1、2019/4/22,主讲：梁丽珍,1,第六章,第四章 外币报表折算,2019/4/22,4-3,主要内容,外币交易会计 外币报表折算,教学目的与要求,通过本章的学习 要求掌握外汇与汇率的概念 理解单项交易观和两项交易观 了解外币业务的内容及其帐务处理方法 掌握外币报表折算的四种方法：现行汇率法、流动性与非流动性项目法、货币性与非货币性项目法和时态法的基本内容 掌握我国外币报表核算原则,2019/4/22,4-4,外币与外汇,- 外币是外国货币的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。 - 外汇是外币资金的总称，通常是指外币和以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。根据我国外汇管理暂行条例
2、的规定，外汇具体包括：外国货币、外币有价证券、外币支付凭证和其他外汇资金。辨析：外汇就是外国货币。 （）,2019/4/22,4-5,汇率：直接标价法和间接标价法,- 汇率又称汇价，它是指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率。 - 直接标价法（直接汇率）：以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。 - 间接标价法（间接汇率）：以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。,2019/4/22,4-6,汇率的种类,- 外币汇率根据不同的要求和不同的作用可以分为： 买入汇率、卖出汇率和中间汇率 法定汇率、市场汇率和合同汇率 现行汇率、历史汇率和平
3、均汇率 基准汇率和套算汇率 即期汇率和远期汇率,2019/4/22,4-7,6-8,记账本位币和编报货币,记账本位币，又称功能货币，是企业从事经营活动的主要计量货币。 编报货币，是指编制财务会计报告所使用的货币。 记账本位币与编报货币的关系 同一企业的记账本位币与编报货币可能一致，也可能不一致 记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币,2019/4/22,2019/4/22,6-9,外币业务,- 外币业务就是以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算及计价的业务。 辨析：外币业务就是同外国客户进行的交易。 （） - 包括外币兑换业务、外币借贷业务、外币购销
4、业务、接受外币资本投资业务。,2019/4/22,6-10,外币统账制和外币分账制,外币统账制：以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。 当日汇率法（逐日折算法） 期初汇率法（标准汇率法） 外币分账制：企业在经济业务发生时直接按原币记账，而不立即折算为记账本位币。期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。,一笔业务观和两笔业务观,一笔交易观：将一项交易的结算作为该项交易完成的标志，把交易的发生和随后的货款结算作为一笔完整的经济业务。 两笔交易观：将交易发生作为交易完成的标志，把交易的发生和随后的货款结算作为两臂相对独立的经济业务。 我国外币业务会计采
5、用的是两笔交易观。,2019/4/22,6-11,2019/4/22,一笔业务观和两笔业务观,一笔交易观交易日 资产负债表日 结算日单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。 汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。,4-12,例1：中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。,2019/4/22,6-13,2008年
6、12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日 借：主营业务收入 1 000贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000 2009年2月16日 借：主营业务收入 1 000贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000 同时： 借：银行存款美元（10 0007.6） 76 000贷：应收账款美元 76 000,2019/4/22,6-14,例2：中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CN
7、Y7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。,2019/4/22,6-15,2008年12月15日 借：库存商品 78 000贷：应付账款美元（10 0007.8） 78 000 2008年12月31日 借：应付账款美元10 000（7.87.7） 1 000贷：库存商品 1 000 2009年2月16日 借：应付账款美元10 000（7.77.6） 1 000贷：库存商品 1 000 同时： 借：应付账款美元 76 000贷：银行存款美元（10 0007.6） 76 000,2019/4/22,6-16
8、,2019/4/22,一笔交易观和两笔交易观,两笔交易观点交易日 资产负债表日 结算日商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。 资产负债表日汇率变动引起的差额 实现，计入当期损益 未实现，递延至结算日确认损益,4-17,2008年12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日 借：财务费用汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000 2009年2月16日 借：财务费用汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000 同时： 借：银行存款美元（
