1、第五章 外币会计,学习目标,了解外币折算的基本概念 掌握外币交易的会计处理方法 了解外币财务报表折算的主要问题 掌握外币财务报表折算的现行汇率法 了解外币财务报表折算的多种汇率法,2019/4/22,2,2019/4/22,3,第一节 外币业务概述,金融学上外币与外汇 外币 是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。 外汇 IMF的定义 是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。,2019/4/22,4,我国外汇管理暂行规定 外汇的定义 是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。 具体包括： 外国货
2、币，包括纸币、铸币 外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等 其他外汇资金,2019/4/22,5,会计学上外币 记账本位币以外的货币 记账本位币与列报货币 记账本位币 概念 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。,2019/4/22,6,记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变
3、更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币,2019/4/22,7,列报货币 是指企业编制财务报表时所采用的货币 记账本位币与列报货币的关系 同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致 记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币,2019/4/22,8,外币兑换（conversion of foreign currency） 指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币 ，或将不同外币进行的互换。 外币折算（translation of foreign currency） 是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在
4、会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。,2019/4/22,9,外币业务的类型 外币交易 是指企业以外币计价或者结算的交易。 具体包括 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金 其他以外币计价或者结算的交易 外币财务报表的折算 是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。,2019/4/22,10,外汇汇率 汇率标价方法 直接标价法 1美元.rmb 间接标价法 反之,2019/4/22,11,外汇汇率 汇率的类别 固定汇率和浮动汇率 银行挂牌汇率和外汇市场汇率 即期汇率和远期汇率 现行汇率、历史汇率和平均汇率,20
5、19/4/22,12,汇兑损益 概念 是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。,2019/4/22,13,产生汇兑损益的情形 外币存款的使用 债权债务的结算 货币兑换 资产负债表日按期末汇率进行调整 外币财务报表折算,2019/4/22,14,汇兑损益的种类 按业务归属划分 外币交易损益 报表折算损益 按本期实现与否划分 已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益,2019/4/22,15,汇兑损益的
6、确认 两种观点 只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益 所有的汇兑损益全部计入当期损益,2019/4/22,16,我国准则对汇兑损益的处理原则 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。 以历史成本计量的外币非货币性项目 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 企业收到投资者以外币投入的资本 采用交易发生日即期汇率折算 编制合并财务报表 在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示,2019/4/22,17,第二节 外币交易的会计处理,外币交易会计处理的基本方法 单一交易观点交易日
7、 资产负债表日 结算日单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。 汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。,2019/4/22,18,例1： 中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。,2019/4/22,19,2008年12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000贷：主营业务收入 78 000
8、 2008年12月31日 借：主营业务收入 1 000贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000 2009年2月16日 借：主营业务收入 1 000贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000 同时： 借：银行存款美元（10 0007.6） 76 000贷：应收账款美元 76 000,2019/4/22,20,例2： 中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算
9、，该公司所选择的记账本位币为人民币。,2019/4/22,21,2008年12月15日 借：库存商品 78 000贷：应付账款美元（10 0007.8） 78 000 2008年12月31日 借：应付账款美元10 000（7.87.7） 1 000贷：库存商品 1 000 2009年2月16日 借：应付账款美元10 000（7.77.6） 1 000贷：库存商品 1 000 同时： 借：应付账款美元 76 000贷：银行存款美元（10 0007.6） 76 000,2019/4/22,22,两项交易观点交易日 资产负债表日 结算日商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。 资
10、产负债表日汇率变动引起的差额 实现，计入当期损益 未实现，递延至结算日确认损益,2019/4/22,23,例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益 2008年12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日 借：财务费用汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000,2019/4/22,24,2009年2月16日 借：财务费用汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000 同时： 借：银行存款美元（10 0007.6） 76 000贷：应收账款
11、美元 76 000,2019/4/22,25,例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益 2008年12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日 借：递延收益汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000,2019/4/22,26,2009年2月16日 借：递延收益汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000 同时： 借：银行存款美元（10 0007.6） 76 000贷：应收账款美元 76 000 同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益
