理制度,2004年中国资产评估协会工作要点,3修改和完善评估师和评估机构管理制度4进行评估行业管理条例的调研工作 三、实施资产评估基本准则，完
5、善资产评估准则体系1.制定具体准则和相关指导意见 2.实施资产评估基本准则 3做好准则实施的培训工作四、加强队伍建设，提高专业胜任能力和职业道德水平1进一步完善注册资产评估师考试制度，改进考试管理方法，为评估行业选拔优秀人才,2004年中国资产评估协会工作要点,2建立和完善多层次的后续教育培训体系，提高注册资产评估师的专业胜任能力和职业道德水平 3指导注册资产评估师学科建设院校工作，开展注册资产评估师职业能力框架研究工作。 五、加强行业监管，提高执业质量1建立和完善行业监管制度2加强对重大资产评估项目的跟踪监管3制定规范处理有关投诉、举报和来信来访的制度，及时处理投诉、举报和来信来访。,200
6、4年中国资产评估协会工作要点,六、深入开展理论研究，加强评估行业宣传1深入开展评估行业发展战略和评估基础理论与方法研究。2有效利用各种资源，采用多种形式开展理论研究3强化评估行业理论和政策的宣传工作。4着力做好杂志和各种书籍的编撰和出版工作5加强评估行业信息化建设 七、积极开展国际交流，扩大协会的国际影响力1召开题为“资产评估与市场经济”的国际研讨会。2发挥中评协作为国际评估准则委员会常务理事和技术委员会委员的作用。,2004年中国资产评估协会工作要点,3积极拓展对外交流与合作渠道。,2004年中国资产评估协会工作要点,八、加强与相关部门以及相关行业协会的沟通、协调与合作，为行业创造良好的发展
7、空间 1.加强与国务院相关部门和司法机关的沟通 2.加强与人大、政协等机关的联系 3.加强与相关行业协会的沟通、协调与合作 九、加强协会秘书处建设（包括地方协会）提高协会服务水平 十、做好财政部交办的其他工作,（二）国际会计准则的重大变化为评估行业的发展带来了新的契机,为适应现代经济的要求，国际会计准则越来越多地要求在财务报告中使用公允价值计价。 量的变化：即允许采用公允价值计价的国际会计准则越来越多，如厂场设备、无形资产、投资资产、租赁资产、农业资产等国际会计准则。 质的变化：在2003年11月21日公布的第16号国际会计准则中，将过去以历史成本减折旧为基准处理方式、公允价值为替代方式这种明
8、显带有以历史成本为主倾向的措辞进行了彻底修改，不再暗示历史成本计价方式具有优先地位，,同时在国际会计准则-厂场设备的最终修改稿（预计将于2005年1月1日后生效）中将厂场设备的“公允价值通常是市场价值”的措词，修改为“公允价值通常由具有专业资格的评估师通过分析市场数据确定。” 这是国际会计准则委员会继1998年将原16号国际会计准则中“公允价值是现行用途市场价值”的规定，改为“公允价值通常是市场价值”之后的又一次重大修改。,国际评估准则委员会于2004年1月发布了为财务报告目的的资产评估征求意见函，探讨国际评估准则是否以及如何做出相应变动。国际评估准则委员会认为IAS16号的变化将导致公允价值
9、的多样化，以财务报告为目的的评估业务中将可能采用两种价值类型，即市场价值和持续用途价值（Continuing Use Value）。国际评估准则委员会将建议在修订国际评估准则2003的过程中，进行必要的调整，并相应地修改国际评估应用指南1-以财务报告为目的的评估。,（1）美国会计准则的变动趋势：美国财务会计准则委员会（FASB）也开始采纳并越来越多地应用公允价值概念，在商誉和企业并购会计准则中已经做出了相关规定。2003年12月，FASB在其网站上公布了关于公允价值计价的决定。指出，在进行公允价值计价时的一个原则是：“公允价值的估计应当建立在评估技术结果的基础上，评估技术应当尽可能的吸收来自活