9、10 0007.6） 76 000贷：应收账款美元 76 000,2019/4/22,6-18,例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益,例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益,2008年12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日 借：递延收益汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000 2009年2月16日 借：递延收益汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000 同时： 借：银行存款美元（10 0007.6）
10、 76 000贷：应收账款美元 76 000 同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益 借：财务费用汇兑差额 2 000贷：递延收益汇兑差额 2 000,2019/4/22,6-19,外币交易会计,外币交易的初始确认原则 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算,2019/4/22,6-20,2019/4/22,外币采购业务的账务处理,借：原材料 等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款外币 等例5：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2008年4月10日，从国外购入某原材料，共计50
11、000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。,6-21,2019/4/22,账务处理,借：原材料（50 0001050 000） 550 000应交税费应交增值税（进项税额） 85 000贷：应付账款欧元（50 00010） 500 000银行存款 人民币（50 00085 000） 135 000,6-22,2019/4/22,外币销售业务的账务处理,借：应收账款外币 等贷：主营业务收入例6：国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国
12、外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元7.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 借：应收账款美元（100 0007.1） 7 100 000贷：主营业务收入 7 100 000,6-23,2019/4/22,外币兑换成人民币的账务处理,借：银行存款人民币 （外币买入价）财务费用汇兑差额 （差额）贷：银行存款外币（外币即期汇率）例7：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月5日将8 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为USD1CNY7.15，即期汇率为USD1CNY7.25。 借：银行存款人民币 （8 00
13、07.15）57 200财务费用汇兑差额 800贷：银行存款美元 （8 0007.25） 58 000,6-24,账务处理,借：银行存款外币（外币即期汇率）财务费用汇兑差额 （差额）贷：银行存款人民币（外币卖出价）例8：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行购入6 000美元。当日银行美元卖出价为USD1CNY7.42，即期汇率为USD1CNY7.32。 借：银行存款美元（6 0007.32） 43 920财务费用汇兑差额 600 贷：银行存款人民币 （6 0007.42） 44 520,2019/4/22,6-25,2019/4/22,一种外币兑换成另一种外币,处理程序 按
14、银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额 根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额 将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账 将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账 将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理,6-26,2019/4/22,一种外币兑换成另一种外币,借：银行存款外币（外币即期汇率）财务费用汇兑差额 （
15、差额）贷：银行存款外币（外币即期汇率）例9：中华公司记账本位币为人民币，2008年11月10日将10 000美元向中国银行兑换港币。当日美元的银行买入价为USD1CNY7.20，港币的银行卖出价为HKD1CNY0.968，当日公布的即期汇率为USD1CNY7.40，HKD1CNY0.959。 借：银行存款港币（74 3800.959） 71 330财务费用汇兑差额 2 670贷：银行存款美元 （10 0007.40）74 000,6-27,2019/4/22,外币借款业务的账务处理,借款时 借：银行存款外币 （外币即期汇率）贷：短期借款外币（外币即期汇率）长期借款外币 （外币即期汇率） 计息时
16、 借：财务费用利息支出贷：应付利息外币 资产负债表日 借：财务费用汇兑差额贷：短期借款外币（外币汇率差）长期借款外币 （外币汇率差） 或反过来,6-28,2019/4/22,还款时 借：应付利息外币财务费用利息支出汇兑差额短期借款外币长期借款外币贷：银行存款外币 （外币即期汇率） 例10：某公司记账本位币为人民币，2008年7月1日从银行借入一年期借款10 000美元，年利率为5，借款当天的即期汇率为USD1CNY7.8；2008年12月31日的即期汇率为USD1CNY7.7；2009年7月1日偿还借款本金，还款当天的即期汇率为USD1CNY7.9。,外币借款业务的账务处理,6-29,2019
17、/4/22,账务处理,2008年7月1日 借：银行存款美元（10 0007.8） 78 000贷：短期借款美元（10 0007.8） 78 000 2008年12月31日，计提2008年下半年应付利息 借：财务费用利息支出 1 925贷：应付利息美元 1 925 2008年12月31日 借：短期借款美元10 000（7.87.7） 1 000贷：财务费用汇兑差额 1 000,6-30,2019/4/22,账务处理,2009年7月1日 借：应付利息美元 1 925财务费用利息支出 1 975汇兑差额 2 050短期借款美元 77 000 贷：银行存款美元 （10 5007.9） 82 950,6
