1、财务会计概念,学习目标,财务会计报告目标 会计核算的前提假设 会计核算的基础 会计核算的原则,一、会计的职能,*2.1会计职能、目标和会计的方法,基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。基本内容:反映（核算）职能 监督（控制）职能。,会计基本职能的外延:除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,图：财务报表：透视企业的透镜,财务报告,财务报表,财务报告,企业活动 竞争能力 发展战略 可持续发展能力 ,三、会计的方法,1、基本含义反映、监督会计对象的手段完成会计任务的手段 2、基本内容会计核算方法会计分析方法会计检查方法,会计核算 方 法,会计检查
2、方 法,会计分析 方 法,用以反映和监督经济活动的方法,利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法,也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法,基础方法 研究重点,3、会计核算方法的组成内容 1）设置账户（会计科目） 2）复式记账（借贷记账法） 3）填制和审核凭证 4）登记账簿 5）成本计算 6）财产清查 7）编制财务会计报告（万科10年报）,会计核算方法的应用程序,财务报告,会计核算方法的应用程序步骤： 1 .日常经济业务发生后，先要取得合法凭证; 2 .根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿; 3 .根据账簿记录进行成本计算、财产清查； 4.期末，在账实相符的基础上编
3、制财务报告。,2.2会计核算的前提假设,会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设,各自解决什么问题？,一、会计主体假设,也称会计主体假设，是指核算和报告会计信息的特定单位或组织。该假设界定会计确认、计量和报告的空间范围。,会计主体假设要求某一特定会计主体（企业）财务会计系统所确认、计量及报告的内容，不应该涉及该主体以外的任何其他主体该企业的业主（股东）、其他组织及个人。,将企业的经济业务与其他企业区分开来将企业的经济活动与投资人区分开来界定会计核算的空间范围,界定采集数据的范围作用：约定信息的范围,二、持续经营假设,企业将在可以预见的将来，将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会
4、停业，也不会大规模削减业务。,在持续经营假设下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提。持续经营假设为企业编制报表及会计方法的选择奠定了基础。,明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项。,是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。,会计主体,持续经营,经营发 展趋势,交易或事项确认、计量的前提,是“会计分期”假设等的基础。,三、会计分期假设,也称会计期间假设，是指将一个企业持续经营的生产经营过程划分为一个个连续的、长度相等的期间。会计年度,明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9
5、 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,1月1日,12月31日,3月各账户的发生额、 余额怎样？结账可知,会计报表 (财务状况等),报告,界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。,四、货币计量假设,财务会计只记录那些能够以货币度量的交易或事项。,假设:在于假定作为计量手段的货币，其自身的价值即“币值”是相对稳定的。,记账本位币:通常应选择人民币。,此规则有明显的缺陷,通货膨胀下，会受到物价变动的冲击。 不能揭示非货币化的信息； 企业的账面价值不等于内在价值！,会计基本假设,会计信息质量要求,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量
6、,真实性 相关性 可比性 及时性,明晰性 谨慎性 重要性 实质重于形式,会计要素,资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润,权责发生制,会计基础,会计对象具体化,应确认为哪个月份的收入？,对以上收入与费用进行确认可采取两种不同方法会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。,应确认为哪个月份的费用？,收入实现与收款时间不一致,费用发生与付款时间不一致,2.3会计核算的基础,权责发生制（应收应付制或应计制）权责发生制原则是指以权利的形成和责任（或义务）的发生作为会计项目的确认依据，而无论款项是否实际收付。也称作“应计制”。 收付实现制（现金制）现金制是指以款项的实际收付作为会计项目的确认依据，而无论
7、其权利与责任（或义务）是否已经发生。, 应属本期的收入、费用，不论钱是否收到和支出，都作为本期的收入费用人账。, 如果不属于本期的收入或费用，即使钱已收到或付出，也不能作为本期的收入或费用。,权责发生制和收付实现制的区别列示,权责发生制,现金制,业 务,一.收入,1.对外提供劳务10万元，已收款60%,2.收到客户上月欠款2万元,3.预收货款3万元,合 计,二.费用,1.支付当月水电费1万元,2.预付全年保险费12万元,3.应付未付的本月工资2万元,4.支付上月所欠利息1万元,合 计,三.利润,100000,60000,20000,30000,10000 10000,10000 120000,
