1、防 灾 科 技 学 院 教案纸 1第四章 现金流量表的编制原理与实务【学习目标】1. 熟悉现金流量表的格式2. 掌握企业现金流量的分类3. 理解现金流量表的编制基础及编制范围4. 掌握现金流量表各项目及补充资料的填列原理5. 能力要求：能够采用简易方法熟练编制现金流量表6能力要求：理解工作底稿法并能应用编制企业的现金流量表防 灾 科 技 学 院 教案纸 2防灾科技学院教案（首页）授课教师 刘翠侠 课程名称 会计报表实务授课专业班级 06241/06242 授课时间（章节）题目 第一节 现金流量表概述教学目的 了解现金流量表的格式，理解现金流量的分类教学重点 现金流量表的内容、现金流量的分类教学
2、难点 现金流量的分类教学方法 讲授与观看实例相结合教学资源 教材、 、多媒体、网站、试题库、现金流量表准则主要教学过程或内容引入：为什么会出现利润表中有钱赚、企业却没钱花的情况？或利润表中没钱赚，企业却有钱花的情况？一、 现金流量表的格式二、现金流量表的含义三、现金流量的分类四、现金流量表的作用实例：观看乐凯胶片的现金流量表。后记防 灾 科 技 学 院 教案纸 3第一节 现金流量表概述一、现金流量表的格式（一）格式现金流量表编制单位： 年度 单位：人民币元项 目 本期金额 上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流
3、入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动
4、有关的现金现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金防 灾 科 技 学 院 教案纸 4现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表的补充资料单位：元补 充 资 料 本期金额 上期金额1将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”填列） 固定资产报废损失（收益以“-”填列）
5、公允价值变动损失（收益以“-”填列）财务费用（收益以“-”填列） 投资损失（收益以“-”填列） 递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）存货的减少（增加以“-”号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3. 现金及现金等价物净变动情况现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额 单位负责人：李东 财会负责人:韩柳
6、复核：刘南 制表：何红 （二）内容构成防 灾 科 技 学 院 教案纸 51、 年度填列2、正表 经营活动现金流量 现金流入小计投资活动现金流量 现金流出小计筹资活动现金流量 现金流量净额分析：企业投资、筹资、经营活动的内容以相应引起的流入、流出。现金流量：是指企业某一期间内的现金和现金等价物的流入和流出的数量。现金净流量：是指一段时期内企业现金流入量与现金流出量的差额。3补充资料：经营活动间接法编制二现金流量表的含义：（一）含义：现金流量表是以现金及现金等价物为编制基础，以收付实现制为原则，定期编制的会计报表。1、收付实现制：无论何时的收入或费用，只要本期收到或支付，均作为本期实现的收入或支出
7、。2 编制基础：(现金（广义） ，注意不包括商业汇票（1）现金： 库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。（2）银行存款：随时可以用于支付的存款，不包括不能随时支取的定期存款。提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。 （包括支票、汇兑）（3）其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。与会计核算中的“其他货币资金”科目所包含的业务内容基本一致。（4）现金等价物 期限短：购买日至到期日在 3 个月或更短时间内同时具备 流动性强易
8、于转换为已知金额现金防 灾 科 技 学 院 教案纸 6价值变动风险很小的短期投资。注意：企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准，如改变划分标准，应视为会计政策变更处理。2、 现金流量表的编制范围（1）原则：只有引起现金净流量发生变化的经济业务才列入现金流量表。（2）按与现金流量的关系，将企业的经济业务划分为三种类型：A 广义现金各项目之间增减变动（包括现金与现金等价物之间的增减变动） 。如从银行提取现金、将现金存入银行、用现金购买 2 个月到期的债券等，均属于现金各项目之间内部资金转换，在增加现金流入量的
