1、2010-2011-1,1,财务会计学,主讲人 王杰,课程介绍,财务会计学是会计学专业学科体系中的核心专业课程。本课程以我国新颁布的企业会计准则为依据，在阐 述财务会计的目的、基本前提、会计要素和一般原则的基础上，分述了六大会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）的具体组成内容，并最终将所 有项目汇总于会计报表，详细介绍了报表的编制。,教学目的,财务会计学课程实务性较强，通过本课程的学习，使学生比较全面、系统地掌握企业财务会计的基本理论、基本方法和会计核算的基本循环过程，并具备独立完成企业日常经济业务会计处理的能力与水平。,课程性质：专业核心课程；考试课程,总课时：96 教材： 戴
2、德明、林刚、赵西卜主编：财务会计学，中国人民大学出版社，2009，10 辅助教材： 戴德明、林刚、赵西卜主编：财务会计学习题集，中国人民大学出版社，2010，5参考文献： 财政部： 企业会计准则，2007企业会计准则指南，2007企业会计准则讲解，2007,教学方法,课堂讲授为基础 师生互动为手段 课堂练习攻难点 课后复习作保障,学习要求,相关基础知识： 会计核算基本原理； 企业管理基本知识； 财政税收基本知识； 学习方法： 课前预习，课后复习，掌握重点，听懂案例。独立思考，反馈信息，师生互动，提高能力。 考核方法： 平时听课情况+作业小考+期末考试,讲授内容与进程,共十四章内容，周学时6，分
3、16周讲完。 教学内容与教学进程见教学日历大纲，日历、教案 授课形式：课堂讲授，其中课堂习题课6次12学时。,第一章 总论,本章学习目的： 衔接基础会计知识，加深对财务会计基础知识的理解 本章重点：会计基本要素、会计信息质量要求,第一章 总论,1.1财务会计的目的,1.2 企业会计准则,1.3 财务会计的基本前提和会计基础,1.4 财务会计的基本要素,1.5会计信息的质量要求,1.1 财务会计的目的（1/3）,会计工作的目的,根本目的,具体目的,实现企业经营目标,为决策者提供会计信息,1.1.1对企业会计信息的需求,1.1.2企业财务会计的特点,1.1.3 经济环境对财务会计目的的影响,1.1
4、.1对企业会计信息的需求,（1）投资人的信息需求：所有者权益增减变化情况与结果 （2）债权人的信息需求：偿债能力与风险增减变化情况与结果 （3）政府部门的信息需求：税费增减变化与结果 （4）企业员工的信息需求：工资福利增减变化与结果 （5）供应商与客户的信息需求：赊购资信与产品销售资信增减变化与结果 （6）社会公众的信息需求：资源环境保护措施增减变化与结果、潜在投资者的需求,2019/4/22,13,1.1.2企业财务会计的特点（1/3）,表1 （1） 会计满足不同会计信息需求的差异,2019/4/22,14,1.1.2企业财务会计的特点（2/3）,（2）会计的两大分支 由于对企业内部提供的会
5、计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异（见表1） 现代企业会计可以分为财务会计和管理会计两大分支。,2019/4/22,15,（3）企业财务会计的特点（3/3）,从直接的服务对象来看。 财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。 从提供信息的时态来看。 财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。 从提供信息的跨度来看。 财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。 从工作的约束依据来看。 财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）的约束。 从会计程序和方法来看。 财务会计有一
6、套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。,2019/4/22,16,1.1.3经济环境对财务会计目的的影响（1/4）,影响会计目的的三个因素,会计信息的需要,企业的意愿 或规范约束,企业提供 会计信息的能力,政治环境,经济环境,文化环境,法律环境,社会环境,制约三个因素的环境,核心环境因素,2019/4/22,17,1.1.3经济环境对财务会计目的的影响（2/4）,经济环境对于决定会计目的的三个因素的重要影响的具体表现： （1）经济环境影响会计信息的需求 国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。,2019/4
7、/22,18,1.1.3经济环境对财务会计目的的影响（3/4）,（2）经济环境影响会计程序与方法 经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。 在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企业采用新的方法，提供有用的信息。 在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一个很好的例子。 会计工作的手段也随着生产力的发展而变化。例如，从手工记账发展到运用电子计算机进行会计处理。,2019/4/22,19,1.13经济环境对财务会计目的的影响（4/4）,（3）经济环境影响企业提供会计信息的意愿 例如： 在过去计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完
8、成任务，基本上是一种消极被动的行为。 在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信息。,2019/4/22,20,1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景,1.2.2我国的企业会计准则,1.2企业会计准则,2019/4/22,21,1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景（1/3）,社会经济背景（以美国为例）： 20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下： 企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自
9、的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。 企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。,2019/4/22,22,1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景（2/3）,表2美国会计准则产生的过程（1）,2019/4/22,23,1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景（3/3）,表2美国会计准则产生的过程（2）,2019/4/22,24,1.2.2我国的企业会计准则1/3）,表3我国会计准则的制定过程,2019/4/22,25,1.2.2我国的企业会计准则（2/3）,表438项具体会计准则（1）,2019/4/22,
10、26,1.2.2我国的企业会计准则（3/3）,表438项具体会计准则（2）,2019/4/22,27,1.3财务会计的基本前提和会计基础（1/7）,财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在认识上还不完全一致。 根据我国企业会计准则基本准则的规定，可以概括为以下四项内容： 1.3.1会计主体 1.3.2持续经营 1.3.3会计分期 1.3.4货币计量 1.3.5会计基础-权责发生制,1.3.3会计期间,2019/4/22,28,1.3财务会计的基本前提和会计基础（2/7）,会计主体 会计主体是指会计为之服务的特定单位。 要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记
11、账、算账、报账的问题。 从财务会计的角度来看，会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。,2019/4/22,29,1.3财务会计的基本前提和会计基础（3/7）,持续经营 持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。 财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。 如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓的清算基础。,2019/4/22,30,1.3财务会计的基本前提和会计基础（4/7）,会计分期（1） 对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营