10、跃市场的市场信息，即使所计量的资产（负债）并不在活跃市场上交易总而言之，市场信息吸收得越多，公允价值估计的可靠性就越大。”,2.北美地区评估组织签署多伦多评估协定联合推动评估业与会计业的合作,（2）美国会计准则的变动趋势不仅对会计领域产生重大影响，也必将对国际评估业的发展构成实质性影响：2003年10月，美国评估师协会等七家在北美地区有较大影响的评估协会和组织在加拿大多伦多召开会议，共同签署多伦多评估协定，该协定的主要宗旨是为维护公众、投资者、政府部门和经济决策人的利益，努力推动在财务评估中使用市场价值，并探讨如何更合理地评估市场价值，努力推动评估业与会计业的合作。今年6月24日在多伦多将要召
11、开关于财务报告的北美评估分会，邀请美国公共公司会计监管委员会及其他会计师、评估师代表，讨论在国际会计准则框架下以及北美会计准则与国际会计准则逐步融合的背景下，如何加强评估与会计行业的合作与沟通，以更好地为投资人、资本市场服务。,2.北美地区评估组织签署多伦多评估协定联合推动评估业与会计业的合作,二、我国资产评估准则制定工作的简要回顾,（一）准备探索阶段 1.1996年底，开始着手资产评估准则制定的准备工作，先后召开两次资产评估准则国际研讨会，提出了中国资产评估准则制订计划。 2.1997年，初步明确准则的框架结构、制定程序和发布程序，并组织起草了14项资产评估准则的草稿。之后又多次召开讨论会，
12、并草拟和修订了部分准则。 3.在1999年和2000年相继发布了中国注册资产评估师职业道德规范、中国注册资产评估师职业后续教育规范和资产评估业务约定书指南、资产评估计划指南、资产评估工作底稿指南和资产评估档案管理指南。,1.客观分析了我国评估业发展状况和评估准则制定的环境影响 （1）我国资产评估行业缺乏统一和完整的法律或行政法规，资产评估的作用与法律定性不明，这种状况对评估准则制定工作造成很不利的影响 （2）目前我国资产评估理论研究滞后的状况严重制约了资产评估准则的制定，无法发挥资产评估理论对资产评估准则应有的指导作用。 （3）由于对评估报告确认部门的惯性依赖以及我国评估结果使用者对评估结果未
13、形成真正关心等原因，我国目前评估实践中存在着低层次循环的状况，资产评估实践对资产评估准则制定工作的推动十分有限。 （4）国际评估行业和各国评估实践、准则的不均衡发展决定了我国资产评估准则制定工作鲜有可参考的国外蓝本。 （5）资产评估行业管理政出多门不利于准则的制定和实施。,（二）全面建设起草阶段,2.提出我国资产评估准则制定原则 （1）资产评估准则制定与资产评估理论研究、实践并进 （2）资产评估准则制定需要系统规划，循序推进 （3）资产评估准则制定应结合当前实践，适当超前 （4）资产评估准则制定需要全面、充分、大胆学习国外评估准则和实践中的有益经验，但避免生搬硬套 （5）资产评估准则制定需要满
14、足评估报告编制者和使用者的需要。 （6）资产评估准则制定需要及时修订，不断完善 （7）资产评估准则制定需要充分发挥专家和相关职能部门的作用,（二）全面建设起草阶段,3.规划资产评估准则体系的整体框架,（二）全面建设起草阶段,资产评估基本准则,资产评估具体准则,资产评估指南,资产评估指导意见,程序性准则,专业性准则,对特定评估目的、特定资产类别评估业务以及对资产评估中某些重要事项的规范,针对资产评估业务中的某些具体问题的指导性文件,4.成立准则组，从组织上保障评估准则制定工作 5.有重点地加强评估基本理论研究工作，利用中评协在国际评估界的有利地位充分学习、借鉴国外评估理论和评估准则制定经验 6.