9、同时，也增加了现金流出量，不会影响现金净流量的增减变动。B 非现金各项目之间的增减变动。如用固定资产清偿债务、用原材料对外投资、用存货清偿债务、用固定资产对外投资等，均属于非现金各项目之间的增减变动，不涉及现金的收支，不会影响现金净流量的增减变动。C 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动。如用现金支付购买的原材料，非现金项目原材料的数量增加，而企业现金的数量减少。这些均涉及现金各项目与非现金各项目之间增减变动，都会引起现金净流量的增减变动。三、现金流量的分类三大类： 经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量1.（一）经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所
10、有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等事项。经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，防 灾 科 技 学 院 教案纸 7收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。由于金融保险企业比较特殊，从而直接影响其现金流量的分类。例如，利息支出在工商企业应作为筹资活动，而在金融企业，利息支出是其经营活动的主要支出，应列入经营活动产生的现金流量。再如
11、，银行等金融企业吸收的存款是其主要经营业务，应作为经营活动产生的现金流量反映。金融企业可根据本行业的特点及现金流量项目的实际情况，进行适当的归类。 (二) 投资活动投资活动是指企业固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产的购建和不包括在现金等价物范围内的股票、债券投资及其处置活动。现金流量表中的投资活动既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无
12、形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动，其产生的现金流量，应在现金流量表反映。（三） 筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。 四、现金流量表的作用（一）提供企业现金流量
13、的信息如投资活动、筹资活动、经营活动所产生的现金流量状况防 灾 科 技 学 院 教案纸 8（二）以现金及等价物为基础编制，提供更多的信息。如真实反映企业的支付能力和偿债能力（三）可以预测未来的发展状况如从筹资、投资活动的现金流入流出中，可以预测企业是否扩大经营规模。防 灾 科 技 学 院 教案纸 9防灾科技学院教案（首页）授课教师 刘翠侠 课程名称 会计报表实务授课专业班级 06241/06242 授课时间（章节）题目 第三节 现金流量表各项目的填列原理教学目的 掌握现金流量表各项目的内容教学重点 经营、投资、筹资活动的填列教学难点 经营、投资、筹资活动的填列教学方法 讲授与训练相结合教学资源
14、 教材、 、多媒体、网站、试题库、现金流量表准则主要教学过程或内容引入：各项目的内涵及如何编制？一、 经营活动的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动的现金流量四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额的填列讲授中：注意实例的结合，边讲边练。后记防 灾 科 技 学 院 教案纸 10第三节 现金流量表各项目的填列原理发生制：收付实现制，本期实际的收付广义的现金，均计入本年的现金流量表一、经营活动的现金流量包括直接法（正表，从经济业务出发）间接法（补充资料，以净利润为起点调整）（一）现金流入1.销售商品、提供劳务收到的现金（1）反映内容 ：收现的销售收入 （含商品、劳务、材料、
15、代购代销收入）增值税额销项税额代垫的运杂费（2）以本期实际发生的经济业务为依据计算填列 出发点：企业当期的经济业务，涉及现金的加上，不涉及现金的不考虑。公式：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务的现金收入（包括价款和增值税销项税额）+当期收回现金的应收账款+当期收回现金的应收票据+当期收到的预收账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失 练习：甲企业本期发生下列有关的经济业务： 销售产品价款为 100 000 元，增值税销项税额为 17 000 元，货款及增值税已收到并存入银行； 销售产品价款为 200 000 元，销项税额为 34 000 元，货款及增值税均未