18、-31,2019/4/22,投入外币资本的账务处理,借：银行存款外币 （外币即期汇率）贷：实收资本 （外币即期汇率）例11：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元。当日的即期汇率为USD1CNY7.6，假定投资合同约定的汇率为USD1CNY7.7。 借：银行存款（20 0007.6） 152 000贷：实收资本 152 000,6-32,2019/4/22,期末调整或结算时的账务处理,区分货币性项目与非货币性项目 货币性项目 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 非货币性项目 是
19、指货币性项目以外的项目,6-33,2019/4/22,期末调整或结算时的账务处理,外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 需要计提减值准备的 应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备,6-34,2019/4/22,期末调整或结算时的账务处理,例12：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年6月10日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为USD1CNY7.3。假定2008年6月30日的即期汇率为USD1CNY7.5，则对该笔交易
20、产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币750 000元人民币（USD100 000CNY7.5USD1），与其交易日折算为记账本位币时的金额730 000元人民币的差额为20 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。,6-35,2019/4/22,账务处理,2008年6月30日 借：应收账款美元 20 000贷：财务费用汇兑差额 20 000 假定于2008年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1CNY7.4 借：银行存款人民币（100 0007.4）740 000财务费用汇兑差额 10 000
21、贷：应收账款美元 （100 0007.5）750 000,6-36,2019/4/22,期末调整或结算时的账务处理,例13：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2008年5月5日，从中国银行借入10 000英镑，期限为1个月，利率12，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为GBP1CNY15。2008年5月31日的即期汇率为GBP1CNY15.5。2008年6月5日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为GBP1CNY15.8。,6-37,2019/4/22,账务处理,2008年5月5日 借：银行存款英镑 （10 00015） 150 000贷：短期借款
22、英镑 150 000 2008年5月31日 借：银行存款英镑 5 000贷：短期借款英镑 5 000,6-38,2019/4/22,账务处理,2008年6月5日 借：财务费用利息支出 1 580贷：银行存款人民币（10 00012/1215.8） 1 580 借：短期借款英镑（10 00015.5） 155 000财务费用汇兑差额 3 000贷：银行存款人民币 （10 00015.8）158 000,6-39,2019/4/22,外币非货币性项目 历史成本计量的 仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定，则在确定存
23、货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 以公允价值计量的 采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益,期末调整或结算时的账务处理,6-40,2019/4/22,期末调整或结算时的账务处理,例14：某上市公司以人民币为记账本位币。2008年11月20日，以1 000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应
24、，其在国际市场的价格已降至980美元/台。11月20日的即期汇率是USD1CNY7.5，12月31日的即期汇率是USD1CNY7.4。假定不考虑增值税等相关税费。 借：资产减值损失 2 480贷：存货跌价准备 2 480* *2 480101 0007.5109807.4,6-41,2019/4/22,期末调整或结算时的账务处理,例15：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为HKD1CNY0.95，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为HKD1CNY
25、0.97。2009年2月7日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40 000港元，按当日汇率HKD1CNY0.99。假定不考虑相关税费的影响。,6-42,2019/4/22,账务处理,2008年12月15日 借：交易性金融资产成本（3.510 0000.95） 33 250贷：银行存款港元 33 250 2008年12月31日 借：公允价值变动损益 4 150贷：交易性金融资产公允价值变动 4 150,6-43,2019/4/22,账务处理,2009年2月7日 借：银行存款港元 39 600交易性金融资产公允价值变动 4 150贷：交易性金融资产成本 33 250投资收益 10 500 同时： 借：投资收益 4 150贷：公允价值变动损益 4 150,6-44,结束,
