1、中级财务会计,授课教师：刘金雄 联系方式：；,2,教材及主要参考资料,2,主要教材： 2014年度注册会计师统一考试教材会计 中国注册会计师协会 编 参考资料：,中级财务会计，葛家澍、黄世忠、陈少华编；相关国际会计准则，我国企业会计准则。,3,第一节 会计概述,3,含义 (1)经济管理工作,一、会计的定义,会计：以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,(2)计量单位：货币计量,(3)内容或职能：反映和监督反映企业的财务状况、经营成果、现金流量监督企业的经营活动、财务收支,第 一 章 总 论,4,分类：根据其服务对象和目的的不同，现代企业会计可以分为“管理会计”和“
2、财务会计”。,管理会计对内报告没有统一的会计准则规范主要履行预测、决策、规划、控制、考核等职能方法程序灵活，包括成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、折现现金流分析法、平衡积分卡,财务会计对外报告统一的会计准则规范主要履行反映企业财务状况、经营成果和现金流量的职能方法程序较为固定，灵活性小（统一规范的确认、计量、报告的固定程序，核算方法上要依据会计准则的规定，灵活性小）,5,第一节 会计概述,5,二、会计的作用,(1)有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为,(2)有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展,(3)有助于考核企业管理层经济责任的履行情况,6,三、
3、企业会计准则的制定与企业会计准则体系,制定：根据中华人民共和国会计法的规定，中国企业会计准则由财政部制定,2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则体系。包括1项企企业会计准则基本准则和38项具体准则及有关应用指南，自2007年起先后发布了6项解释。,2014年，财政部新出台的三个准则：企业会计准则第39号公允价值计量， 企业会计准则第40号合营安排， 企业会计准则第41号在其它主体中权益的披露；修订了2006年发布的4项准则：对企业会计准则第2号长期股权投资的修订，对企业会计准则第9号职工薪酬的修订，对企业会计准则第30号财务报表列报的修订，还有对企业会计准则第33号合并财务报表的修订,
4、7,1、基本准则内容财务报告目标，会计基本假设，会计基础， 会计信息质量要求，会计要素的定义及其确认、计量原则，财务报告,企业会计准则体系基本准则、具体准则、应用指南、解释,作用（1）统驭具体准则的制定：基本准则是准则的准则，它指导着整个准则体系，是解决整个准则体系的基本理念、基本原则和基本方向。,（2）为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据： 在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，企业在处理时应当严格遵循基本准则的要求。,8,2、具体会计准则内容在基本准则的指导下，对企业各项资产、负债、所有者权益、收入、费
5、用、利润及相关交易的确认、计量和报告进行规范的会计准则,分类具体会计准则根据基本准则制定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。,(3)报告准则指规范各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方交易及其披露等准则项目。,(1)一般业务准则指规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等准则项目；,(2)特殊行业的特定业务准则指规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则项目；,9,3、应用指南对具体准则相关条款的细化和有关重点难点问题提供的
6、操作性指南，以利于会计准则的贯彻落实好指导实务操作,4、解释对具体准则实施过程中出现的问题、具体准则条款规定不清楚或尚未规定的问题作出补充说明。,10,第二节 财务报告的目标、会计基本假设和会计基础,10,一、财务报告的目标,（一）财务报告目标的受托责任观和决策有用观,受托责任观财务报告的目标是向企业资源的所有者如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观信息，强调信息的可靠性。,决策有用观财务报告的目标是向会计信息的使用者（主要包括企业现在的和潜在的投资者、信贷者及企业管理当局和政府）提供与其投资决策有用的信息。尤其是提供与企业财务状况、经
7、营成果、现金流量等相关信息，从而有助于会计信息使用者评价公司未来现金流量的金额、时间和不确定性,11,11,一、财务报告的目标（续）,（二）我国关于财务报告目标的规定,财务会计的目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,注1：财务会计报告使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。,注2：我国财务报告的目标对于决策有用观和受托责任观两者应当兼顾,12,12,二、会计基本假设,会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范
8、围和基本程序等所作出的合理设定。,基本假设,13,（一）会计主体 会计主体又称会计实体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 企业会计准则基本准则明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”,区分会计所要处理的各项交易或事项的范围记哪些账,区分会计主体与会计主体所有者、其他会计主体为谁记账,13,14,会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。,会计主体 非法人,会计主体 法人,会计主体 法人,企业集团,所属企业A,子公司 A1,子公司 A2,子公司 A3,所属企业B,子公司 B1,子公司 B2,14,15,（二）持续经营,明
9、确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项,第二节 会计基本假设与会计基础,15,持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 企业会计准则基本准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”,16,（三）会计分期 会计分期是指将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。 我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。 此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年