16、收到； 收回上年的应收账款 7 000 元（含增值税销项税额）存入银行； 收到商品的预收款 5 000 元存入银行； 将未到期的应收票据向银行贴现，面值为 292 500 元，贴现利息 20 000元，实际收到贴现收入 272 500 元存入银行账户；防 灾 科 技 学 院 教案纸 11发生销售商品退回，企业以银行存款退回商品款 12 000 元。销售商品、提供劳务收到的现金=（100 000+17 000）+7 000+5 000+272 500-12 000=389 500（元 ）（3）以本期资产负债表和损益表为依据计算填列出发点：企业当期的资产负债表和损益表，将权责发生制下的项目调整为收
17、付实现制下的对应项目。公式：销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中“主营业务收入” 、 “其他业务收入”项目的金额+应交增值税（销项税额）的发生额 +应收票据（期初余额-期末余额）+应收账款（期初余额-期末余额）+预收账款（期末余额-期初余额）+或-特殊调整项目 练习:甲企业本年发生下列有关的经济业务：利润表中“主营业务收入”项目的金额为 300 000 元；“应交税税一应交增值税（销项税额） ”的贷方发生额为 51 000 元；资产负债表中， “应收票据”的期初余额为 45 000 元，期末余额为 52 000元；“应收账款”账户的期初余额为 86 000 元，期末余额为 30 000 元，
18、应收账款的余额为未扣除坏账准备前的账面余额；资产负债表中， “预收账款”的期初余额为 40 000 元，期末余额为 80 000元；企业当期收回的应收账款中，以商品抵偿债务的金额为 10 000 元。销售商品、提供劳务收到的现金=300 000+51 000+（45 000-52 000）+（86 000-30 000）+(80 000-40 000)- 10 000=430 000（元）2收到的收费返还本期收到返还的各种税费，包括本期缴纳和以前年度缴纳本期返还。防 灾 科 技 学 院 教案纸 123收到的其他与经营活动有关的现金除上述两项以外的现金流入，如罚款收入，流动资产损失中有个人赔偿的
19、部分、经营租赁固定资产的收入。（二）现金流出1购买商品、接受劳务支付的现金（1）反映内容：支付的买价 （商品、劳务、材料） 增值税进项税额 运杂费 注意：用于在建工程的材料的价税费不在本项目，在投资活动“购建固、无和其他长期资产而支付的现金” 。（2）以本期实际发生的经济业务为依据计算填列出发点：企业当期实际发生的经济业务，不涉及现金的不考虑公式：购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金（包括买价和增值税进项税额）+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期支付的预付账款-当期购货退出而收到的现金 练习：甲企业本年发生下列有关的经济业务： 购买材料价款为 20
20、000 元，进项税额为 3 400 元，以银行存款支付； 购买材料价款为 30 000 元，进项税额为 5 100 元，货款尚未支付； 用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款 34 000 元，材料价款 100 000 元，其相应的增值税为 17 000 元；以银行存款预付购材料货款 30 000 元； 以银行存款支付到期的应付票据，到期值为 68 500 元（含增值税进项税额） ；购买工程用工程物资 150 000 元（含增值税） ，款项已用银行存款支付。购买商品、接受劳务支付的现金防 灾 科 技 学 院 教案纸 13=（20 000+3 400）+（1
21、00 000+17 000）+30 000+68 500=238 900（元） （3）以本期资产负债表和损益表为依据计算填列出发点：企业当期的资产负债表和损益表，将权责发生制下的项目调整为收付实现制下的对应项目。公式：购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中“主营业务成本”的金额+应交增值税（进项税额）的发生额+存货（期末余额-期初余额）+应付票据（期初余额-期末余额）+应付账款（期初余额-期末余额）+预付账款（期末余额-期初余额）+或-特殊调整项目 练习：甲企业本期发生下列有关的经济业务：利润表中， “主营业务成本”项目的金额为 2 000 000 元；“应交税金应交增值税（进项税额） ”的发
22、生额为 170 000 元；资产负债表中， “存货”的期初余额 970 000 元，期末余额为 780 000 元，均是与经营活动有关的存货；资产负债表中， “应付票据”的期初余额为 75 000 元，期末余额为 90 000元；资产负债表中， “应付账款”的期初余额为 70 000 元，期末余额为 50 000元；以固定资产偿还应付账款 10 000 元；生产成本中，直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 500 000 元；制造费用中，本期计提折旧、摊销待摊费用的发生额为 200 000 元。购买商品、接受劳务支付的现金=2 000 000+170 000+（780 000-970 0