15、根据我国评估实践发展的需要，正式出台部分准则和指导意见 7.起草两个基本准则,三、两个基本准则发布产生的社会影响,著名法学家江平教授： 基于过去十多年来经济体制改革的需要，法律和社会对注册资产评估师和资产评估行业的定位并不恰当，相关政府部门及广大社会公众对资产评估也存在一定的误解，从某种意义上说加大了整个资产评估行业的执业风险，甚至造成整个行业的信用危机和社会公信力危机。”两个基本准则的发布，标志着“资产评估行业主管部门和行业协会已经开始正视这一问题，并通过专业准则的制定引导社会公众正确认识资产评估作用。”“从某种意义上说，这些准则并不仅仅是为评估师进行执业所制定的，更是为评估报告使用者和社会
16、公众制定的。,三、两个基本准则发布产生的社会影响,著名经济学家张卓元教授： “在很多情况下，资产评估虽然只是市场交易活动的中介，但是其对经济的影响非常广泛，而且经常存在时滞，对后续经济活动产生影响。因此，资产评估在承担专业责任的同时，也承担很强的社会责任，不仅要为委托方服务，同时要为公众服务，维护公众利益。”“这两个基本准则，,完善了资产评估执业人员在执业过程中遵循的技术标准和行为标准，对于指导规范资产评估执业行为具有重要作用。落实这两个基本准则，还有利于监管部门和社会公众加强对资产评估执业行为和执业质量的监督，减少以至杜绝暗箱操作，提高执业和管理的透明度，为真正做到依法执业和依法监管创造了条
17、件。”,三、两个基本准则发布产生的社会影响,国际评估准则委员会（IVSC）主席埃居先生：“各国评估准则与国际评估准则的协调很重要，中国为促进这种协调所做的努力令人鼓舞。中国资产评估协会对国际评估准则做出了极大的贡献，我们对此表示感谢，并希望能继续保持我们之间的良好工作关系。”“国际评估准则委员会仍将继续支持中国的评估准则制定工作，并将与中国资产评估协会紧密合作。”,三、两个基本准则发布产生的社会影响,财政部朱志刚副部长还专门接受了经济日报等报刊的采访，就两个基本准则的发布背景和意义、基本内容和准则体系、评估准则与评估行业管理及法律建设关系等问题回答了记者提问。,四、两个基本准则发布的意义,（一
18、）对规范我国资产评估行业发展将产生重要影响,四、两个基本准则发布的意义,（二）将更好地引导评估行业维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益,四、两个基本准则发布的意义,（三）标志着我国资产评估准则体系初步建立。,五、两个基本准则的主要内容,（一）资产评估准则-基本准则 1根据国际惯例重新定义资产评估 资产评估是“依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。” 该定义突出强调了资产评估结果是一种专业意见,五、两个基本准则的主要内容,2.对评估师执业提出了基本要求 基本准则要求评估师执行资产评估业务，应当遵守相关法律、法规和
19、资产评估准则，具有良好的职业道德；勤勉尽责，恪守独立、客观、公正的原则。基本准则要求评估师应当具备能够胜任所执行的评估业务的专业能力，并对聘请专家和指导助理人员等行为进行了规范。,五、两个基本准则的主要内容,3.对评估操作进行了原则性规范 （1）评估程序 基本准则第一次对评估程序做出了规定，要求评估师执行资产评估业务，应当根据业务具体情况履行适当的评估程序，并列出明确评估业务基本事项等八个资产评估基本程序。 评估程序的规定有利于规范评估师执业行为，切实保证评估业务质量；同时，恰当履行资产评估程序也是资产评估机构和人员防范执业风险，合理保护自身权益的重要手段。,五、两个基本准则的主要内容,（2）
20、价值类型 价值类型的意义在于指出同一资产可能具有不同类型的价值，评估师应当避免使用未经定义的、笼统的价值概念；评估师应当在与客户进行充分讨论之后，根据评估目的选取合适的价值类型；评估师应当对选用的价值类型进行明确定义和说明。明确价值类型有利于更好地服务于客户，避免评估报告使用者将一些不常用的或具有特殊内涵和定义的价值类型误认为是常用的价值类型，以引导评估报告使用者正确理解、合理使用评估结果，同时也有利于降低评估师的执业风险。,五、两个基本准则的主要内容,（3）评估方法 基本准则要求评估师应当熟知、理解并恰当运用市场法、收益法和成本法等三种基本评估方法；应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等