12、成果和财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。,2019/4/22,31,1.3财务会计的基本前提（5/7）,会计分期（2） 从理论上讲，将会计年度的起讫点定在经营活动的淡季。 其优点是： 各项会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计量。 会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务。 其局限性是： 主要表现在淡季资产负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性。,2019/4/22,32,1.3财务会计的基本前提（6/7）,货币计量 会计提供信息要以货币为主要计量尺度。 以货币作为主要计量尺度，为会计计量提供了方便。 货币作为一种特
13、殊的商品，其价值不是固定不变的 实际进行会计确认、计量和报告时，需要具体确定记账本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果。 涉及非记账本位币的业务，需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。,2019/4/22,33,1.3财务会计的基本前提和会计基础（7/7）,会计基础：贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。 权责发生制 现代企业财务会计以采用权责发生制（也称为应计制）为会计基础。 凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理； 凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理 凡不符
14、合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理； 凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理 对应的会计基础为收付实现制：行政单位和无经营内容的事业单位采用,在1992年发布的企业会计准则中，权责发生制是作为会计核算的一般原则加以规范的。经过修订后，基本准则将权责发生制作为会计基础，列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定，其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。,2019/4/22,35,1.4财务会计的基本要素（1/2）,财务会计的 基本要素,资产,负债,所有者
15、权益,收入,费用,利润,定义： 对会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润.,2019/4/22,36,1.4财务会计的基本要素（2/2）,内容： 我国企业会计准则基本准则规定，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。 会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息。,2019/4/22,37,1.4.1会计要素核算应解决的主要问题（1/5）,会计要素的核算主要应解决以下四个方面
16、的问题：,2019/4/22,38,1.4.1会计要素核算应解决的主要问题（2/5）,会计确认： 对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素 。 填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。,2019/4/22,39,1.4.1会计要素核算应解决的主要问题（3/5）,会计计量 在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。 会计计量的属性包括以下几项： 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,2019/4/22,40,1.4.1会计要素核算应解决的主要问题（
17、4/5）,会计记录： 企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。 登记账簿是典型的会计记录的方法。,2019/4/22,41,1.4.1会计要素核算应解决的主要问题（5/5）,会计报告： 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 现金流量表。 所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。 附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一
18、步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,2019/4/22,42,1.4.2资产（1/5）,1.资产的确认 2.资产的分类 3.资产的计价,2019/4/22,43,1.4.2资产（2/5）,1.资产的确认 定义：资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的特征： （1）资产应为企业拥有或者控制的资源 （2）资产预期会给企业带来经济利益 （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的 2.资产的确认条件 (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业; (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量;,2019/4/22,44,1.4.2资产（3/
19、5）,3.资产的分类 通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。 流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。 主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货和待摊费用。 非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。 包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。,2019/4/22,45,1.4.2资产（4/5）,4.资产的计价资产计价的内容： 资产增加时，确定资产的入账金额。 资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。 会计期末编制财务会计报告时，确定结存资产的金额，即要确定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。,2019/4/2
20、2,46,1.4.2资产（5/5）,资产计价的一般原则： 资产的入账价格 长期以来，会计上奉行资产入账按实际（历史）成本计价的原则，即所有资产由应按其取得成本入账。 资产减少与期末结存的计价 随着时间的推移，资产的账面价值与其实际价值或重置成本之间可能出现较大的差异。 资产如果发生减值，应规定计提相应得减值准备。 除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整资产的账面价值。 在资产负债表上，各项资产往往分别采用历史成本、市价、成本与市价（可变现净值、可收回金额）孰低等方法计价。,2019/4/22,47,1.4.3负债（1/5）,1.负债的确认 2.负债的分类 3.负
21、债的计价,2019/4/22,48,1.4.3负债（2/5）,1.负债的确认 （1）负债的定义： 负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （2）负债的基本特征： 负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。 负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。 负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。,2019/4/22,49,1.4.3负债（3/5）,（3）负债确认的条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件： 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地