23、00）+（75 000-90 000）+（70 000-50 000）-10 000-500 000-200 000=1 275 000（元）防 灾 科 技 学 院 教案纸 142.支付给职工以及为职工支付的现金（1）各种工资、津贴、奖金、补贴：分职工的性质分别反映退休人员“支付的其他与经营活动有关的现金” （包括统筹退休金）在建工程人员“购建固、无形资产及其他长期资产所支付的现金”经营人员支付给职工以及为职工支付的现金（2）各种保险、公积金、住房困难补助在建工程人员“购建固、无形资产及其他长期资产所支付的现金”其他人员支付给职工以及为职工支付的现金（3）举例： 某企业本期实际支付工资 50
24、万元，各种奖金 20 万元，其中经营人员工资 30 万元，奖金 15 万元，在建工程人员工资 20 万元，奖金 5 万元。“支付给职工以及为职工支付的现金” 450000“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 250003支付的各项收费（1）内容：包括本期发生支付及支付上期、预付下期的税费，如支付给税务机关的增值税（不包括进项税额）、所得税、印花税等。（2） 注意事项：不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税：投资活动本期退回的税费：单列流入支付的增值税进项税额：单列4. 支付的其他与经营活动有关的现金：（数额较大）支付的罚款支出、业务招待费等。若某项流出的金额较大，可以单列
25、项目反映。二、投资活动产生的现金流量（一）现金流入1收回投资所收到的现金（不包括收回现金等价物）（1）转让短期投资（股票、债券） 、长期股权投资而实际收到的现金（包括收防 灾 科 技 学 院 教案纸 15回的本金及损益）原因：不易区分：实际发生数（2） 出售、到期收回的长期债权投资的本金：不包含利息2取得投资收益所收到的现金（1）长期股权投资持有期间而收到的现金股利（）债券投资出售、到期收回的利息3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额（）内容： =处置所得现金 - 处置时以现金支付的费用 出售价款 清理费残值变价收入 装卸费保险赔偿收入 运输费差额0 ，为收益，本项目反映 差
26、额0 ，为处置损失，列入“支付的其他与投资活动有关的现金”（2）举例：公司出售一台不需用设备，收到价款 30 万元，该设备原价 40 万元，已提折旧 15万元。支付该项设备拆卸费用 02 万元，运输费用 008 万元，设备已由购入单位运走。= 300000- 2800= 297200 元4.收到的其他与投资活动有关的现金：如收到买价中包含的应收股利或应收利息。综合练习：甲企业本年发生如下与投资活动现金流入有关的经济业务：企业将持有的短期投资出售，短期投资的本金为 25 000 元，收回本金 25 000 元，投资收益 5 000 元，均存入银行；企业因调整投资策略，出售一项长期股权投资，该投资
27、本金为 500 000 元，转让收入为 480 000 元，已存入银行；企业将某项债权性投资出售，债券投资的本金为 300 000 元，企业出售该防 灾 科 技 学 院 教案纸 16投资，收回的全部投资金额为 350 000 元，其中，50 000 元是债券利息；企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现金股利 30 000 元存入银行；企业出售设备一台，收到价款 240 000 元存入银行，设备的原价 400 000元，已提折旧 150 000 元，设备已由购入单位运走；报废设备一台，设备的原价 120 000 元，已提折旧 110 000 元，以现金支付清理费 2 000 元，以现金收取残值
28、变现收入 2 500 元，该设备已清理完毕。根据上述资料，计算投资流入的各项目如下：收回投资所收到的现金=（25 000+5 000）+480 000+300 000=810 000（元）取得投资收益所收到的现金=50 000+30 000=80 000（元）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=240 000+（2 500-2 000）=240 500（元）（二）现金流出1购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（1）内容：包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出；支付的无形资产和其他资产支付的现金。注意：（2）注意事
