1、第二章 账户和复式记账,第一节 会计方程式 第二节 经济业务与会计方程式 第三节 账户和会计科目 第四节 复式记账 第五节 总分类账户和明细分类账户 第六节 账户的对应关系和会计分录,第一节 会计方程式,一、静态方程式,资产负债所有者权益,所有者权益资产负债,二、动态方程式,收入费用利润,三、综合方程式,资产费用负债所有者权益收入,收入费用利润,即 资产负债所有者权益（收入费用）,第二节 经济业务与会计方程式,一、经济业务,1.定义 P41,凡能客观地用货币量度进行计价，并足以影响会计要素的有关项目发生增减变化，因而应系统地加以整理、归类和记录的各项经济活动。,2.分类,（1）按其涉及的关系和
2、范围,（2）按其是否与货币资金发生关系,货币资金增加,货币资金减少,不涉及货币资金的增减,二、经济业务与会计方程式的关系,例1. 假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。,资产6000,负债0,所有者权益6000,例2. 该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。,资产11000,负债5000,所有者权益6000,例3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。,资产11000,负债5000,所有者权益6000,收款业务 付款业务 转账业务,例4. 购入商品5000元，货款未付。,资产16000,负债10000,所有者权益6000,例5. 取得销售收入2
3、0000元，货款存入银行。,资产36000,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例6.销售商品使库存商品减少了13000元。,资产23000,费用13000,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例7.以现金支票购买办公用品500元。,资产22500,费用13500元,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。,资产17500,费用13500元,负债5000,所有者权益6000,收入20000,例9. 以银行短期借款偿还应付账款5000元。,资产17500,费用13500元,负债5000,所有者权益6000,收
4、入20000,使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：,1. 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）；,2. 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；,3. 引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；,4. 引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。,结论：,第一、每一项经济业务的发生，都会引起会计等式 左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项 目，一增一减；异方项目，同增同减）；,第二、任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程 式的平衡关系。,第三节 账户和会计科目,一、概
5、念,2.会计科目,对会计对象的具体内容进行分类的标志，确切 标明每一个账户所核算和控制的经济内容，即 给账户一个名称。会计科目表见P49。,1.账 户,是对会计对象的静态内容进行的日常分类、反映和监督所使用的一种方法，即将经济业务的内容进行分类，然后将其变化过程及其内容在账户中反映出来。P54,二、账户和会计科目的关系,1.联系,（1）都是对会计对象具体内容的分类，且口径一致；,（2）账户是根据会计科目开设的，有多少个会计科目就要开设多少个账户；,（3）账户是会计科目的运用，会计科目是账户的名称。,2.区别,（1）账户着重连续反映经济活动，而会计科目着重反映会 计对象科学分类的内容；,（2）账
6、户表现在设置的账簿上，具有一定的结构格式，而 会计科目不具备；会计科目表现在名称编号上，由国家统一 规定；,（3）设置账户的内容包含着会计科目的内容；会计科目可 单独存在，它不包括账户。,三、账户的基本结构（或格式）,将账户分为左、右两边，左边为借方（简写为Dr），右边 为贷方（简写为Cr）。,1.会计实务中账户的格式,账户名称（会计科目）P55,2.账户的简化格式“丁”字型结构 P56,账户名称（会计科目）,借方,贷方,四、账户的种类及反映的内容,1.种类,（1）根据提供资料的详细程度不同可分为,（2）根据所反映的经济内容不同可分为,资产类账户,负债类账户,所有者权益账户,成本、费用类账户,