12、借：财务费用汇兑差额 2 000贷：递延收益汇兑差额 2 000,外币业务的记账方法 统账制记账方法 以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。 当日汇率法（逐日折算法） 期初汇率法（标准汇率法） 分账制记账方法 外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。,2019/4/22,27,2019/4/22,28,我国外币交易的初始确认原则 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算,2019/4/22,29,外币采购业务的账务处理 借：原材料
13、等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款外币 等,2019/4/22,30,外币采购业务的账务处理 例5： 国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2008年4月10日，从国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。,2019/4/22,31,账务处理 借：原材料（50 0001050 000） 550 000应交税费应交增值税（进项税额） 85 000贷：应付账款欧元（50 00010） 500 00
14、0银行存款 人民币（50 00085 000） 135 000,2019/4/22,32,外币销售业务的账务处理 借：应收账款外币 等贷：主营业务收入,2019/4/22,33,外币销售业务的账务处理 例6： 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元7.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。,2019/4/22,34,账务处理 借：应收账款美元（100 0007.1） 7 100 000贷：主营业务收入 7 100 000,2019/4/22,35,外币兑换成人民币的账务处
15、理 借：银行存款人民币 （外币买入价）财务费用汇兑差额 （差额）贷：银行存款外币（外币即期汇率）,2019/4/22,36,例7： 中华公司记账本位币为人民币，2008年10月5日将8 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为USD1CNY7.15，即期汇率为USD1CNY7.25。,2019/4/22,37,账务处理 借：银行存款人民币 （8 0007.15）57 200财务费用汇兑差额 800贷：银行存款美元 （8 0007.25） 58 000,2019/4/22,38,人民币兑换成外币的账务处理 借：银行存款外币（外币即期汇率）财务费用汇兑差额 （差额）贷：银行存款人民币（
16、外币卖出价）,2019/4/22,39,例8： 中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行购入6 000美元。当日银行美元卖出价为USD1CNY7.42，即期汇率为USD1CNY7.32。,2019/4/22,40,账务处理 借：银行存款美元 （6 0007.32） 43 920财务费用汇兑差额 600贷：银行存款人民币 （6 0007.42） 44 520,2019/4/22,41,一种外币兑换成另一种外币的账务处理 处理程序 按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额 根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算
17、可换入外币的原币数额 将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账 将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理,2019/4/22,42,账务处理 借：银行存款外币（外币即期汇率）财务费用汇兑差额 （差额）贷：银行存款外币（外币即期汇率）,2019/4/22,43,第二节 外币交易的会计处理,例9： 中华公司记账本位币为人民币，2008年11月10日将10 000美元向中国银行兑换港币。当日美元的银行买入价为USD1CNY7.20，港币的银行卖出价为HK
18、D1CNY0.968，当日公布的即期汇率为USD1CNY7.40，HKD1CNY0.959。,2019/4/22,44,账务处理 借：银行存款港币（74 3800.959） 71 330财务费用汇兑差额 2 670贷：银行存款美元 （10 0007.40）74 000,2019/4/22,45,外币借款业务的账务处理 借款时 借：银行存款外币 （外币即期汇率）贷：短期借款外币（外币即期汇率）长期借款外币 （外币即期汇率） 计息时 借：财务费用利息支出贷：应付利息外币,2019/4/22,46,外币借款业务的账务处理 资产负债表日 借：财务费用汇兑差额贷：短期借款外币（外币汇率差）长期借款外币
19、（外币汇率差） 或反过来,2019/4/22,47,外币借款业务的账务处理 还款时 借：应付利息外币财务费用利息支出汇兑差额短期借款外币长期借款外币贷：银行存款外币 （外币即期汇率）,2019/4/22,48,例10： 某公司记账本位币为人民币，2008年7月1日从银行借入一年期借款10 000美元，年利率为5，借款当天的即期汇率为USD1CNY7.8；2008年12月31日的即期汇率为USD1CNY7.7；2009年7月1日偿还借款本金，还款当天的即期汇率为USD1CNY7.9。,2019/4/22,49,账务处理 2008年7月1日 借：银行存款美元（10 0007.8） 78 000贷：
20、短期借款美元（10 0007.8） 78 000 2008年12月31日，计提2008年下半年应付利息 借：财务费用利息支出 1 925贷：应付利息美元 1 925 2008年12月31日 借：短期借款美元10 000（7.87.7） 1 000贷：财务费用汇兑差额 1 000,2019/4/22,50,账务处理 2009年7月1日 借：应付利息美元 1 925财务费用利息支出 1 975汇兑差额 2 050短期借款美元 77 000 贷：银行存款美元 （10 5007.9） 82 950,2019/4/22,51,投入外币资本的账务处理 借：银行存款外币 （外币即期汇率）贷：实收资本 （外币
21、即期汇率）,2019/4/22,52,例11： 国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元。当日的即期汇率为USD1CNY7.6，假定投资合同约定的汇率为USD1CNY7.7。,2019/4/22,53,账务处理 借：银行存款（20 0007.6） 152 000贷：实收资本 152 000,2019/4/22,54,22222,期末调整或结算时的账务处理 区分货币性项目与非货币性项目 货币性项目 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 非货币性项目 是指货币性项目以外的项目,2019
22、/4/22,55,外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 需要计提减值准备的 应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备,2019/4/22,56,例12： 国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年6月10日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元尚未收到，当日的即期汇率为USD1CNY7.3。假定2008年6月30日的即期汇率为USD1CNY7.5。 则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币750 000元人民币
23、（USD100 000CNY7.5USD1），与其交易日折算为记账本位币时的金额730 000元人民币的差额为20 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。,2019/4/22,57,2008年6月30日 借：应收账款美元 20 000贷：财务费用汇兑差额 20 000 假定于2008年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1CNY7.4 借：银行存款人民币（100 0007.4）740 000财务费用汇兑差额 10 000贷：应收账款美元 （100 0007.5）750 000,2019/4/22,58,例13： 乙股