22、计量 （4）负债的了结方式 支付库存现金和银行存款； 提供劳务； 以其他业务替换该业务，即以新的负债替换原有的负债； 将该业务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。 此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结。,2019/4/22,50,1.4.3负债（4/5）,2.负债的分类 负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。 流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务。 主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费、应付利润、其他应付款和预提费用等。 非流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。 主要包括长期借款、
23、应付债券和长期应付款等。,2019/4/22,51,1.4.3负债（5/5）,3.负债的计价 两种可供选择的标准： 未来应予偿付的金额（到期值） 未来偿付金额的贴现价值（现值） 从理论上来说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准 由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值（未来偿还金额）非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值（第一种标准）进行计价,2019/4/22,52,1.4.4所有者权益（1/4）,基础概念（1） 所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权
24、益的来源 包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失的定义 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。,2019/4/22,53,1.4.4所有者权益（2/4）,基础概念（2）利得的定义 利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。 损失的定义 损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括直接计入所有者权益的损失和
25、直接计入当期利润的损失。 直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。,留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。,2019/4/22,55,1.4.4所有者权益（3/4）,所有者权益的内容 我国现行的会计准则规定，所有者权益包括： 实收资本(或股本)、 资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、 盈余公积 未分配利润 商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。 总之，所有者权益包括本钱（资本）和利钱（盈余）两大部分。,201
26、9/4/22,56,1.4.4所有者权益（4/4）,需要注意的是： 所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。 所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量（所有者权益=资产-负债）。 企业期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。,2019/4/22,57,1.4.5收入（1/4）,1.收入的定义与范围 2.收入的确认,2019/4/22,58,1.4.5收入（2/4）,1.收入的定义与范围 （1）定义：收入有广义与狭义之分
27、。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的收入概念。 广义的收入 广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。 企业获取收入的表现形式是：由于资产流入企业、资产增值或负债减少而引起所有者权益增加。 需要注意的是：并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（例如：企业所有者对企业进行投资）,2019/4/22,59,1.4.5收入（3/4）,狭义的收入 狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 狭义的收入主要包括：营业收入、投资收益等。 营业收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的
28、总流入。 它有各种各样的名称：销售收入、服务费收入、使用费收入和租金收入等。 投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬 主要有：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入。,（2）收入具有以下特征： 1）收入是企业在日常活动中形成的 2）收入会导致所有者权益的增加 3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,2019/4/22,61,1.4.5收入（4/4）,2.收入的确认 收入确认的条件： 收入的确认至少应当符合以下条件： 1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少； 3）经济利益的流入额能够可靠计量。 这就意味着：在确认收入的同
29、时，要确认资产的增加或负债的减少。收入确认的具体标准将在第十一章讲述。,2019/4/22,62,1.4.6费用（1/4）,1.费用的定义与范围 2.费用的确认,2019/4/22,63,1.4.6费用（2/4）,1.费用的定义与范围 （1）定义费用有广义与狭义之分。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的费用概念。 广义的费用 广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。 企业发生费用的表现形式是：由于资产减少或负债增加而引起所有者权益减少。 需要注意的是：并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用。（例如：企业所有者抽回投资或向所有者分配利润）,（2）费用具有以下
30、特征： 1）费用是企业在日常活动中形成的 2）费用会导致所有者权益的减少 3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,2019/4/22,65,1.4.6费用（3/4）,狭义的费用 定义： 狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 内容： 狭义的费用主要包括：经营成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失。,2019/4/22,66,1.4.6费用（4/4）,2.费用的确认 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量时才能予以确认。 这就意味
31、着，在确认费用的同时，要确认资产的减少或负债的增加（如计提固定资产折旧或预提产品保修费用）。 费用的确认的条件： 1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 3）经济利益的流出额能够可靠计量。费用确认的具体标准将在第十一章讲述。,2019/4/22,67,1.4.7利润,1.利润的定义和范围 （1）定义： 利润是企业在一定会计期间的经营成果。企业已获取利润为基本目的，但对利润却有着不同的认识。 通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益将
32、减少，业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。,(2)利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 其中收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。,2. 利润的确认条件 利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确