29、项： 融资租赁固定资产所支付的租金“支付的其他与筹资活动有关的现金”为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分（固）在筹资活动的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。分期付款方式购建的固定资产：首次支付的在本项目反映，以后各期列入筹资项目“支付的其他与筹资活动有关的现金“反映。2.投资所支付的现金（1）购入股票实际支付的现金：买价、税金、手续费（2）购债券实际支付的现金：买价、税金、手续费（3）注意：防 灾 科 技 学 院 教案纸 17买价中包含的已宣告发放而尚未领取得现金股利、已到期但尚未领取的债券利息实际支付时：计入“支付的其他与投资活动关的现金” ；实际收回时：计入“收到的其
30、他与经营活动有关的现金” 。3支付的其他与投资活动有关的现金：如支付购买时的已宣告发放而尚未领取得现金股利、已到期但尚未领取的债券利息综合练习:甲企业本年发生如下与投资活动现金流出有关的经济业务：购入不需安装的设备 1 台，价款 80 000 元，增值税发票列明的增值税额为 13 600 元，包装费及运费为 1 000 元，价税及包装费、运费均以银行存款支付，设备已交付使用；购入在建工程用材料一批，价款 100 000 元，增值税发票列明的增值税额为 17 000 元，已用支票支付；在建工程领用工程物资共 117 000 元；支付在建工程人员工资 23 000 元；计算工程应负担的的长期借款利
31、息 150 000 元，该项借款利息已用银行存款支付；工程完工并交付使用，固定资产价值总额为 290 000 元； 购入短期股票投资 100 000 元，以银行存款支付；企业购入准备长期持有的债券，债券的票面金额为 200 000 元，票面利率为 8%，企业实际支付的金额为 240 000 元；购入股票投资，实际支付的买价 254 000 元，其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利 4 000 元，另支付手续费 3 000 元，上述款项均以银行存款支付。根据上述资料，计算投资活动现金流出的各项目如下：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=（80 000+13 600+1 000）+
32、（100 000+17 000）+23 000=234 600（元）在建工程负担的利息计入筹资活动，不在本项目反映。防 灾 科 技 学 院 教案纸 18投资所支付的现金=100 000+240 000+（254 000-4 000+3 000）=593 000（元）支付的其他与投资活动有关的现金=4 000=4 000（元）三、筹资活动的现金流量(一)现金流入1.吸收投资所收到的现金（1）内容：发行股票、债券的收到的现金净额：（2）金额：现金净额=发行总收入-金融企业直接扣除的费用（手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用。（3）注意事项：企业直接支付的发行股票的有关费用，如审计费、咨询费 “支付
33、的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不从本项目中扣除。2借款所收到的现金：各种短期、长期借款实际收到的现金。 （不包括发行债券）3收到的其他与筹资活动有关的现金：如：收到现金捐赠、企业直接支付的发行股票的有关费用，如审计费、咨询费综合练习：甲企业发生如下与筹资活动现金流入有关的经济业务：企业发行股票 10 000 000 股，每股面值 1 元，发行价格每股 1.2 元，发行手续费按发行收入的 2%支付，发行费共计 240 000 元，企业已取得发行股票的发行净收入存入银行；企业经批准发行长期债券，债券的面值为 2 000 000 元，实际发行价格2 200 000 元，证券公司按发行收入的
34、 3%计手续费 66 000 元，手续费直接从发行收入中扣除。由证券公司代为支付宣传费及印刷费共计 8 000 元，从发行收入中扣除。企业以银行存款直接支付的审计费 3 000 元。企业已收到发行债券的款项净额；从银行取得短期借款 150 000 元，已划入企业账户；企业接受现金捐赠 100 000 元。根据上述资料，计算企业筹资活动现金流入各项目如下：吸收投资所收到的现金防 灾 科 技 学 院 教案纸 19=（10 000 0001.2-240 000）+（2 200 000-66 000-8 000）=13 886 000（元）企业直接支付的费用 3 000 元，不从本项目扣除，列入“支付
35、的其他与筹资活动有关的现金”项目。借款所收到的现金=150 000（元）收到的其他与筹资活动有关的现金=100 000=100 000（元）（二）现金流出1. 偿还债务所支付的现金（本金）：借款、债券2 “分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”：企业实际支付的各项注意：利息既包括用于经营活动的利息，也包括资本化的利息3支付的其他与筹资活动有关的现金：如捐赠现金支出、融资租赁固定资产租赁费综合练习：甲企业本年发生如下与筹资活动现金流出有关的经济业务：以银行存款支付在建工程负担的资本化利息 150 000 元；归还短期借款本金 250 000 元，利息 12 000 元；宣告分配并支付现金股利 7