7、收入、利润类账户,2.账户反映的基本内容,期初余额、本期增减数、本期减少数、 本期发生额、期末余额,资产（费用、成本）类账户,期初余额,本期增加数,本期减少数,本期发生额,本期发生额,期末余额,（费用类账户 无余额）,负债、所有者权益 （收入、利润）类账户,期初余额,本期增加数,本期减少数,本期发生额,本期发生额,期末余额,（收入、利润 类账户无余额）,（P16）,（P19）,第四节 复式记账,一、记账方法和种类1.记账方法 是根据一定的原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。2.种类按照记账方式的不同可分为： （1）单式记账 对需要记录的经济业务，往往只一个账户，反映
8、一个主要方面，而对相互联系的另一方面不予反映的记账方式。特点 账户设置不完整，没有完整的账户体系；不是所有的经济业务都在账户中反映；需要记录的经济业务也只单方面记录；不能进行试算平衡。,（2）复式记账,对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额全面地、相互联系地进行反映的一种记账方法。,特点,有完整的账户体系；,所有的经济业务都要在账户中反映；,对每一笔经济业务，都要全面、相互联系地反映；,能进行综合试算平衡。,二、借贷复式记账法及其基本内容,1.定义,是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等的金额，全面地、相互联系地进行
9、记录的一种专门方法。,2.借贷记账法的基本内容,（1）记账符号,“借”、“贷”具有双重含义,在表示资金运动数量变化时,借,一方面表示资产或费用的增加，另一方面表 示负债、所有者权益或收入的减少；,贷,一方面表示负债、所有者权益或收入的增加，另一方面表示资产或费用的减少。,在表示资金的性质时,借,贷,资产性质（账户余额）,负债、所有者权益性质（账户余额）,（2）账户设置 （必须有一整套账户体系）,（3）记账规则,（4）试算平衡方法,试算平衡 是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较来检查账户记录的正确性和完整性。,试算方法：,全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计
10、,全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,以前面不完整的例题例19为例，根据借贷复式记 账法登记账户并进行试算如下（学生课堂做）,需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两 个或两个以上的账户中；,有借必有贷,借贷必相等（借方和贷方所记录的金额必须相等）。,第五节 总分类账户和明细分类账户,一、账户设置 1.总分类账户（总账或一级账户）定义 P69是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一计量单位，用来提供总括的资料。在总账账户中进行的核算工作称为总分类核算。格式 三栏式 见P335缺陷（1）只能提供总括资料（2）只能提供以货币计量的指标 2.明细分类账户（明细账、明细账户
11、）定义 P70 （它除了应用货币计量单位外，有时还要应用实物等计量单位）格式 （1）三栏式 P334（2）数量金额式 P333334（3）多栏式,二、总分类账和明细分类账的关系,e.g.,库存商品,余 100004000,5000,发生 4000,发生 5000,余 9000,库存商品甲产品,余 60003000,3000,发生 3000,发生 3000,余 6000,库存商品乙产品,余 40001000,2000,发生 1000,发生 2000,余 3000,区别： 1.提供资料的详细程度不同 2.作用不同,联系： 1.反映的对象相同 2.登记的依据相同 3.所提供的资料是相互补充的,这种关
12、系，决定了总分类账和明细分类账必须平行登记,三、总分类账户和明细分类账户的平行登记,1.平行登记的要点 P72（1）同时登记（2）方向相同（3）金额相等 2.平行登记的结果 （1）总账的期初（末）余额它所属各个明细账期初（末）余额 （2）总账的本期借（贷）方发生额它所属各个明细账本期借（贷）方发生额,第六节 账户的对应关系和会计分录,一、账户的对应关系定义 根据借贷记账法的原理记录每一项经济业务时，有关账户之间发生的应借应贷的相互关系。作用 1.可以了解经济业务的内容2.可以检查经济业务的记录是否正确（有些账户之间没有对应关系） e.g. 借记银行存款，贷记库存商品 二、会计分录及其种类 会计
13、分录 确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。 种类 简单分录 一借一贷复合分录 一借多贷或多借一贷（多借多贷）,附录：会计科目表,一、资产类1 1001 现金2 1002 银行存款3 1009 其他货币资金100901 外埠存款100902 银行本票100903 银行汇票100904 信用卡100905 信用证保证金100906 存出投资款4 1101 短期投资110101 股票110102 债券110103 基金110110 其他5 1102 短期投资跌价准备,6 1111 应收票据7 1121 应收股利8 1122 应收利息9 1131 应收账款10 1133 其他应收款11