21、相关条件，分析三种资产评估基本方法的适用性，恰当选择评估方法，形成合理评估结论。,五、两个基本准则的主要内容,（4）评估假设 基本准则从评估操作和职业道德两个方面，都明确要求评估师执行资产评估业务，应当合理使用评估假设，并在评估报告中披露评估假设及其对评估结论的影响。,五、两个基本准则的主要内容,。 4.对评估信息披露环节进行规范 在评估披露要求方面，基本准则要求评估师应当在执行必要的评估程序后，编制并由所在评估机构出具评估报告；应当在评估报告中提供必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论；可以根据评估业务具体情况以及委托方和其他评估报告使用者的需求，确定评估报告繁简程度,五、两个基本准
22、则的主要内容,5.明确执业责任 基本准则第一次明确提出评估师应当对评估结论的合理性承担责任。这一正面规定体现了评估行业对社会公共利益的维护，评估师不应当以评估方法的选择、评估假设的选择等为由，逃避对评估结论合理性所应当承担的责任。同时合理性的概念也体现了资产评估的特点，有利于合理维护评估师的利益，即社会公众和评估报告使用者不应当要求评估师对评估结论的“准确性”、与成交价格的一致性承担保证责任。,五、两个基本准则的主要内容,为合理区分评估师与相关当事人的责任，基本准则指出遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见，是评估师的责任；提供必要
23、的资料并保证所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任；评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证。,五、两个基本准则的主要内容,针对近年来大量出现的要求评估师对评估对象法律权属承担责任的诉讼，基本准则指出评估师执行资产评估业务，应当关注评估对象的法律权属，并在评估报告中对评估对象法律权属及其证明资料来源予以必要说明。评估师不得对评估对象的法律权属提供保证。,五、两个基本准则的主要内容,（二）资产评估职业道德准则-基本准则职业道德是对评估师在从事资产评估职业活动中应当遵守的职业态度、职业职责、专业胜任能力、职业纪律等职业行为规范。,五、两个基本准则的主
24、要内容,职业道德基本准则要求评估师应当诚实正直，勤勉尽责，恪守独立、客观、公正的原则；遵守相关法律、法规和资产评估准则；维护职业形象，不得从事与评估师身份不符或可能损害职业形象的活动；评估师执行资产评估业务，应当独立进行分析、估算并形成专业意见，不受委托方或相关当事方的影响，不得以预先设定的价值作为评估结论；评估师不得出具含有虚假、不实、有偏见或具有误导性的分析或结论的评估报告；评估师应当遵守保密原则；评估师不得采用欺诈、利诱、强迫等不正当手段招揽业务；评估师不得利用执业便利为自己或他人谋取不正当利益；评估师不得签署本人未参与项目的评估报告，也不得允许他人以本人名义签署评估报告。,五、两个基本
25、准则的主要内容,在专业胜任能力方面，职业道德基本准则要求评估师应当经过专门教育和培训，具备相应的专业知识和经验，能够胜任所执行的评估业务，并应当接受后续教育，保持和提高专业胜任能力；评估师应当如实声明其具有的专业胜任能力和执业经验，不得对其专业胜任能力和执业经验进行夸张、虚假和误导性宣传；评估师执行资产评估业务，可以聘请专家协助工作，但应当采取必要措施确信专家工作的合理性。,五、两个基本准则的主要内容,在与委托方和相关当事方关系方面，职业道德基本准则要求评估师与委托方或相关当事方之间存在可能影响评估师公正执业的利害关系时，应当予以回避；评估师执行资产评估业务，不得对委托方和相关当事方进行误导和欺诈；评估师应当履行业务约定书中规定的义务，竭诚为委托方服务；评估师不得向委托方或相关当事方索取约定服务费之外的不正当利益；评估师应当与委托方进行必要沟通，提示评估报告使用者合理理解并恰当使用评估报告，并声明不承担相关当事人决策的责任。,五、两个基本准则的主要内容,在与其他评估师关系方面，职业道德基本准则要求评估师在执行资产评估业务过程中，应当与其他评估师保持良好的工作关系；评估师不得贬损或诋毁其他评估师；评估师不得以恶意降低服务费等不正当的手段与其他评估师争揽业务。,