36、0 000 元；公司发放股票股利 100 000 股，每股面值 1 元，市场价格 2 元；支付融资租入固定资产的租赁费 80 000 元。根据上述资料，计算筹资活动现金流出各项目如下：偿还债务所支付的现金=250 000=250 000(元)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=150 000+12 000+70 000=232 000（元）支付的其他与筹资活动有关的现金=80 000=80 000（元）四、汇率变动对现金的影响额编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记帐本位币。（一）产生原因 准则规定：折算外币现金流量时，采用现金流量发生日的汇率或平均汇率防
37、灾 科 技 学 院 教案纸 20现金流量表最后一行：“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动对现金的影响金额。（二）计算方法1直接根据外币业务计算：适用于外币业务不多的情况例如，某企业当期出口商品一批，售价 100 万美元，收汇当日汇率为 1：825，当期进口货物一批，价值 50 万元美元，结汇当日汇率为 1：830，资产负债表日汇率为 1：8.31。假如当期没有其他业务发生。汇率变动对现金的影响=汇率变动对现金流入的影响额-汇率变动对现金流出的影响额=1000000006（831825）- 500000 001（831830）= 55000
38、元2根据表中数据倒挤填列=“现金及现金等价物净增加额”-“经营活动产生的现金流量净额”-“投资活动产生的现金流量净额”-“筹资活动产生的现金流量净额”五、现金及现金等价物净增加额的填列（一）根据表中数据求和现金及现金等价物净增加额=“经营活动产生的现金流量净额”+“投资活动产生的现金流量净额”+“筹资活动产生的现金流量净额”+“汇率变动对现金的影响额”（二）用货币资金项目计算求得用符合现金流量表编制基础的账户的期末数与期初数差额的合计即可通过对现金、银行存款、其他货币资金帐户以及现金等价物的期末余额与期初余额比较得来。防 灾 科 技 学 院 教案纸 21防灾科技学院教案（首页）授课教师 刘翠侠
39、 课程名称 会计报表实务授课专业班级 06241/06242 授课时间（章节）题目 第四节 简易方法基础编制现金流量表实务教学目的 掌握台账法、现金类日记账法下现金流量表的编制教学重点 各方法的编制过程及注意事项教学难点 现金流量表的编制方法的应用教学方法 讲授与训练相结合教学资源 教材、 、多媒体、网站、试题库、现金流量表准则防 灾 科 技 学 院 教案纸 22主要教学过程或内容一、编表原理二、编制步骤三、编制实务四、需要说明的问题后记第四节 简易方法编制现金流量表实务一、 台账法编制现金流量表实务（一）设置现金流量台账编制现金流量表的具体步骤（1）开设“经营活动现金流量” 、 “投资活动现
40、金流量” 、 “筹资活动现金流量”三大类台账，每一类台账中按现金流入各项目、现金流出各项目、现金流量净额设置分析栏。（2）对于涉及现金及现金等价物收支、并引起现金净流量发生变化的经济业务，不仅按照会计核算程序登记现金日记账” 、 “银行存款日记账” 、 “其他货币资金明细账”等账户，同时，还应登记“经营活动现金流量” 、 “投资活动现金流量” 、 “筹资活动现金流量”三大类台账，分别列入现金流量表的对应项目。（3）每月终了，计算台账中各项目的合计数，计算出现金流入小计、现金流出小计、现金流量净额。编制年度现防 灾 科 技 学 院 教案纸 23金流量表时，将各月份的数字加总即可。2. 设置现金流
41、量台账编制现金流量表的实例根据企业的收款凭证、付款凭证及涉及其他货币资金或现金等价物的转账凭证，登记各现金流量表台账。 “经营活动现金流量”台账见书上表。防 灾 科 技 学 院 教案纸 24经营活动现金流量单位：元年 现金流入量 现金流出量月 日凭证号 摘要现金流入小计销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流出小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流量净额略 （3） 支付购料款 189 540（7） 支付商业汇票款 160 000（9） 收到汇票贴现款 185 000（11） 支付宣传