10、度、季度、月度也作为一种会计期间。,明确了明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。,16,17,（四）货币计量 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。 企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。,明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,17,18,18,三、会计基础,第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业会计准则（2006）,1、企业会计的确认、计量和报告： 应当以权责发生制为基础权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费
11、用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 对收入的确认应以已经实现为原则。 对费用的确认应以已经发生为原则。,19,现金制又称收付实现制或实收实付制。它确定本期收入和费用，以款项的实际收付作为标准。凡属本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。,附注：企业确认、计量、报告的另一基础现金制,20,(1)收入和费用的经济性质：取得一定的收入要有一定的费用相配比，付出一定的费用要有一定的收入相配
12、比。费用体现为取得一定收入所付出努力的程度，而收入则是这种努力的结果。,2、收入与费用确认的原则：收入与费用的配比,(2)配比的方式a. 因果配比某些费用与某些收入存在着直接的、明确的因果联系，如销售收入与销售成本之间的配比；b. 期间配比某些费用难以确定与之相对应的直接的、明确的因果联系的收入，只能直接计入当期费用。例如，企业的广告费支出,21,第三节 会计信息质量要求,21,财务会计信息的质量要求：对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。,可靠性,相关性,可理解性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性,22
13、,1.可靠性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,可靠性,真实性,如实表达，不加修饰 真实的披露的依据，不得虚构,完整性,不遗漏，充分披露,中立性,不偏不倚，不带主观成分,第三节 会计信息质量要求,22,23,2.相关性 企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。 相关性的核心是对决策有用。 一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。,第三节 会计信息质量要求,23,24,3.可理解性 可理解
14、性是指会计信息必须清晰易懂，便于会计信息用者理解和使用。,可理解性是决策者与决策有用性的联结点。 可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。,信息是否被使用者所理解,使用者理解信息的能力,信息本身是否易懂,第三节 会计信息质量要求,24,25,4.可比性 可比性是指同一企业不同时期的会计信息、以及不同企业的同时期会计信息尽量做到相互可比。 统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。,统一的会计准则和会计制度,会计指标口径一致，相互可比,统一性,慎重选用会计方法或原则,一旦选用，不得任意变动,一贯性,比较同一企业，不同时期,比较不同企
15、业,第三节 会计信息质量要求,25,26,所有权、使用权、处置权等,资产、负债、所有者权益等,5.实质重于形式 实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应仅仅以它们的法律形式为依据”。 遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。,经济实质,法律形式,二者统一,交易 事项,二者分离,第三节 会计信息质量要求,26,27,6. 重要性 重要性要求企业应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。 之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。 重要性可以从质和量两方面
16、进行判断。 从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。 从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。,第三节 会计信息质量要求,27,28,7.谨慎性 要求企业在对交易或事项进行会计确认、计量时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。,会计确认 确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上,会计计量 不得高估资产和利润的数额,会计报告 提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失,谨 慎 性,处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。,第三节 会计信息质量要求,28,
17、29,8.及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：,及时收集,在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证,及时处理,按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告,及时传递,按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,第三节 会计信息质量要求,29,30,会计要素：根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。 财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。,财务报告要素,反映财务状况的要素,资产,负债,