8、20000 , 10000,100000 110000,40000 140000,60000 - 30000,会计基本假设,会计信息质量要求,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,真实性 相关性 可比性 及时性,明晰性 谨慎性 重要性 实质重于形式,会计要素,资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润,权责发生制,会计基础,会计对象具体化,真实性 真实性+可验证性+中立性 相关性 预测+反馈 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,2.4衡量会计信息质量的一般原则,使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。,谨慎性,资产负债表存货 420万,经济含义？,例2.4-1,为什么会有会计舞弊
9、问题？,会计环境 资本市场结构 签约与公司治理 会计惯例与法规 外部独立审计 处理会计争端的法律体系,会计系统对企业活动的经济结果进行计量并编制报表,会计战略 会计政策的选择 会计估计的选择 报告表格的选择 附加披露的选择,会计舞弊的危险原因与信号：,盈余管理,为了充分利用经理人员的信息优势，外部投资者一般会将财务报告的编制权授予公司管理当局。同时，为了约束管理当局的随意行为，会计准则、外部审计以及司法体系等相关机制都在一定范围内对公司经济事项的会计处理进行了规范。但是，由于相关机制的局限性以及经济事项固有的不确定性，现实中经理人员仍有较大的会计政策选择空间 。,会计信息不仅在公司定价中具有重
10、要作用，还被广泛运用于各种契约中，因此我们可以预期，公司管理当局应有强烈的动机选择使自身效用或公司价值最大化的会计政策。管理当局的这种有目的的会计选择行为，在西方文献中被称作盈余管理（Earnings Management）。,盈余管理具体方式,会计行为,交易行为,高 估 应 计 收 入,低 估 应 计 成 本,计提 （转 回） 减值 准备,关 联 方 交 易,投 资 收 益,资 产 重 组,谨慎性与专业判断：,如：可供出售金融资产在什么情况下应该计提减值准备？ 准则规定：长期或严重下跌。 多长时间算是“长期”？下跌多少算是“严重”？ 案例1：某会计师事务所（四大之一）一年算长期；50%算严重
11、。 案例2：某银行连续3个月，每月下跌15%以上。,历史成本原则 实现原则 配比原则 划分收益性支出与资本性支出原则,2.5会计核算的基本原则,会计要素计量,一、历史成本原则又称实际成本原则或原始成本原则，简称成本原则。指资产或负债（从而所有者权益）应该按照交易发生时的取得成本或承诺支付的金额进行计量。如:固定资产、应收账款、存货、应付账款等,报表影响,该原则已招致尖锐批评,为什么选择历史成本计价?（客观、可验证、可抑制主观判断而产生的歪曲）,我国企业会计准则基本准则规定的会计计量属性包括:历史成本重置成本可变现净值现值公允价值：如交易性金融资产,计量属性的选择原则：企业在对会计要素进行计量时
12、，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,历史成本原则,资产减值准备,谨慎性原则,会计计量属性比较表,历史成本、公允价值及谨慎性问题,历史成本确保信息可靠； 公允价值确保信息相关； 谨慎性确保坏消息得以提前披露。 新准则下的做法：资产的确认与计量，有些遵循“历史成本+谨慎性”，有些遵循“公允价值”。问题与思考：“谨慎性”变得相对不够必要吗？,企业资产,历史成本公允价值及谨慎性问题,二、实现原则又称收入确认原则，是指企业的收入应该在已实现时加以确认。实现，是指由于销售商品或提供服务而引起的现金或现金索取权（如应收账款
13、）的流入。,报表影响,我国企业会计准则第14号收入规定商品销售收入收入确认必须同时满足下列条件： （1）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方； （2）企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效的控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,上市公司收入造假常用手段： 1、虚构交易据以记录收入； 2、将借贷性质的交易记录为收入； 3、在服务尚未提供时记录收入； 4、货物尚未发出时记录收入； 5、记录有问题的收入1）放宽信用政策增加收入；2）通过收购兼并运作增加收入； 6
14、、创造性会计收入；,三、配比原则又称匹配原则，是指收入的确认与相关费用的确认应该相互匹配。匹配，就是当某一给定的交易或事项既影响收入又影响费用时，这两方面的影响应该在同一会计期间内加以确认，以恰当反映该期间的利润。,报表影响,配比原则以权责发生制为基础，并与权责发生制共同作用来确定本期损益，最终受持续经营与会计分期两个前提的制约。,例：保单获取成本，我国新准则依然不许递延，而国际准则（如香港）允许递延 问题与思考：递延，有助于实现配比；不许递延，不利于配比，是否更有助于公允反映资产？,四、划分收益性支出与资本性支出原则指将支出区分为收益性支出和资本性支出，并对它们采取不同的会计处理办法。收益性