24、份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2008年5月5日，从中国银行借入10 000英镑，期限为1个月，利率12，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为GBP1CNY15。2008年5月31日的即期汇率为GBP1CNY15.5。2008年6月5日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为GBP1CNY15.8。,2019/4/22,59,账务处理 2008年5月5日 借：银行存款英镑 （10 00015） 150 000贷：短期借款英镑 150 000 2008年5月31日借：财务费用-汇兑损益 5 000贷：短期借款英镑 5 000,2019/4/22,60,
25、2008年6月5日 借：财务费用利息支出 1 580贷：银行存款人民币（10 00012/1215.8） 1 580 借：短期借款英镑（10 00015.5） 155 000财务费用汇兑差额 3 000贷：银行存款人民币 （10 00015.8）158 000,2019/4/22,61,外币非货币性项目 历史成本计量的 仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 以公允价值计量的 采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公
26、允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益,2019/4/22,62,例14： 某上市公司以人民币为记账本位币。2008年11月20日，以1 000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元/台。11月20日的即期汇率是USD1CNY7.5，12月31日的即期汇率是USD1CNY7.4。假定不考虑增值税等相关税费。计提减值准备,2019/4/22,63,账
27、务处理 借：资产减值损失 2 480贷：存货跌价准备 2 480*2 480101 0007.5109807.4,2019/4/22,64,例15： 国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月15日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为HKD1CNY0.95，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为HKD1CNY0.97。2009年2月7日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40 000港元，按当日汇率HKD1CNY0.99。假定不考虑相关税费的影响。,2019/4/2
28、2,65,账务处理 2008年12月15日 借：交易性金融资产成本（3.510 0000.95）33 250贷：银行存款港元 33 250 2008年12月31日 借：公允价值变动损益 4 150贷：交易性金融资产公允价值变动 4 150,2019/4/22,66,2009年2月7日 借：银行存款港元 39 600交易性金融资产公允价值变动 4 150贷：交易性金融资产成本 33 250投资收益 10 500 同时： 借：投资收益 4 150贷：公允价值变动损益 4 150,第三节 外币财务报表折算,外币财务报表折算方法 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法,2019/4
29、/22,67,第三节 外币财务报表折算,流动与非流动项目法 资产负债表： 流动性资产、负债项目现行汇率 非流动项目历史汇率 利润表及利润分配表 收入平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 折算损失计入当期损益 折算利得予以递延,2019/4/22,68,第三节 外币财务报表折算,货币性与非货币性项目法 资产负债表： 货币性资产、负债项目现行汇率 非货币性项目历史汇率 利润表及利润分配表 收入平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 计入当期损益,2019/4/22,69,第三节 外币财务报表折算,时态法 资产负债表： 以历史成本计价的资产、负债历史汇率
30、 以现行价值计价的项目现行汇率 货币性项目现行汇率 利润表及利润分配表 收入平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 计入当期损益,2019/4/22,70,第三节 外币财务报表折算,现行汇率法 资产负债表 资产、负债现行汇率 实收资本历史汇率 利润表及利润分配表 收入、费用平均汇率 折算损益 计入所有者权益,2019/4/22,71,第三节 外币财务报表折算,外币财务报表折算方法比较表,2019/4/22,72,2019/4/22,73,第三节 外币财务报表折算,我国准则规定外币财务报表折算的原则 资产负债表项目的折算 资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算,20
31、19/4/22,74,第三节 外币财务报表折算,我国准则规定外币财务报表折算的原则 资产负债表项目的折算（续） 所有者权益项目 实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率）折算 资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算 期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计 当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算 期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计 期末未分配利润为其他项目折算后加减计算数,2019/4/22,75,第三节 外币财务报表折算,资产负债表项目的折算（续） 外币财务报表折算差额 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 利润表项目的
32、折算 收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率折算 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算,2019/4/22,76,第三节 外币财务报表折算,例16： 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：,2019/4/22,77,第三节 外币财务报表折算,2007年12月31日的
33、汇率为1欧元11元人民币，2007年的平均汇率为1欧元10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元8元人民币，2006年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1 190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。,2019/4/22,78,第三节 外币财务报表折算,利润表 编制单位：乙公司 2007年 单位：万元,2019/4/22,79,第三节 外币财务报表折算,所有者权益变动表 编制单位：乙公司 2007年 单位：万元,2019/4/22,80,第三节 外币财务报表折算,资产负债表 编制单位：乙公司 2007年12月31日 单位：万元,2019/4/22,81,第三节 外币财务报表折算,现金流量表项目的折算 外币现金流量以及境外子公司的现金流量 采用现金流量发生日的即期汇率 也可以按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算 汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目 在现金流量表中单独列报,