18、所有者权益,反映经营成果的要素,收入,费用,利润,第四节 会计要素及其确认与计量原则,30,一、会计要素及其确认条件,31,财务状况要素是反映企业在某一日期拥有的资源及其分布，经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。,31,第四节 会计要素及其确认与计量原则,（一）反映财务状况的要素,资产,负债,所有者权益,=,+,32,.资产（定义及三个特征） (1)定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,(3)资产的确认条件： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 该资源的
19、成本或价值能够可靠地计量。,32,第四节 会计要素及其确认与计量原则,(2)特征：资产预期会给企业带来经济利益。资产是企业拥有或控制的经济资源。资产是由过去的交易或事项所形成的。,33,.负债(1)定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,(3)负债的确认条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,33,第四节 会计要素及其确认与计量原则,(2)特征：负债是企业承担的现有义务。负债会导致经济利益流出企业。负债必须是过去的交易或事项所形成的,34,.所有者权益 (1)定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的
20、剩余权益。 (2)来源构成：投入资本、直接计入所有者权益的利得或损失，留存收益。包括股本(或实收资本)、资本公积（股本溢价或资本溢价，其他资本公积）、盈余公积和未分配利润等部分,34,第四节 会计要素及其确认与计量原则,35,35,第四节 会计要素及其确认与计量原则,(3)特征(与负债相比较)： 收入对比：债权人和投资者对企业的资产都拥有索求权，债权人有固定的利息收入，而股东的收入要视企业的营利状况；权利对比：债权人对企业的经营无权过问也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本金和利息的权利，而所有者则拥有参与企业的经营决策及盈利分配的权利。资金使用期限对比：所有者投入的资金是一种永久性资金，
21、企业可以长期使用，不需要偿还，也不支付利息；但债权人投入的资金是一种有限期的资金，企业到期必须还本付息。,(4)所有者权益的确认条件： 取决于其他会计要素尤其是资产和负债的确认和计量。,36,（二）反映经营成果的要素 经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。,36,第四节 会计要素及其确认与计量原则,利润,收入,费用,=,-,=,更为准确的关系式为,收入,费用,+,计 入 当 期 损益的利得,计 入 当 期 损益的损失,利润,37,1.收入(1)定义：收入是
22、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,(3)收入的确认条件：与收入有关的经济利益很可能流入企业。 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。流入的经济利益的金额能够可靠地计量。,37,第四节 会计要素及其确认与计量原则,(2)特征： 收入是企业在日常活动中形成的收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入收入会导致所有者权益的增加,38,2.费用(1)定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,(3)费用的确认条件：与费用有关的经济利益很可能流出企业经济利益流出企业的结
23、果会导致资产的减少或负债的增加流出的经济利益的金额能够可靠地计量,38,第四节 会计要素及其确认与计量原则,(2)特征： 费用是企业在日常活动中形成的费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用会导致所有者权益的减少,39,39,第四节 会计要素及其确认与计量原则,3.利润(1)定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。注：利润是作为评价企业业绩的一项重要指标。,(2)利润的来源构成： 企业日常活动的业绩：收入减去费用后的净额企业非日常活动的业绩：直接计入当期利润的利得和损失,(3)利润的确认条件：主要取决于收入和费用以及利得和损失的确认和计量。,40,二、会计要素计量属性及其应用原则
24、 （一）会计要素计量属性1、会计计量：所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。,40,第四节 会计要素及其确认与计量原则,2、计量属性：计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征，反映的是会计要素金额的确定基础。,41,41,第四节 会计要素及其确认与计量原则,计量属性,42,42,第四节 会计要素及其确认与计量原则,计量属性,43,43,第四节 会计要素及其确认与计量原则,44,44,过去的价值,现时成本或 现时价值,一般来说， （1）历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值； （2）在当前环境下某项资产或负
25、债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。,联系,历史成本,重置成本 可变现净值 现值 公允价值,（二）各种计量属性之间的关系,第四节 会计要素及其确认与计量原则,45,45,（三）计量属性的应用原则：一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,第四节 会计要素及其确认与计量原则,46,46,第四节 会计要素及其确认与计量原则,注： 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：(1)市场内交易的对象具有同质性； (2)可随时找到自愿交易的买方和卖方；(3)市场价格信息是公开的。,47,一、财务报告及其编制 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 三层含义： 1.对外报告； 2.综合反映企业的生产经营状况 3.系统的文件。,47,第五节 财务报告,48,第五节 财务报告,48,二、财务报告的构成,一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”,