33、认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,2019/4/22,70,1.4.8会计等式,2019/4/22,71,1.5 会计信息的质量要求（1/10）,共8项 定义： 会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。 内容： 对于其包括的内容，人们在认识上还不统一。 一般认为，其主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会
34、计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，,2019/4/22,72,1.5 会计信息的质量要求（2/10）,可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在 。 可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚、以客观的事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。,为了贯彻可靠性要求，企业应当做到： （一）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其
35、确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。 （二）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。 （三）在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。,2019/4/22,74,1.5 会计信息的质量要求（3/10）,相关性 相
36、关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要。,2019/4/22,75,1.5 会计信息的质量要求（4/10）,可理解性（明晰性） 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。
37、 会计信息是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其与使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务报告中予以充分披露。,2019/4/22,76,1.5会计信息的质量要求（5/10）,可比性（1） 定义： 可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。 可比性包括两个方面的内容： 同一企业不同时期可比。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 不同企业相同会计期间可比。要求不同
38、企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。,2019/4/22,77,1.5会计信息的质量要求（6/10）,可比性（2） 需要注意的是： 强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。 如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。 如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业就不宜保持其会计方法不变。 企业在编制财务报告时，对于相同的经济业务，应当采用相同的会计程序和方法。这就要求： 国家统一的会计准则要尽量减少企业选择会计政策的
39、余地； 企业要严格按照国家统一的会计准则的规定选择会计政策。,2019/4/22,78,1.5会计信息的质量要求（7/10）,实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容，因此，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行会计确认、计量和报告，而应反映其经济实质。,企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。 例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽
40、然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。,又如，在企业合并中，经常会涉及到“控制”的判断，有些合并，从投资比例来看，虽然投资者拥有被投资企业50%或50以下股份，但是投资企业通过章程、协议等有权决定被投资企业财务和经营政策的，就不应当简单地以持股比例来判断控制权，而应当根据实质重于形式的原则来判断投资企业对被投资单位的控制程度。,再如，关联交易中，通常情况下，关联交易只要交易价格是公允的，关联交易属于正常交易，按照准则规定进行确认、计量、报告；但是，某
41、些情况下，关联交易有可能会出现不公允，虽然这个交易的法律形式没有问题，但从交易的实质来看，可能会出现关联方之间转移利益或操纵利润的行为，损害会计信息质量；由此可见，在会计职业判断中，正确贯彻实质重于形式原则至关重要。,2019/4/22,82,1.5会计信息的质量要求（8/10）,重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项，应作为会计确认、计量和报告的重点； 对不重要的经济业务则可以采用简化的处理程序和方法，也不必在会计报表上详细列示。 强调会计信息的重要性质量要求，在很大程度上是出
42、于对会计信息的效用与加工会计信息的成本这两方面的考虑。,财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。 重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。 例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。,2019/4/22,84,1.5会计信息的质量要求（9/10）,谨慎性 谨慎性（也称为稳健性）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 在对某一会
43、计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法，以免损害企业的财务实力，防止信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。,在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。,例如，对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予
44、以确认；相反，相关的经济利益很可能流出企业而且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。 再如，企业在进行所得税会计处理时，只有在确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产；而对于发生的相关应纳税暂时性差异，则应当及时足额确认递延所得税负债，这也是会计信息谨慎性要求的具体体现。,谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是不符合会计准则要
45、求的。,2019/4/22,88,1.5会计信息的质量要求（10/10）,及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 及时性包括及时记录与及时报告两个方面： 及时记录就是要求对企业的经济业务及时地进行会计处理，本期的经济业务应当在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或提前至上一个会计期间。 及时报告是指要把会计资料及时地传送出去，将财务报告及时报出。,会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。,在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性， 一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证； 二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告； 三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。,