14、1141 坏账准备12 1151 预付账款13 1161 应收补贴款14 1201 物资采购15 1211 原材料16 1221 包装物17 1231 低值易耗品18 1232 材料成本差异19 1241 自制半成品20 1243 库存商品21 1244 商品进销差价22 1251 委托加工物资,23 1261 委托代销商品24 1271 受托代销商品25 1281 存货跌价准备26 1291 分期收款发出商品27 1301 待摊费用28 1401 长期股权投资140101 股票投资140102 其他股权投资29 1402 长期债权投资140201 债券投资140202 其他债权投资30 14
15、21 长期投资减值准备31 1431 委托贷款143101 本金143102 利息143103 减值准备32 1501 固定资产33 1502 累计折旧34 1505 固定资产减值准备,35 1601 工程物资160101 专用材料160102 专用设备160103 预付大型设备款160104 为生产准备的工具及器具36 1603 在建工程37 1605 在建工程减值准备38 1701 固定资产清理39 1801 无形资产40 1805 无形资产减值准备41 1815 未确认融资费用42 1901 长期待摊费用43 1911 待处理财产损溢191101 待处理流动资产损溢191102 待处理固
16、定资产损溢,二、负债类44 2101 短期借款45 2111 应付票据46 2121 应付账款47 2131 预收账款48 2141 代销商品款49 2151 应付工资50 2153 应付福利费51 2161 应付股利52 2171 应交税金217101 应交增值税21710101 进项税额21710102 已交税金21710103 转出未交增值税21710104 减免税款21710105 销项税额21710106 出口退税21710107 进项税额转出21710108 出口抵减内销产品应纳税额21710109 转出多交增值税,21710110 未交增值税217102 应交营业税217103
17、应交消费税217104 应交资源税217105 应交所得税217106 应交土地增值税217107 应交城市维护建设税217108 应交房产税217109 应交土地使用税217110 应交车船使用税217111 应交个人所得税53 2176 其他应交款54 2181 其他应付款55 2191 预提费用56 2201 待转资产价值57 2211 预计负债58 2301 长期借款,59 2311 应付债券231101 债券面值231102 债券溢价231103 债券折价231104 应计利息60 2321 长期应付款61 2331 专项应付款62 2341 递延税款三、所有者权益类63 3101
18、实收资本(或股本)64 3103 已归还投资,65 3111 资本公积311101 资本(或股本)溢价311102 接受捐赠非现金资产准备311103 接受现金捐赠311104 股权投资准备311105 拨款转入311106 外币资本折算差额311107 其他资本公积66 3121 盈余公积312101 法定盈余公积312102 任意盈余公积312103 法定公益金312104 储备基金312105 企业发展基金312106 利润归还投资67 3131 本年利润,68 3141 利润分配314101 其他转入314102 提取法定盈余公积314103 提取法定公益金314104 提取储备基金3
19、14105 提取企业发展基金314106 提取职工奖励及福利基金314107 利润归还投资314108 应付优先股股利314109 提取任意盈余公积314110 应付普通股股利314111 转作资本(或股本)的普通股股利314115 未分配利润,四、成本类69 4101 生产成本410101 基本生产成本410102 辅助生产成本70 4105 制造费用71 4107 劳务成本五、损益类72 5101 主营业务收入73 5102 其他业务收入74 5201 投资收益75 5203 补贴收入76 5301 营业外收入77 5401 主营业务成本78 5402 主营业务税金及附加79 5405 其
20、他业务支出,80 5501 营业费用81 5502 管理费用82 5503 财务费用83 5601 营业外支出84 5701 所得税85 5801 以前年度损益调整,练习一,借：现金 2 000贷：银行存款 2 000 借：其他应收款 500贷：现金 500 借：应交税金 20 000贷：银行存款 20 000 4. 借：原材料 8 000贷：应付账款 8 000 5. 借：固定资产 35 000贷：实收资本 35 000,练习一,借：应付账款 2 000贷：现金 2 000 借：银行存款 15 000贷：短期借款 15 000 借：生产成本 5 000贷：原材料 5 000借：银行存款 29 000贷：应收账款 29 000借：短期借款 10 000贷：银行存款 10 000,练习二,借：原材料甲 30 000乙 35 000贷：应付账款 35 000银行存款 30 000 借：银行存款 15 000短期借款 10 000贷：应收账款 25 000 借：原材料丙 400 其他应收款 200 贷：现金 600借：银行存款 20 000固定资产 36 000 贷：实收资本 56 000,