42、费 10 000（12） 支付办公费 3 000（13） 收回货款 122 500（14） 购买低值易耗品 600（16） 支付预付商品款 30 000（17） 支付购料款 175 500（23） 收到销售商品款 234 000（30） 支付工资 140 000（39） 支付电话费 3 624（44） 支付税费 49 200（49） 交纳所得税 36 000合计 541 500541 500 797 464 555 640 140 000 85 200 16 624 -255 964防 灾 科 技 学 院 教案纸 25投资活动现金流量单位：元年 现金流入量 现金流出量月 日凭证号摘要现金流入小
43、计收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流出小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流量净额略 (2) 报废固定资产 1 000(6) 出售短期投资 220 000(8) 购固定资产 118 000(18) 购工程物资 292 500(24) 处置固定资产 300 000(25) 处置无形资产 100 000(27) 购入投资 100 000支付股利 30 000(28) 收回投资时的股利 30 000(30) 支付工程人员工资 50 000
44、(46) 发放现金股利 100 000合计751 000 220 000 100 000 401 000 30 000590 500460 500 100 000 30 000 160 500防 灾 科 技 学 院 教案纸 26筹资活动现金流量单位：元年 现金流入量 现金流出量月 日凭证号 摘要现金流入小计吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流量净额略 （10） 取得借款 400 000（15） 支付短期借款本金 100 000支付短期借款利息 4 800（26）
45、 支付长期借款本金 600 000支付长期借款利息 150 000合计 400 000 400 000 854 800700 000 154 800 -454 800防 灾 科 技 学 院 教案纸 27二、以现金类日记账为基础编制现金流量表实务（一）编表原理现金流量表的编制基础为现金及现金等价物 “现金日记帐”会计帐簿 “银行存款日记账”“其他货币资金明细账”“现金等价物明细帐” 结论：从企业实际发生的经济业务出发，以现金类日记账为手段，根据四账户的记录作为编制现金流量表的基础。银行存款日记账 单位：元业务号 摘 要 行次 对方科目 借方 贷方 余额期初余额 4 308 965（2） 设备清理
46、费用 25 固定资产清理 3 000设备残值收入 25 固定资产清理 4 000（4） 银行汇票余款入账 其他货币资金 10 460（6） 出售股票投资 22 短期投资 200 00022 投资收益 20 000（7） 支付商业汇票款 10 应付票据 160 000（8） 购入固定资产 30 固定资产 118 000（9） 收到汇票贴现款 1 应收票据 185 000（10） 借入长期借款 40 长期借款 400 000（11） 支付产品宣传费 18 营业费用 10 000（12） 支付办公费 18 管理费用 3 000（13） 收取货款 1 应收账款 122 500（14） 购入低值易耗品
47、10 低值易耗品 600（15） 归还借款本金 45 短期借款 100 000归还借款利息 46 预提费用 4 800（16） 预付商品款 10 预付账款 30 000（17） 支付材料价款 10 在途物资 150 000支付增值税进项税额 10 应交税金 25 500（18） 购入工程物资 30 在建工程 292 500（23） 收取销售货款 1 主营业务收入 200 000收取增值税销项税额 1 应交税金 34 000（24） 出售设备价款 25 固定资产清理 300 000（25） 出售无形资产 25 无形资产 100 000（26） 归还长期借款本金 45 长期借款 600 000防
48、灾 科 技 学 院 教案纸 28归还长期借款利息 46 长期借款 150 000（27） 购入股权投资 31 长期股权投资 100 000已宣告未领取股利 35 应收股利 30 000（28） 收回应收股利 28 应收股利 30 000（29） 提现 现金 190 000（39） 支付电话费 18 管理费用 3 624（44） 交纳增值税、城建税 13 应交税金 48 700交纳教育费附加 13 其他应交款 500（46） 收到现金股利 23 投资收益 100 000（49） 交纳所得税 13 应交税金 36 000期末余额 3 958 701（二）编制步骤讲解方式：画出银行存款日记账的格式逐项讲解。1、设置账户因为企业的日常核算就要设置“现金” “银行存款” “其他货币资金” ，因此，一般只需增设“现金等价物明细帐”即可，由余额，编表时列入“短期投资”项目。2、增设项目：在现金类日记账内增设“现金流量表行次” 一列，简称“行次” ，以备积累编制现金流量表的基本资料。3、登记“行次”一列企业发生的影响现金流量的业务，在登记现金类日记账借贷方的同时，确认该