15、支出，是指为取得本期收益而发生的支出，会计处理上将其作为本期费用入账。资本性支出，是指为取得本期及以后多期收入而发生的支出，会计处理上将其资本化，即作为资产入账。,报表影响,新会计准则对研究开发费用的费用化进行了修订：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。研究费用依然是费用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。,2.6 财务会计报告及会计报表要素一、财务会计报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表（也称财务报表
16、）及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资源。,二、财务报表要素财务报表的构成要素称财务报表要素，简称会计要素。我国企业会计准则基本会计准则将会计要素定义为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,会计要素可分为静态、动态两类,会计对象,静态会计要素,动态会计要素,对会计要素含义的理解,会计要素是对会计对象内容的基本分类,反映财务状况、经营成果基本单位,三、资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。它是依据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系编制的，是一张静态报表。该报表包括如下要素：,资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元,可根据上年末
17、资产负债表上的“期末数”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,比较资产负债表,1、资产：是指企业过去的交易或者事项所形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：A、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；B、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,按照我国会计准则的规定，资产负债表中的资产至少应当单独列示反映下列信息项目： （1）货币资金 （2）应收及预付项目 （3）交易性金融资产（4）存货 （5）持有至
18、到期投资（6）长期股权投 （7）投资性房地产 （8）固定资产 （9）生物资产 （10）递延所得税资产 （11）无形资产,2、负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债反映的是企业的一种类型的资金来源，即债务资本。符合负债定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为负债：A、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；B、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,（1）短期借款 （2）应付及预收款项 （3）应交税费 （4）应付职工薪酬 （5）预计负债
19、 （6）长期借款 （7）长期应付款 （8）应付债券 （9）递延所得税负债,按照我国会计准则的规定，资产负债表中的资产至少应当单独列示反映下列信息项目：,3、所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括：一是所有者投入的资本，称为实收资本；二是直接计入所有者权益的利得和损失、三是各期利润中留存的资金额，称为留存收益。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,所有者权益反映的是另一种类型的资金来源，即权益资本。所有者权益项目应当列入资产负债表。资产、负债及所有者权
20、益之间的关系（会计等式）资产=负债+所有者权益 反映企业资金来源资产-负债=所有者权益 反映企业资产的归属顺序,资产负债表蕴含的财务涵义,深层 透视,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,会计政策及选择与披露,会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采取的具体会计处理方法 会计政策的可选择性 会计政策选择的原则及基本思路在合法性基础上最大限度保证信息可比性、有用性会计政策一致性选择会计政策量考虑内外部环境会计政策选择成本效益原
21、则,深层 透视,会计政策选择及影响应收及预付款项存货长期股权投资固定资产无形资产,深层 透视,会计风险,会计风险是指企业财务报表不能在所有重大方面公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的可能性，它包括会计信息加工和处理过程中的技术、环境、人为、制度等问题导致的财务报表错报、误报和漏报。 会计风险可划分为“可控会计风险”和“不可控会计风险”,深层 透视,会计风险披露的内容会计政策及其变更常规会计估计及其过程特定资产和负债项目计量上的重大不确定性关联方及其交易创新金融工具核心与非核心业务分部信息及其风险盈利预测的依据及其风险表外交易的实质及风险,深层 透视,重大事项管理层讨论与分析企业内部控制评价及CPA鉴证报告公司治理及其评价CPA审计事项高级财务人员道德守则遵循情况,资产负债表年末 年初 资产负债年末 年初 股东权益,现金流量表 经营 投资 融资净现金变动,利润表收入 费用净利润,累积调整,净利润-股利,图：财务报表的勾稽关系,
